7 March 2014 Internal T.I. 2013-0507171I7 F - Obligation de produire un T4A

CRA Tags

ITR 200(1) 153(1)

this was amended by 2016-0675761I7 F to indicate that union should instead issue the 2nd T4A

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Facts

Question

Our Comments

Access to Information

Principal Issues: Whether a producer who hires an incorporated artist, as a self-employed, must issue a T4A to the artist (the individual) for the benefits paid to the Union des artistes for the benefit of the artist (the individual)?

Position: Yes, in part because subsection 200(1) of the Regulations provides that every person who makes a payment described in subsection 153(1) of the Act must issue an information return in prescribed form (a T4A in this case) in respect of the payment.

Reasons: The wording of the Act.

March 7, 2014

Taxpayer Services and Debt Management Branch
Attention: Ms. Lise Boudreau

Headquarters
Business and Employment Income Division
Cynthia Lynch

2013-050717

Issuing a T4A slip in the case of an incorporated artist

This is in response to your email of October 2, 2013, in which you requested clarification regarding Technical Interpretation F2012-0461711E5.

The 2012 interpretation was for a XXXXXXXXXX producer who retained the services of an incorporated artist ("Corporation") as independent contractor. The artist was the only employee and shareholder of Corporation. In this context, the producer still had to pay fees to the Union des Artistes ("UDA") for the benefit of the artist as an individual. These contributions consisted of amounts withheld from the fees paid to the Corporation and additional amounts paid by the producer.

Facts

The 2012 interpretation was based on a situation similar to the one you described in this case. In addition to the facts described above, your email of October 2, 2013 states the following facts. The producer's obligation to pay contributions arises under a collective agreement ("Agreement") concluded between UDA and XXXXXXXXXX, that is, unions governed by the Professional Syndicates Act, L.R.Q. c. S-40. These unions bring together respectively the artists and producers involved in the XXXXXXXXXX industry in Quebec. Any artist who practices in this field in Quebec must be in good standing with the UDA and only individuals can be members.

You indicated that where an artist is incorporated, the producer does not issue a T4A slip but the UDA notifies the corporation that an entry must be made to include in the artist's income the contributions paid directly to the UDA by the producers. You indicated that the UDA still issues receipts to all its members personally for tax purposes for the amounts withheld from the fees. Given the absence of a contract between the producer and Corporation and a contract between Corporation and the artist who incorporated it, we have assumed that these are a business contract and an employment contract, respectively. We also have assumed that Corporation pays, to the artist, all fees received by it as they are fully earned through the artist’s services.

The Act respecting the professional status and conditions of engagement of performing, recording and film artists, L.R.Q. c. S-32.1 (the "Professional Status Act") allows the UDA to negotiate collective agreements for its members. It may fix the amount of the union dues and provide that the producer must withhold this contribution from the remuneration it pays to an artist (sections 24 and 26.1 of the Professional Status Act). The Agreement binds all producers of XXXXXXXXXX and all a UDA artists (XXXXXXXXXX). Under the powers conferred upon it by section 9 of the Professional Syndicates Act, the UDA created the Caisse de sécurité des artistes ("CSA"), which administers a separate account for each of its members.

It is under these laws that the UDA and XXXXXXXXXX have negotiated and signed the Agreement which provides for the benefits to which producers must contribute. These benefits consist of a pension plan, a registered retirement savings plan ("RRSP") and a non-registered account (when the RRSP becomes excess), a group insurance plan and the Fonds COPAR for artists' vacations. Thus, in accordance with the Agreement, the producer agrees to pay the following amounts to the UDA, for the exclusive benefit of the artist, i.e., XXXXXXXXXX% that it deducts from performance fees and royalties for the contribution of the artist to the CSA (XXXXXXXXXX) as well as the union dues on performance fees and royalties (XXXXXXXXXX). Only the percentage for union dues is not specified in the Agreement, but based on the facts, we understand that it is XXXXXXXXXX%. In the case where an artist is incorporated, the producer withholds these amounts from the fees paid to Corporation. Otherwise, it withholds those amounts from the fees paid directly to the artist. The producer must also pay amounts in excess of these fees to the UDA, i.e., XXXXXXXXXX% of the fees and royalties for the pension plan and the group insurance plan of the artist (XXXXXXXXXX), and XXXXXXXXXX% of the fees to the Fonds COPAR for the artist's vacations (XXXXXXXXXX).

