16 June 2003 Internal T.I. 2003-0007867 F - COMPENSATION LORS DU DECES D'UN PARENT

Also released under document number 2003-00078670.

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81(1)g.1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Does paragraph 81(1)(g.1) of the Act apply to interest generated in the situation where a child receives compensation amounts pursuant to the Loi de l'assurance automobile du Québec [Quebec Automobile Insurance Act] following the death of a parent?

Position:

No.

Reasons:

For paragraph 81(1)(g.1) to apply, the payment must have been made to the recipient (child) to compensate the recipient for a physical or mental injury suffered. The LAAQ pays a lump sum to a child of a deceased parent based on the child’s age. The LAAQ does not specifically provide for compensation for mental injury to the child..

		                                   June 16, 2003

Quebec Tax Services Office 	                 Headquarters
	            	                       Martine Filiatrault, CA
                                               Tel.: (613) 957-8953
Attention: Ms. Nicole Goulet

		                                   2003-000786

Request for Interpretation

Application of paragraph 81(1)(g.1) of the Income Tax Act

This is further to your request of March 12, 2003, for our opinion on the above subject.

Facts

Following the death of their mother in a road accident, two minor children each received a lump sum payment from the Société d'assurance automobile du Québec [Quebec Automobile Insurance Company] (the "SAAQ") under section 66 of the Loi sur l'assurance automobile du Québec [Quebec Automobile Insurance Act] (the "LAAQ"). This section provides that following the death of a parent, a surviving minor child is entitled to a lump sum determined according to the child’s age. The right to this lump sum is automatic in the event of a parent's death.

Question

You wish to know if paragraph 81(1)(g.1) of the Income Tax Act (the "Act") can apply to children in this situation.

Our Comments

Paragraph 81(1)(g.1) provides that where a person receives inter alia an amount to compensate for physical or mental injury, the interest generated by the amount of compensation will not be taxable to the person who receives it until the end of the taxation year in which that person turns 21. It is therefore the minor child who must have suffered the physical or mental injury for paragraph 81(1)(g.1) to apply and thus exclude from the computation of the child's income the interest income generated by the lump sum to which the child is entitled pursuant to section 66 of the LAAQ.

For paragraph 81(1)(g.1) to apply, not only must the child have suffered physical or mental injury, but the amount must be paid to compensate the child for that particular injury. We do not question that in a situation where the parent dies, the minor child loses both personal and financial support. However, it must be recognized that it is not the child who suffers the physical damage when the parent dies. Consequently, in a case such as this, section 81(1)(g.1) could apply only if the lump sum is paid to compensate the child for mental injury.

The amount the child receives pursuant to Article 66 of the LAAQ is described as a "lump sum indemnity” to the dependant. The compensation table assumes that the dependant would have remained a dependant until the age of majority and, therefore, sets the lump sum compensation according to the age of the dependant at the time of death. The older the dependant is at the time of death, the lower the amount of compensation paid. The effect of this compensation is therefore to compensate for the loss of financial support of the dependant. By doing so, it is implicitly accepted that the compensation is not calculated according to the severity of a particular mental injury suffered by that person. Consequently, it cannot be argued that the compensation is paid to compensate for a mental injury suffered by the child.

Finally, we do not agree with the taxpayer's argument that the child is treated as a victim to the same degree as the deceased parent for the purposes of the LAAQ. Article 6 of the LAAQ provides a definition of what is meant by the term "victim". However, it is our view that this definition is limited to the application of Section II of the LAAQ, as mentioned in the wording of that section, and does not apply when defining a victim for the purposes of the LAAQ as a whole.

XXXXXXXXXX

Conclusion

In our view, the interest generated by the investments made with the amounts received by the children from the SAAQ is taxable to the children and must form part of their taxable income since the conditions for the application of paragraph 81(1)(g.1) are not met.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the CRA library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individual, Business and Partnership Section
Business and Partnership Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Est-ce que l'alinéa 81(1)g.1) de la Loi s'applique aux intérêts générés dans la situation où un enfant reçoit des montants d'indemnisation de la Loi de l'assurance automobile du Québec suite au décès d'un parent?

Position Adoptée:

Non.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Pour que l'alinéa 81(1) g.1) de la Loi s'applique, le paiement doit avoir été versé au bénéficiaire (enfant) pour le compenser pour un dommage physique ou mental qu'il aurait lui-même subi. La LAAQ verse un montant forfaitaire à un enfant d'un parent décédé en fonction de son âge. La LAAQ ne prévoit pas spécifiquement de compensation pour un dommage mental à l'enfant.

		                                   Le 16 juin 2003

BUREAU DES SERVICES FISCAUX 	                 Administration centrale
	   DE QUÉBEC	                       Martine Filiatrault, CA
                                               Tél. : (613) 957-8953
À l'attention de Mme Nicole Goulet

		                                   2003-000786

Demande d'interprétation

Application de l'alinéa 81(1)g.1) de la Loi de l'impôt sur le revenu

La présente fait suite à votre demande du 12 mars 2003 par laquelle vous désirez connaître notre opinion concernant l'objet mentionné en titre.

