6 December 2012 External T.I. 2012-0461711E5 F - Paiements indirects / Indirect payments

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: (1) What are the tax consequences when a producer makes a contribution to the CSA for the benefit of an incorporated artist (taxpayer)?
(2) Should the contribution paid by the producer to the CSA be included in the revenue of the taxpayer? Should the producer issue an information return to the corporation or the individual artist with respect to the contribution paid to the CSA?

Position: (1) Question of fact. These payments would be not taxable for the corporation or the incorporated individual, if they do not control these payments.
(2) Pursuant to the answer in question 1, not at the time of the contribution by the producer to the CSA, but when the CSA will provide benefits to the corporation or incorporated artist.

Reasons: (1) Previous positions. Subsection 56(2) of the Income Tax Act does not apply. (2) Answer to question 1, question of fact and insufficient information to comment on the obligations with respect to the benefits of the CAS for the corporation and the taxpayer.

XXXXXXXXXX
2012-046171
Lucie Allaire, Advocate, D. Fisc.
December 6, 2012

Dear Madam,

Subject: Producer's contributions to the Caisse de sécurité des artistes for the benefit of an incorporated artist

This is in response to your faxed letter dated September 10, 2012 in which you requested our opinion on the tax treatment of amounts contributed by a producer to the Caisse de sécurité des artistes ("CSA") for the benefit of an incorporated artist ("Corporation").

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the “Act").

Particular Situation

You made reference to a taxpayer ("Taxpayer"), an artist who is a member of the Union des artistes, who incorporated a corporation of which the Taxpayer was the sole shareholder. The Taxpayer considers himself an employee of the Corporation and receives a salary from the latter. The fees paid in exchange for the work of the Taxpayer are paid by the producer to the Corporation, which is subject to tax on the income. Additionally you note that the producer does not issue a T4A slip for the fees paid since the recipient of the fees is the Corporation.

You add that the producer pays an amount representing XXXXXXXXXX% of the gross fee as a contribution to the CSA for the benefit of the Taxpayer, without specifying the basis for that obligation of the producer. The programs for which the producer contributes to the CSA (collectively referred to as the "mandatory contribution") are a registered retirement savings plan, a medical insurance program and paid leave for the taxpayer's vacation (“Fonds COPAR”).

Your Questions

First, you asked if the Taxpayer or the Corporation must be taxed on the contributions paid by the producer to the CSA. In addition, in the event that the Taxpayer must be taxed on the amounts contributed by the producer to the CSA, you wish to know if those amounts should be considered as taxable benefits to the Taxpayer that are subject to deductions at source and whether they must be reported on line 104 or 130 of the Taxpayer’s income tax return.

Finally, you asked if, in the particular situation, the Corporation or the producer must issue a T4 or T4A slip respecting the mandatory contributions to the CSA.

Our Comments

It is the contract between the parties, which we have not had the opportunity to review, which provides for the rights and obligations of each of them and which allows the identification of their intention and the determination with greater certainty of the nature of their work relationship. Similarly, in the particular situation, we did not have access to the agreement or the collective agreement between the producer and the Union des artistes and/or the CSA. In addition, we do not know anything about the nature of the CSA entity and whether it is, for example, a trust.

Since we do not have the factual details regarding the work arrangement for the Taxpayer, we have assumed that there is a business contract between the Corporation and the producer. In addition, when you refer to the producer's contribution, we have assumed that the producer has committed to participate in the CSA by paying the equivalent of XXXXXXXXXX% of the gross fees and that the situation does not entail the deduction of amounts from, or any other reduction in, the amount of the gross fees paid by the producer to the Corporation.

Since the contribution was not paid directly to the Corporation or the Taxpayer by the producer but rather to the CSA, it is necessary to review the application of subsection 56(2). This provision provides, inter alia, that a payment or transfer of property made pursuant to the direction of, or with the concurrence of, a taxpayer to another person for the benefit of the taxpayer or as a benefit that the taxpayer desired to have conferred on the other person is included in computing the taxpayer’s income to the extent that it would be if the payment or transfer had been made to the taxpayer.

As indicated in paragraph 1 of Interpretation Bulletin IT-335R2, Indirect Payments, subsection 56(2) will cause an amount not received by a taxpayer to be added to the taxpayer's income if the following conditions are met:

(a) there is a payment or transfer of property to a person other than the taxpayer;

(b) the payment or transfer is pursuant to the direction of, or with the concurrence of, the taxpayer (which may be implicit);

(d) the taxpayer would have been taxable on the amount under some other section of the Act if the payment or transfer had been made directly to the taxpayer.