Question

Regarding the amounts paid by the producer, both to Corporation and the UDA, you asked if the producer must issue a T4A slip and if so, to whom it must issue it.

Our Comments

The question in the Technical Interpretation to which you referred for clarification is substantially the same as yours. However, the relevance of the response is limited for our purposes since it dealt primarily with indirect payments under subsection 56(2) of the Income Tax Act. We concluded that it does not apply since Corporation has no control over the payments made to the UDA. We confirm this conclusion and add that since section 3 of the Professional Status Act provides that the fact that an artist furnishes personal services through a corporation is no obstacle to the application of that Act, the corporation should be disregarded for the artists’ protection in order to offer the same protection to all artists, incorporated or not. We have assumed that Corporation negotiates its contracts in light of this legal reality that informs the practices of artists in Quebec. Consequently, Corporation recognizes that the amount of the mandatory deductions made by the producer, out of the fees that are due to it, will never be received by it.

With respect to the requirement to issue a T4A slip, subsection 200(1) of the Income Tax Regulations provides that any person who makes a payment described in subsection 153(1) of the Income Tax Act, including "salary, wages or other remuneration" to a recipient, whether an individual, a corporation or otherwise, must make an information return in the prescribed form. The administrative position of the Canada Revenue Agency (the "CRA") limits this requirement to payments which exceed $500 for the same recipient during a year. It should be noted that there is no legislative provision that restricts the use of T4A to employment income or employment benefits. In contrast, the T4 is restricted to the payment of remuneration by an employer to an employee. For more information on this topic, please refer to Guide RC4157, Deducting Income Tax on Pension and Other Income, and Filing the T4A Slip and Summary, at http: // www. .cra-arc.gc.ca / E / pub / tg / rc4157 / rc4157-13e.pdf and to RC4120 Employers' Guide - Filing the T4 Slip and Summary, on page 8, at http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tg/rc4120/rc4120-13f.pdf.

In your situation, the producer pays fees to Corporation as well as amounts from two separate sources to UDA, which is the share it contributes in addition to the fees paid to Corporation and the contributions withheld from those fees. With respect to fees paid to Corporation, the producer is required to issue a T4A to Corporation. As for the additional amounts contributed to the UDA, we are of the view that the producer must issue a T4A to the artist for those amounts, because according to Guide RC4157, on page 17, a person who provides benefits to the employees of a party with whom it has contracted is a third-party payer in relation to them. For more information, we also refer you to page 8 of T4130 Employers' Guide - Taxable Benefits and Allowances, at http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tg /t4130/t4130-13f.pdf. For the artist, these contributions are a taxable benefit which must be included in employment income under paragraph 6(1)(a) of the Income Tax Act, since these are benefits received by virtue of the employment by Corporation.

As for the amounts withheld from the Corporation's fees, we have taken into account the very special regime that accords artists who are independent contractors, whether incorporated or not, the right to organize. Therefore, even though those amount are presumed to be income of the artist for purposes of the Professional Status Act, we believe that the producer must nonetheless issue a T4A to Corporation, which must include those amounts in its business income. However, Corporation may claim a deduction as salary expense for all the fees it has received and paid to the artist, including those amounts withheld by the producer. Corporation will then issue a T4 slip to the artist who will include those amounts in employment income. Finally, the artist will be able to deduct the artist’s union dues and contributions to the CSA from employment income, based on the receipts issued by the UDA in the artist’s name for these deductions made by the producer.

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should the taxpayer request a copy of this memorandum, they may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove taxpayer identity. Requests for this latter version should be made by you to Mrs. Celine Charbonneau at (613) 957-2137. In such cases, a copy will be sent to you for delivery to the taxpayer.

These comments do not constitute an advance income tax ruling and are not binding on the CRA in respect of a particular factual situation.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Faits

Question

Nos Commentaires

Accès à l'information

Principales Questions: Le producteur qui engage un artiste incorporé, à titre de travailleur indépendant, doit-il émettre un T4A à l'artiste (l'individu) pour les avantages sociaux qu'il verse à l'Union des artistes, au bénéfice de l'artiste (l'individu)? / Whether a producer who hires an incorporated artist, as a self-employed, must issue a T4A to the artist (the individual) for the benefits paid to the Union des artistes for the benefit of the artist (the individual)?

