2 August 2001 Internal T.I. 2001-0076187 F - FRAIS MEDICAUX-IMPLANTS MAMMAIRES

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118.2(2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Do breast implants qualify as medical expenses?

Position:

If breast implants are not external prostheses required following a mastectomy, they would not qualify as medical expenses.

Reasons:

Apart from paragraph (j) of section 5700 of the Regulations, which provides that external breast prostheses required following a mastectomy qualify as medical expenses, there is nothing else in subsection 118.2(2) of the Act or in section 5700 of the Regulations that provides for a deduction for breast prostheses and implants.

We are also of the view that the cost of breast implants that a physician charges a person should be separate from the fees charged for the procedures performed and that this cost would not be included in the medical expenses referred to in paragraph 118.2(2)(a) of the Act.

						August 2, 2001

Quebec Tax Services 			Headquarters
            			      Sylvie Labarre, CA
Client Services Division      	(613) 957-8953

Attention: Bruno Faucher
						2001-007618

Breast implants

This is further to your fax of March 21, 2001, in which you asked for our opinion on the qualification of breast implants as medical expenses.

The expenses that qualify as medical expenses are described in subsection 118.2(2) of the Income Tax Act (the "Act") and section 5700 of the Income Tax Regulations (the "Regulations").

Paragraph (j) of section 5700 of the Regulations provides that an external breast prosthesis that is required because of a mastectomy qualifies as a medical expense. If breast implants do not fit that description, they are not described in any other paragraph of section 5700 of the Regulations. Consequently, they would not be covered by paragraph 118.2(2)(m) of the Act.

We are also of the view that breast implants are not artificial limbs. Consequently, they are not covered by paragraph 118.2(2)(i).

You are of the view that the expenses paid for breast implants are part of the expenses paid for medical services provided by a physician and that, consequently, those expenses would be medical expenses pursuant to paragraph 118.2(2)(a) if they are paid to the physician.

It is our view that amounts paid for medical services include amounts paid for medical procedures performed by a physician, but generally do not include the cost of goods provided in connection with those medical procedures unless they are negligible in relation to the services. Consequently, it is our view that the cost of breast implants that a physician charges a person should be separated from the fees charged for the procedures performed by the physician and that this cost would not form part of the medical expenses referred to in paragraph 118.2(2)(a).

For your information, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act and will be available in the Legislative Access Database (LAD) located on the mainframe of the Canada Customs and Revenue Agency. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the Legislative Access Bank version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (613) 957-0682. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

We hope you find these comments helpful. Should you require additional information regarding the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the Department.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle du ministère.

Principales Questions:

Est-ce que les implants mammaires se qualifient à titre de frais médicaux?

Position Adoptée:

Si les implants mammaires ne sont pas des prothèses externes requises suite à une mastectomie, ils ne se qualifieraient pas à titre de frais médicaux.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

À part l'alinéa j) de l'article 5700 du Règlement qui prévoit que les prothèses mammaires externes requises suite à une mastectomie se qualifient à titre de frais médicaux, il n'y a rien d'autre au paragraphe 118.2(2) de la Loi et à l'article 5700 du Règlement qui prévoit une déduction pour les prothèses et les implants mammaires.

Nous sommes également d'avis que le coût des implants mammaires qu'un médecin facture à une personne devrait être séparé des honoraires chargés pour les actes qu'il pratique et que ce coût ne ferait pas partie des frais médicaux visés à l'alinéa 118.2(2)a) de la Loi.

						Le 2 août 2001

Bureau des services			Administration centrale
fiscaux de Québec			      Sylvie Labarre, CA
Division de l'aide à la clientèle	(613) 957-8953

À l'attention de Bruno Faucher
						2001-007618

Implants mammaires

La présente fait suite à votre fac-similé du 21 mars 2001 dans lequel vous nous demandez notre opinion sur la qualification d'implants mammaires à titre de frais médicaux.

Les frais qui se qualifient à titre de frais médicaux sont décrits au paragraphe 118.2(2) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") et à l'article 5700 du Règlement de l'impôt sur le revenu (ci-après le " Règlement ").

L'alinéa j) de l'article 5700 du Règlement prévoit que les prothèses mammaires externes requises suite à une mastectomie se qualifient à titre de frais médicaux. Si les implants mammaires ne correspondent pas à cette description, ils ne sont pas décrits à aucun autre alinéa de l'article 5700 du Règlement. Par conséquent, ils ne seraient pas visés à l'alinéa 118.2(2)m) de la Loi.

Nous sommes également d'avis que les implants mammaires ne sont pas des membres artificiels. Par conséquent, ils ne sont pas visés par l'alinéa 118.2(2)i) de la Loi.

Vous êtes d'avis que les frais payés pour les implants mammaires font partie des frais payés pour les services médicaux qu'un médecin fournit et que, par conséquent, ces frais seraient des frais médicaux conformément à l'alinéa 118.2(2)a) de la Loi s'ils sont payés au médecin.

Nous sommes d'avis que les montants payés pour des services médicaux comprennent les montants payés pour les actes médicaux pratiqués par un médecin, mais ne comprennent généralement pas le coût des biens fournis dans le cadre de ces actes médicaux sauf s'il est négligeable par rapport aux services. Par conséquent, nous sommes d'avis que le coût des implants mammaires qu'un médecin facture à une personne devrait être séparé des honoraires chargés pour les actes qu'il pratique et que ce coût ne ferait pas partie des frais médicaux visés à l'alinéa 118.2(2)a) de la Loi.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Banque d'accès à la législation (en anglais : Legislative Access Database - (LAD)) qui se trouve sur l'ordinateur central de l'ADRC. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leur banque de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Banque d'accès à la législation. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (613) 957-0682. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des informations additionnelles concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 5700 - Section 5700 - Paragraph 5700(j)

breast implants do not generally qualify

The Directorate indicated that if breast implants are not external prostheses required following a mastectomy, they would not qualify as a medical expense.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(2) - Paragraph 118.2(2)(a)

cost of breast implants (generally, not eligible) should be broken out from charges for the procedure (eligible)

After stating that “the expenses paid for breast implants are part of the expenses paid for medical services provided by a physician and that, consequently, those expenses would be medical expenses pursuant to paragraph 118.2(2)(a) if they are paid to the physician,” the Directorate indicated that the cost of breast implants that a physician charges a person should be separate from the fees charged for the procedures performed and that the implant cost would not be included in the medical expenses referred to in ITA s. 118.2(2)(a).

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