As part of the analysis of subsection 56(2), it would be advisable to review the legal relationship between the parties to determine which of the Taxpayer or the Corporation could be required to include the amount of the producer's contribution to CSA. In this case, if the Corporation or the Taxpayer does not control the payment of the producer's mandatory contributions to the CSA, subsection 56(2) would not have the effect of including that contribution in the computation of their income. In that event, a T4A slip would not be issued by the producer to the Corporation or the Taxpayer respecting the mandatory contribution.

In addition, we understand that the CSA receives the producer's contribution on income account and will provide the benefits to the Corporation or directly to the Taxpayer. However, we are not in a position to specify, based on the limited information provided, whether the CSA or the Corporation will be required to include benefits in an information slip and finally, whether the benefits will be taxed in the computation of the income of the Corporation or the Taxpayer. It is the legal relationship between the parties that will determine which of the Corporation or the Taxpayer will include the amounts in computing income.

Finally, it is also a question of fact whether the Corporation formed by the Taxpayer carries on, in the circumstances described above, a personal services business. For the purposes of this determination, please refer to Interpretation Bulletin IT-73R6, The Small Business Deduction, by visiting the Canada Revenue Agency website at www.cra-arc .gc.ca / E / pub / tp / it73r6 / README.html.

In closing, with respect to your comment regarding the requirement to issue a T4A slip regarding the payment of the Producer's fee to the Corporation, we draw to your attention subsection 200(1) of the Income Tax Regulations (the "Regulations"), which requires a person making payments under subsection 153(1) to file an information return in prescribed form (the T4A slip and the corresponding T4A Summary Form) in respect of any such payment, unless such a declaration has been made under sections 202, 214, 237 or 238 of the Regulations. The requirement to file an information return in such circumstances exists even if no provision of the Act or the Regulations requires deduction or withholding of taxes in respect of the amounts.

The tax provisions related to the filing of a T4A are broadly worded and apply to any person, whether a corporation or self-employed person, who pays fees greater than $500 to a recipient, irrespective whether the latter is a self-employed person or a corporation. In fact, there is nothing in the Act or the Regulations that limits the issuance of a T4A to employment income or employment-related benefits. In this regard, amounts paid could be payments under paragraph 153(1)(g) which include fees, commissions and other amounts for services. However, the CRA does not require the issuance of a T4A in the situations listed under "Do not complete a T4A slip in the following situations" in Guide RC4157, Deducting Income Tax on Pension and Other Income, and Filing the T4A Slip and Summary.

These comments do not constitute an advance income tax ruling and are not binding on the CRA in respect of a particular factual situation.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Employment Income Division, Section I
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: (1) Quelles sont les conséquences fiscales d'un paiement versé par un producteur à la Caisse de sécurité des artistes (CSA) pour le bénéfice d'un artiste constitué en société (contribuable)? / What are the tax consequences when a producer makes a contribution to the CSA for the benefit of an incorporated artist (taxpayer)?
(2) Le contribuable doit-il s'imposer sur la part du producteur qui est versée à la CSA? Existe-il des obligations de production de feuillet de renseignements de la part du producteur? / Should the contribution paid by the producer to the CSA be included in the revenue of the taxpayer? Should the producer issue an information return to the corporation or the individual artist with respect to the contribution paid to the CSA?

Position Adoptée: (1) Question de fait, ces montants seraient non imposables pour la société ou le contribuable, s'ils ne contrôlent pas son versement. / Question of fact. These payments would be not taxable for the corporation or the incorporated individual, if they do not control these payments.
(2) Selon la réponse à la question 1, non, pas au moment du versement de la contribution par le producteur à la CSA mais plutôt lorsque la CSA fournira des avantages à la société ou au directement à l'artiste constitué en société. / Pursuant to the answer in question 1, not at the time of the contribution by the producer to the CSA, but when the CSA will provide benefits to the corporation or incorporated artist.

Raisons: (1) Positions antérieures. Le paragraphe 56(2) de la Loi de l'impôt sur le revenu ne s'applique pas. / Previous positions. Subsection 56(2) of the Income Tax Act does not apply. (2) Réponse à la question 1. De plus, question de fait, nous n'en disposons pas de renseignements suffisants pour conclure quant aux obligations découlant des avantages de la CSA pour la société et le contribuable. / Answer to question 1, question of fact and insufficient information to comment on the obligations with respect to the benefits of the CAS for the corporation and the taxpayer.

XXXXXXXXXX
2012-046171
Lucie Allaire, Avocate, D. Fisc.
Le 6 décembre 2012

Madame,

Objet : Part du producteur à la Caisse de sécurité des artistes pour le bénéfice d'un artiste constitué en société

La présente est en réponse à votre lettre envoyée par télécopieur en date du 10 septembre 2012 dans laquelle vous demandez notre opinion quant au traitement fiscal relativement aux montants contribués par un producteur à la Caisse de sécurité des artistes (« CSA ») pour le bénéfice d'un artiste constitué en société (« Société »).