Position Adoptée: Oui, notamment en raison du paragraphe 200(1) du Règlement prévoit que toute personne qui fait un paiement visé au paragraphe 153(1) de la Loi doit produire une déclaration de renseignements selon le feuillet prescrit (un T4A en l'espèce) pour le paiement effectué. / Yes, in part because subsection 200(1) of the Regulations provides that every person who makes a payment described in subsection 153(1) of the Act must issue an information return in prescribed form (a T4A in this case) in respect of the payment.

Raisons: Le libellé de la Loi. The wording of the Act.

Le 7 mars 2014

Direction générale des services Administration centrale
aux contribuables et de la Division des entreprises
gestion des créances et du revenu d'emploi
Cynthia Lynch
À l'attention de Madame Lise Boudreau

2013-050717

Production d'un feuillet T4A dans le cas d'un artiste constitué en société

La présente est en réponse à votre courriel du 2 octobre 2013, dans lequel vous demandiez une précision concernant l'interprétation technique F2012-0461711E5.

L'interprétation de 2012 visait un producteur XXXXXXXXXX qui retenait les services d'un artiste incorporé (« Société »), à titre de travailleur indépendant. L'artiste était le seul employé et actionnaire de Société. Dans ce contexte, le producteur devait tout de même verser des cotisations à l'Union des Artistes (« UDA ») pour le bénéfice de l'artiste en tant qu'individu. Ces cotisations étaient constituées de montants retenus à même les honoraires versés à Société et de montants payés en sus par le producteur.

Faits

L'interprétation de 2012 se fondait sur une situation analogue à celle que vous nous décrivez en l'espèce. En sus des faits décrits ci-dessus, votre courriel du 2 octobre 2013 précise les faits suivants. Ainsi, l'obligation du producteur de verser les cotisations découle d'une entente collective (« Entente ») conclue entre l'UDA et XXXXXXXXXX, soit des syndicats régis par la Loi sur les syndicats professionnels, L.R.Q. c. S-40. Ces syndicats regroupent respectivement les artistes et les producteurs oeuvrant dans l'industrie XXXXXXXXXX au Québec. Tout artiste qui pratique dans ce domaine au Québec doit être en règle avec l'UDA et seules les personnes physiques peuvent en être membres.

Vous nous indiquez que lorsqu'un artiste est incorporé, le producteur n'émet aucun feuillet T4A mais que l'UDA avise Société qu'une écriture doit être faite afin d'inclure dans le revenu de l'artiste les cotisations versées directement à l'UDA par les producteurs. Vous indiquez que l'UDA émet tout de même des reçus à tous ses membres personnellement pour fins fiscales pour les montants retenus à même les honoraires. Vu l'absence de contrat entre le producteur et Société et de contrat entre Société et l'artiste qui l'a constituée, nous présumons qu'il s'agit respectivement d'un contrat d'entreprise et d'un contrat d'emploi. Nous présumons également que Société verse la totalité des honoraires reçus à l'artiste puisqu'ils sont entièrement gagnés grâce à ses services.

La Loi sur le statut professionnel et les conditions d'engagement des artistes de la scène, du disque et du cinéma, L.R.Q. c. S-32.1 (« Loi sur le statut professionnel ») permet à l'UDA de négocier des ententes collectives pour ses membres. Elle peut y fixer le montant de la cotisation syndicale et y prévoir que le producteur devra retenir cette cotisation à même la rémunération qu'il verse à un artiste (articles 24 et 26.1 de la Loi sur le statut professionnel). L'Entente lie tous les producteurs de XXXXXXXXXX et tous les artistes de l'UDA (XXXXXXXXXX). En vertu des pouvoirs qui lui sont reconnus à l'article 9 de la Loi sur les syndicats professionnels, l'UDA a créé la Caisse de sécurité des artistes (« CSA ») qui administre un compte distinct pour chacun de ses membres.

