17 September 2008 External T.I. 2008-0279101E5 F - Pension alimentaire - enfant majeur

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56.1(1) 60.1(1) 56(1)(b) 60(b)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

17 September 2008 External T.I. 2008-0279101E5 F - Pension alimentaire - enfant majeur

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are support payments that are paid directly to the adult child of the payer and the recipient deductible to the payer, to the extent that the court judgment provides for the payment of those amounts to the beneficiary?

Position: Taxable to the recipient and deductible to the payer.

Reasons: By virtue of subsection 56.1(1) of the Income Tax Act, we are of the view that the recipient is deemed to have received the support payments that were made to the child of the age of majority. At the same time, we believe that subsection 60.1(1) deems the amounts, paid by the payer to the adult child, paid to the recipient.

XXXXXXXXXX 							2008-027910
								Nancy Turgeon, CGA
Le 17 septembre 2008

Dear Madam,

Subject: Application of subsections 56.1(1) and 60.1(1) of the Act

This is further to your email of May 15, 2008 in which you requested our opinion on the application of subsections 56.1(1) and 60.1(1) of the Income Tax Act (the "Act") to support payments for the purposes of applying paragraphs 56(1)(b) and 60(b).

Unless otherwise indicated, all legislative references herein are to the provisions of the Act.

More specifically, you indicated that a payer makes support payments directly to a child over the age of majority with the consent of the former spouse (the "recipient"). However, under the terms of the court judgment, these payments remain payable to the recipient. We have assumed that the support payments are not tax exempt and that the child was a minor at the time the judgment was rendered.

You therefore wish to know whether these payments are deductible to the payer and taxable to the recipient.

Our Comments

The situation you described appears to relate to an actual situation concerning a specific taxpayer. As explained in Information Circular 70-6R5, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may, however, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

For the purposes of subsection 56(1)(b), the recipient of support payments will be required to include these payments in income to the extent that they are received. Similarly, the payer will be able to deduct these payments if they were paid to the recipient to the extent that they were living separate and apart at the time of the payment.

By virtue of subsection 56.1(1), we are of the view that the recipient is deemed to have received the support payments that were made to the child of the age of majority. At the same time, we believe that subsection 60.1(1) deems the amounts, paid by the payer to the child of the age of majority, to be paid to the recipient.

Thus, to the extent that the amounts paid by the payer represent "support" amounts under the definition of that term in subsection 56.1(4), we are of the view that the amounts are both deductible by the payer and taxable to the recipient.

These opinions do not constitute advance rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 of May 17, 2002, are not binding on us.

Best regards,

François Bordeleau, LL.B.

Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que des paiements de pension alimentaire qui sont versés directement à l'enfant majeur du payeur et de la bénéficiaire sont déductibles pour le payeur, dans la mesure où le jugement du tribunal prévoit le paiement de ces montants à la bénéficiaire?

Position Adoptée: Imposables pour la bénéficiaire et déductibles pour le payeur.

Raisons: En vertu du paragraphe 56.1(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu, nous sommes d'avis que la bénéficiaire est réputée avoir reçu les paiements de pension alimentaire qui ont été versés à l'enfant majeur. Parallèlement, nous croyons que le paragraphe 60.1(1) vient réputer les montants, versés par le payeur à l'enfant majeur, payés à la bénéficiaire.

XXXXXXXXXX 							2008-027910
								Nancy Turgeon, CGA
Le 17 septembre 2008

Madame,

Objet: Application des paragraphes 56.1(1) et 60.1(1) de la LIR

La présente fait suite à votre courriel du 15 mai 2008 dans lequel vous nous demandez notre opinion quant à l'application des paragraphes 56.1(1) et 60.1(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (" LIR ") à des paiements de pension alimentaire aux fins de l'application des alinéas 56(1)b) et 60b) de la LIR.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la LIR.

Plus spécifiquement, vous indiquez qu'un payeur verse des paiements de pension alimentaire directement à son enfant majeur et ce, avec le consentement de l'ex-conjointe (la " bénéficiaire "). Toutefois, aux termes du jugement du tribunal ces paiements demeurent payables à la bénéficiaire. Nous posons pour hypothèse que la pension alimentaire n'est pas défiscalisée et que l'enfant était mineur au moment où le jugement a été rendu.

Vous désirez donc savoir si ces paiements sont déductibles pour le payeur et imposables pour la bénéficiaire.

Nos commentaires

La situation que vous avez indiquée dans votre envoi semble liée à une situation de fait qui concerne un contribuable précis. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels vous seront peut-être utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Aux fins du paragraphe 56(1)b), la bénéficiaire des paiements de pension alimentaire devra inclure dans son revenu ces paiements dans la mesure où elle les a reçus. De la même façon, le payeur pourra déduire ces paiements s'ils ont été payés à la bénéficiaire dans la mesure où il vivait séparé de cette personne au moment du paiement.

En vertu du paragraphe 56.1(1), nous sommes d'avis que la bénéficiaire est réputée avoir reçu les paiements de pension alimentaire qui ont été versés à l'enfant majeur. Parallèlement, nous croyons que le paragraphe 60.1(1) vient réputer les montants, versés par le payeur à l'enfant majeur, payés à la bénéficiaire.

Ainsi, dans la mesure où les montants payés par le payeur représentent des montants de " pension alimentaire " aux termes de la définition de cette expression au paragraphe 56.1(4), nous sommes d'avis que les montants sont à la fois déductibles par le payeur et imposables pour la bénéficiaire.

Les présentes opinions ne constituent pas des décisions anticipées et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, elles ne nous lient pas.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, LL.B.

Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 56.1 - Subsection 56.1(1)

s. 56.1(1) deemed amounts paid directly to adult child pursuant to court-ordered support obligation to have been received by the other spouse

A payer makes support payments directly to a child over the age of majority with the consent of the former spouse (the "recipient"). However, under the terms of the court judgment, these payments remain payable to the recipient. The support payments are not tax exempt and the child was a minor at the time the judgment was rendered.

CRA stated.

By virtue of subsection 56.1(1) … the recipient is deemed to have received the support payments that were made to the child of the age of majority … [and] subsection 60.1(1) deems the amounts, paid by the payer to the child of the age of majority, to be paid to the recipient.

Thus, to the extent that the amounts paid by the payer represent "support" amounts … the amounts are both deductible by the payer and taxable to the recipient.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 60.1 - Subsection 60.1(1)

s. 60.1(1) deemed amounts paid directly to adult child pursuant to court-ordered support obligation to have been paid to the other spouse

CRA stated.

By virtue of subsection 56.1(1) … the recipient is deemed to have received the support payments that were made to the child of the age of majority … [and] subsection 60.1(1) deems the amounts, paid by the payer to the child of the age of majority, to be paid to the recipient.

Thus, to the extent that the amounts paid by the payer represent "support" amounts … the amounts are both deductible by the payer and taxable to the recipient.

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