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »).

Situation donnée

Vous faites référence à un contribuable (« Contribuable »), un artiste membre de l'Union des artistes, qui est constitué en société dont il est l'unique actionnaire. Il se considère comme un employé de la Société et il reçoit un salaire de cette dernière. Le cachet versé en contrepartie du travail du Contribuable est versé par le producteur à sa Société qui s'impose sur le revenu. Vous ajoutez que le producteur n'émet pas de feuillet T4A pour les cachets versés puisque le récipiendaire des cachets est la Société.

Vous ajoutez que le producteur verse un montant représentant XXXXXXXXXX % du cachet brut à titre de contribution à la CSA pour le bénéfice du Contribuable, sans donner de détails quant à l'origine de l'obligation du producteur. Les avantages auxquels contribue le producteur dans la CSA (collectivement désignés comme la « contribution obligatoire ») sont un régime enregistré d'épargne retraite, un programme d'assurance médicale et des congés payés pour les vacances du contribuable (Fonds COPAR).

Vos questions

D'abord, vous demandez si le Contribuable ou sa Société doit s'imposer sur la part versée par le producteur à la CSA. De plus, dans le cas où le Contribuable doit s'imposer sur les montants contribués par le producteur à la CSA, vous désirez savoir s'ils doivent être considérés, pour le Contribuable, à titre d'avantages imposables assujettis aux déductions à la source et s'ils doivent être déclarés à la ligne 104 ou 130 de sa déclaration de revenus.

Enfin, vous demandez si, dans la situation donnée, la Société ou le producteur, doit émettre un feuillet T4 ou T4A quant à la contribution obligatoire à la CSA.

Nos commentaires

C'est le contrat entre les parties, dont nous n'avons pas eu l'occasion d'examiner, qui prévoit les droits et obligations de chacune d'entre elles et qui permet de dégager leur intention et de déterminer avec plus de certitude la nature de leur relation de travail. De même, dans la situation donnée, nous n'avons pas eu accès à l'entente ou la convention collective entre le producteur et l'Union des artistes et/ou la CSA. De plus, nous ne connaissons rien de la nature de l'entité qu'est la CSA et si elle constitue, par exemple, une fiducie.

Puisque nous n'avons pas les détails factuels concernant un arrangement de travail du Contribuable, nous tenons pour acquis qu'il existe un contrat d'entreprise entre la Société et le producteur. De plus, lorsque vous faites référence à la part du producteur, nous tenons pour acquis que ce dernier s'est engagé à participer à la CSA en versant l'équivalent de XXXXXXXXXX % du cachet brut et qu'il ne s'agit pas de montants déduits, ou une quelconque autre réduction, du montant de cachet brut versé par le producteur à la Société.

Puisque la contribution n'a pas été versée directement à la Société ou au Contribuable par le producteur mais plutôt à la CSA, il serait nécessaire d'examiner l'application du paragraphe 56(2). Ce paragraphe prévoit, entre autres, que tout paiement ou transfert de biens fait, suivant les instructions ou avec l'accord d'un contribuable, à une autre personne au profit d'un contribuable ou à titre d'avantage que le contribuable désirait voir accorder à l'autre personne, est inclus dans le calcul du revenu du contribuable dans la mesure où il le serait si ce paiement ou transfert avait été fait au contribuable.

Selon le paragraphe 1 du bulletin d'interprétation IT-335R2, Paiements indirects, le paragraphe 56(2) occasionnera l'ajout, au revenu d'un contribuable, d'un montant qu'il n'a pas reçu si les conditions suivantes sont réunies :

a) il y a un paiement ou un transfert de bien à une personne autre que le contribuable;

b) le paiement ou le transfert est fait suivant les instructions ou avec l'accord du contribuable (ce qui peut être implicite);

c) il est fait au profit du contribuable ou à titre d'avantage que le contribuable désirait accorder à l'autre personne;

d) le montant serait imposable pour le contribuable en vertu d'un autre article de la Loi si le montant ou le transfert lui avait été fait directement.

Dans le cadre de l'analyse du paragraphe 56(2), il serait avisé d'examiner les rapports juridiques entre les parties pour déterminer lequel du Contribuable ou de la Société pourrait devoir inclure le montant de la contribution du producteur à la CSA. En l'espèce, si la Société ou le Contribuable n'exerce pas de contrôle sur le versement de la contribution obligatoire du producteur à la CSA, le paragraphe 56(2) n'aurait pas pour effet d'inclure cette contribution dans le calcul de leur revenu. Dans ce cas, la contribution obligatoire ne ferait pas l'objet d'un feuillet T4A par le producteur à la Société ou le Contribuable.