C'est en application de ces lois que l'UDA et XXXXXXXXXX ont négocié et signé l'Entente qui prévoit les avantages sociaux auxquels doivent contribuer les producteurs. Ces avantages sociaux sont constitués d'un régime de retraite, soit un régime enregistré d'épargne-retraite (« REER ») et un compte non enregistré (lorsque le REER devient excédentaire), d'un régime d'assurance collective et du Fonds COPAR pour les congés des artistes. Ainsi, conformément à l'Entente, le producteur s'engage à remettre les sommes suivantes à l'UDA, au bénéfice exclusif de l'artiste, soit XXXXXXXXXX % qu'il déduit des cachets et droits de suite pour la contribution de l'artiste à la CSA (XXXXXXXXXX) ainsi que la cotisation syndicale sur les cachets et droits de suite (XXXXXXXXXX). Seul le pourcentage pour la cotisation syndicale n'est pas précisé dans l'Entente mais d'après les faits, nous comprenons qu'il est de XXXXXXXXXX %. Dans le cas où un artiste est incorporé, le producteur retient ces montants à même les honoraires versés à Société. Autrement, il retient ces montants à même les honoraires versés directement à l'artiste. Le producteur doit également verser des montants en sus de ces honoraires à l'UDA, soit XXXXXXXXXX % des cachets et droits de suite pour le régime de retraite et le programme d'assurance collective de l'artiste (XXXXXXXXXX) et XXXXXXXXXX % des cachets au Fonds COPAR pour les congés de l'artiste (XXXXXXXXXX).

Question

Concernant les montants versés par le producteur, autant à Société qu'à l'UDA, vous nous demandez si le producteur doit émettre un feuillet T4A et si oui, à qui il doit l'émettre.

Nos Commentaires

La question dans l'interprétation technique à laquelle vous nous référez pour des précisions est sensiblement la même que la vôtre. Toutefois, la pertinence de la réponse est limitée pour nos fins puisqu'on y traitait principalement des paiements indirects en vertu du paragraphe 56(2) de la Loi de l'impôt sur le revenu. Nous avions conclu à son inapplication puisque Société n'a pas le contrôle sur les versements faits à l'UDA. Nous réitérons cette conclusion et ajoutons que puisque l'article 3 de la Loi sur le statut professionnel prévoit que le fait pour un artiste de fournir ses services au moyen d'une société n'empêche pas l'application de cette loi, il doit être fait abstraction de Société pour la mise en oeuvre de la protection des artistes afin d'offrir la même protection à tous les artistes, incorporés ou non. Nous présumons que Société négocie ses contrats à la lumière de cette réalité juridique qui encadre la pratique des artistes au Québec. Par conséquent, elle reconnaît que le montant des retenues obligatoires faites par le producteur, à même les honoraires qui lui sont dus, ne lui sera jamais remis.

Quant à l'obligation d'émettre un feuillet T4A, le paragraphe 200(1) du Règlement de l'impôt sur le revenu prévoit que toute personne qui effectue un paiement visé au paragraphe 153(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu, notamment des « honoraires, commissions ou autres sommes pour services », à un bénéficiaire, soit un particulier, une société ou autre, doit remplir une déclaration de renseignements selon le formulaire prescrit. La position administrative de l'Agence du revenu du Canada (« ARC ») limite cette exigence aux versements qui excèdent 500 $ pour un même bénéficiaire pendant l'année. Précisons qu'aucune disposition législative ne restreint l'utilisation du T4A au revenu d'emploi ou aux avantages reliés à l'emploi. Par opposition, le T4 est réservé au cas où un employeur verse une rémunération à un employé. Pour plus de précisions à ce sujet, nous vous invitons à consulter le Guide RC4157, Comment retenir l'impôt sur les revenus de pension ou d'autres sources et établir le feuillet T4A et le Sommaire, à l'adresse http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tg/rc4157/rc4157-13f.pdf ainsi que le Guide de l'employeur RC4120, Comment établir le feuillet T4 et le Sommaire, à la page 8, à l'adresse http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tg/rc4120/rc4120-13f.pdf.