Faits

Suite au décès de leur mère dans un accident de la route, deux enfants d'âge mineur ont reçu chacun un montant forfaitaire de la Société d'assurance automobile du Québec (ci-après la "SAAQ") payé en vertu de l'article 66 de la Loi sur l'assurance automobile du Québec (ci-après la "LAAQ"). Cet article prévoit que suite au décès d'un parent, l'enfant mineur survivant a droit à un montant forfaitaire déterminé en fonction de son âge. Le droit à ce montant forfaitaire est automatique advenant le décès d'un parent.

Question

Vous voulez savoir si l'alinéa 81(1)g.1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la "Loi") peut s'appliquer aux enfants dans une telle situation.

Nos commentaires

L'alinéa 81(1)g.1) de la Loi prévoit que lorsqu'une personne reçoit, entre autres, un montant pour compenser un dommage physique ou mental, les intérêts générés par le montant du dédommagement ne seront pas imposables pour la personne qui le reçoit et ce, jusqu'à la fin de l'année d'imposition durant laquelle cette personne atteint l'âge de 21 ans. C'est donc l'enfant mineur qui doit avoir subi le dommage physique ou mental pour que l'alinéa 81(1)g.1) de la Loi s'applique et ainsi exclure du calcul du revenu de l'enfant, le revenu d'intérêt généré par le montant forfaitaire auquel il a droit en vertu de l'article 66 de la LAAQ.

Pour que l'alinéa 81(1)g.1) de la Loi s'applique, il faut non seulement que l'enfant ait subi un dommage physique ou mental mais également que le montant soit payé pour compenser l'enfant pour ce dommage particulier. Nous ne remettons pas en cause le fait que dans une situation où le parent décède, l'enfant mineur perd à la fois un soutien moral et un soutien financier. Cependant, il faut admettre que ce n'est pas l'enfant qui subit le dommage physique lorsque son parent décède. Par conséquent, dans un cas comme celui-ci, l'alinéa 81(1)g.1) de la Loi pourrait s'appliquer seulement si le montant forfaitaire est versé pour dédommager l'enfant pour un dommage mental.

Le montant que l'enfant reçoit en vertu de l'article 66 de la LAAQ est décrit comme une "indemnité forfaitaire à la personne à charge". Le tableau d'indemnité, qui fixe cette dernière, suppose que la personne à charge serait demeurée à charge jusqu'à l'âge de la majorité et c'est pourquoi il établit l'indemnité forfaitaire en fonction de l'âge de la personne à charge au moment du décès. Plus la personne à charge est âgée au moment du décès, moins élevé est le montant d'indemnité versé. Cette indemnité a donc pour effet de pallier la perte de soutien financier de la personne à charge. En procédant ainsi, on admet implicitement que l'indemnité n'est pas calculée en fonction de la gravité d'un dommage mental particulier subi par cette personne. Par conséquent, on ne peut prétendre que l'indemnité est versée pour compenser un dommage mental subi par l'enfant.

Finalement, nous ne sommes pas d'accord avec l'argument présenté par le contribuable à l'effet que l'enfant est considéré comme une victime au même niveau que le parent décédé pour les fins de la LAAQ. En effet, l'article 6 de la LAAQ donne une définition de ce qu'on entend par l'expression "victime". Cependant, nous sommes d'avis que cette définition est limitée à l'application de la Section II de la LAAQ, tel que mentionné dans le libellé de cet article, et ne trouve pas application lorsqu'on définit une victime pour les fins de la LAAQ dans son ensemble.

XXXXXXXXXX

Conclusion

À notre avis, les intérêts générés par les placements effectués avec les montants que les enfants ont reçus de la SAAQ sont imposables pour les enfants et doivent faire partie de leur revenu imposable puisque les conditions d'application de l'alinéa 81(1)g.1) de la Loi ne sont pas rencontrées.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer nos salutations les meilleures.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises et
des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 81 - Subsection 81(1) - Paragraph 81(1)(g.1)

compensation for loss of financial support due to parental death did not qualify

Following the death of their mother in a road accident, two minor children each received a lump sum payment from the Quebec Automobile Insurance Company (the "SAAQ") pursuant to a statutory provision which provided that following the death of a parent, a surviving minor child was entitled to a lump sum determined according to the child’s age.

In finding that the interest generated by the investments made with the amounts received by the children from the SAAQ were taxable to them rather than exempted pursuant to s. 81(1)(g.1), the Directorate noted that the amounts paid (which reduced pro tanto with the years remaining to the attainment of the age of majority) were implicitly compensation for loss of financial support rather than compensation for injury.

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