Par ailleurs, nous comprenons que c'est la CSA qui reçoit la part du producteur à titre de revenu et qui fournira les avantages à la Société ou directement au Contribuable. Cependant, nous ne sommes pas en mesure de préciser, selon les informations limitées fournies, si les avantages devront faire l'objet d'un feuillet de renseignement par la CSA ou la Société et finalement, comment les avantages devront être imposés dans le calcul du revenu de la Société ou du Contribuable. Ce sont les rapports juridiques entre les parties qui détermineront qui devra inclure les montants dans le calcul de son revenu (la Société ou le Contribuable).

Enfin, c'est également une question de fait que de déterminer si la Société constituée par le Contribuable exploite, dans les circonstances décrites ci-dessus, une entreprise de prestation de services personnels. Pour les fins de cette détermination, nous vous invitons à consulter le bulletin d'interprétation IT-73R6, Déduction accordée aux petites entreprises, en visitant le site Internet de l'Agence du revenu du Canada au http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tp/it73r6/LISEZ-MOI.html.

En terminant, en ce qui a trait à votre commentaire relativement à l'obligation d'émettre un feuillet T4A concernant le versement du cachet brut du producteur à la Société, nous soulignons le paragraphe 200(1) du Règlement de l'impôt sur le revenu (« Règlement ») qui édicte que toute personne qui effectue des paiements prévus au paragraphe 153(1) doit remplir une déclaration de renseignements selon le formulaire prescrit (les feuillets T4A et le formulaire T4A Sommaire correspondant) à l'égard de tout paiement ainsi effectué, à moins qu'une telle déclaration n'ait été effectuée en application des articles 202, 214, 237 ou 238 du Règlement. L'obligation de produire une déclaration de renseignements dans de telles circonstances existe même si aucune disposition de la Loi ou du Règlement ne requiert une déduction ou une retenue d'impôt à l'égard des montants.

Les dispositions fiscales liées à l'obligation de produire un T4A sont rédigées en des termes larges et s'appliquent à toute personne, qu'elle soit une société par actions ou un travailleur indépendant, qui verse des honoraires supérieurs à 500 $ à un bénéficiaire, peu importe que ce dernier soit un travailleur indépendant ou une société par actions. D'ailleurs, aucune disposition de la Loi ou du Règlement ne restreint l'utilisation du T4A à du revenu d'emploi ou à des avantages reliés à l'emploi. À cet égard, les montants versés pourraient être des paiements visés à l'alinéa 153(1)g) qui comprend les honoraires, commissions et autres sommes pour services. Toutefois, l'ARC n'exige pas l'émission d'un T4A dans les situations énumérées sous la rubrique « Ne remplissez pas de feuillet T4A dans les situations suivantes » du guide RC4157, Comment retenir l'impôt sur les revenus de pension ou d'autres sources et établir le feuillet T4A et le Sommaire.

Ces commentaires ne constituent pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ARC à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section I des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 56 - Subsection 56(2)

56(2) inapplicable to incorporated artist respecting producer paying mandatory contributions to the fund for the artist’s union

A producer who retains the services of an incorporated performing artist is required to pay a percentage of the fees otherwise payable by it to the artist’s Corporation (respecting the services performed by the artist as an employee of the Corporation) directly to the benefits plan (the “CSA”) for the Union des Artistes (UDA). In finding that s. 56(2) would not apply to include the amount of such producer contributions in the income of the artist, CRA stated:

[I]f the Corporation or the Taxpayer does not control the payment of the producer's mandatory contributions to the CSA, subsection 56(2) would not have the effect of including that contribution in the computation of their income. In that event, a T4A slip would not be issued by the producer to the Corporation or the Taxpayer respecting the mandatory contribution.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 200 - Subsection 200(1)

no T4A slip to be issued by producer paying mandatory contributions to the fund for the union of the artist whose corporation receives fees from the producer

[I]f the Corporation or the Taxpayer does not control the payment of the producer's mandatory contributions to the CSA, subsection 56(2) would not have the effect of including that contribution in the computation of their income. In that event, a T4A slip would not be issued by the producer to the Corporation or the Taxpayer respecting the mandatory contribution.

…. [W]e are not in a position to specify, based on the limited information provided, whether the CSA or the Corporation will be required to include benefits in an information slip and finally, whether the benefits will be taxed in the computation of the income of the Corporation or the Taxpayer.

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