Dans votre situation, le producteur verse des honoraires à Société ainsi que des montants provenant de deux sources distinctes à l'UDA, soit la part qu'il contribue en sus des honoraires versés à Société et les contributions retenues à même ces honoraires. Pour ce qui est des honoraires versés à Société, le producteur a l'obligation de produire un T4A à Société. Quant aux montants qu'il contribue en sus de ces honoraires auprès de l'UDA, nous sommes d'avis qu'il doit émettre un T4A à l'artiste pour ces montants, car selon le Guide RC4157, à la page 17, une personne qui fournit des avantages aux employés de son cocontractant est un tiers payeur par rapport à ces derniers. Pour plus d'informations, nous vous référons également à la page 8 du Guide de l'employeur T4130, Avantages et allocations imposables, à l'adresse http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tg/t4130/t4130-13f.pdf. Pour l'artiste, ces contributions constituent un avantage imposable qu'il devra inclure dans son revenu d'emploi conformément à l'alinéa 6(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu, puisqu'il bénéficie de ces avantages grâce à l'emploi qu'il occupe auprès de sa société.

Quant aux montants retenus à même les honoraires de Société, nous avons tenu compte du régime très particulier qui reconnaît aux artistes qui sont des travailleurs indépendants, incorporés ou non, le droit de se syndiquer. Par conséquent, même si ces montants sont présumés être ceux de l'artiste aux fins de l'application de la Loi sur le statut professionnel, nous croyons que le producteur devra plutôt produire un feuillet T4A à Société qui devra inclure ces montants dans son revenu d'entreprise. Toutefois, Société pourra réclamer une déduction à titre de dépense de salaire pour la totalité des honoraires qu'elle aura reçus et versés à l'artiste, incluant ces montants retenus par le producteur. Société émettra ensuite un feuillet T4 à l'artiste qui inclura ces montants dans son revenu d'emploi. Finalement, l'artiste pourra déduire sa cotisation syndicale et sa contribution à la CSA de son revenu d'emploi, grâce aux reçus émis par l'UDA à son nom pour ces retenues faites par le producteur.

Accès à l'information

À titre de renseignement, sauf si exclue, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'ARC. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si le contribuable demande une copie de cette note de service, il peut obtenir une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du contribuable. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Céline Charbonneau, au (613) 957-2137. Dans ce cas, une copie à remettre au contribuable vous sera envoyée.

Ces commentaires ne constituent pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ARC à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Nous vous prions d'agréer, Madame Boudreau, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section I des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 200 - Subsection 200(1)

dual T4A issuance for fees to artist's corporation and dues to the artist's union

A producer who retains the services of an incorporated performing artist is required under the terms of the collective agreement with the Union des Artistes (UDA) to both withhold dues from the remuneration due to the Corporation of the artist and remit them to the UDA and also to pay additional dues directly to the UDA. (In 2012-0461711E5 F, CRA had concluded on the same facts that s. 56(2) did not apply to the additional dues paid to the UDA as the Corporation did not have any control over those payments.) CRA stated (TaxInterpretations translation):

In your situation, the producer pays fees to Corporation as well as amounts from two separate sources to UDA, which is the share it contributes in addition to the fees paid to Corporation and the contributions withheld from those fees. With respect to fees paid to Corporation, the producer is required to issue a T4A to Corporation. As for the additional amounts contributed to the UDA, we are of the view that the producer must issue a T4A to the artist for those amounts ... . For the artist, these contributions are a taxable benefit which must be included in employment income under paragraph 6(1)(a) ... since these are benefits received by virtue of the employment by Corporation.

As for the amounts withheld from the Corporation's fees ... even though those amount are presumed to be income of the artist for purposes of the Professional Status Act, we believe that the producer must nonetheless issue a T4A to Corporation, which must include those amounts in its business income. However, Corporation may claim a deduction as salary expense for all the fees it has received and paid to the artist, including those amounts withheld by the producer. Corporation will then issue a T4 slip to the artist who will include those amounts in employment income. Finally, the artist will be able to deduct the artist’s union dues and contributions to the CSA from employment income, based on the receipts issued by the UDA in the artist’s name for these deductions made by the producer.

You are here

7 March 2014 Internal T.I. 2013-0507171I7 F - Obligation de produire un T4A

View modes

Translation disclaimer

Facts

Question

Our Comments

Access to Information

Faits

Question

Nos Commentaires

Accès à l'information