1 May 2025 External T.I. 2024-1030911E5 F - Scholarships to non-residents to study French

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2(3), 56(1), 56(3), 118.94, 115(1), 115(2), 250.1b)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Whether scholarships received by non-residents must be included (1) in taxable income earned in Canada and (2) in worldwide income, and whether (3) the Agency is able to determine whether educational institutions are designated educational institutions

Position: No, yes, no.

Reasons: (1) Non-residents are not required to include the “bourses de francisation” (French language scholarships) in their taxable income earned in Canada. (2) Non-residents are required to include the bourses de francisation in their worldwide income, reduced by up to $500 under paragraph 56(3)(c), for the purposes of the test in section 118.94. (3) The CRA does not have the authority to determine whether an educational institution is a designated educational institution. However, an enquiry to the relevant administration can be made as described in paragraph 1.13 of Folio S1-F2-C1, Scholarships, Research Grants and Other Education Assistance.

XXXXXXXXXX									2024-103091
										John Fowler

May 1, 2025

Dear XXXXXXXXXX :

Subject: French language scholarships received by non-residents

Unless otherwise indicated, all legislative references are to provisions of the Income Tax Act, R.S.C. 1985, c. 1 (5th Supp.) (the “Act”), or the Income Tax Regulations (the “Regulations”), as amended.

This is in response to your letter dated July 3, 2024, in which you asked us certain questions regarding the taxation of financial assistance paid by the Government of Quebec under the “Immigration, Francisation et Intégration Québec” program (the “French language scholarships”) to foreign workers who are non-residents for purposes of the Act.

Facts

The facts in this interpretation can be summarized as follows:

1. The taxpayers concerned are temporary foreign workers;

2. They are not de facto residents of Canada (footnote 1) since their ties are closer to a foreign country, and their countries of residence have not signed a tax treaty with Canada;

3. While in Canada, those individuals are taking French language courses offered by adult general training centres;

4. A person with any level of education is eligible for French language training programs, and the programs offered by adult general training centres are not included in the list of approved educational institutions and do not lead to a diploma or certificate;

5. These courses are free, but those taxpayers may receive French language scholarships to cover their living expenses;

6. Eligibility for the scholarships is based solely on participation in the training and not on an examination of the taxpayer's resources;

7. Full-time French courses for immigrants are intended for individuals who meet all of the following conditions: they were born outside Canada; they are 16 years of age or older; and they live in Quebec.

Questions

You have asked us to comment on the following questions:

1. Must scholarships received for training in French be included in the taxable income earned in Canada of the non-residents?

2. Must this income be included in the worldwide income of non-residents for the purpose of determining whether the non-residents are entitled to certain non-refundable tax credits listed in section 118.94?

3. Can adult training centers qualify as approved educational institutions even though they are not on the list of approved educational institutions?

Our comments

This technical interpretation provides general comments about the provisions of the Act and related legislation. It does not confirm the income tax treatment of a particular situation involving a specific taxpayer but is intended to assist you in making that determination. The income tax treatment of particular transactions proposed by a specific taxpayer will only be confirmed by this Directorate in the context of an advance income tax ruling request submitted in the manner set out in Information Circular IC70-6R12, Advance Income Tax Rulings and Technical Interpretations ("IC 70-6R12").

Question 1

Subsection 2(3) of the Act requires that income tax be paid by a non-resident employed in Canada on the person’s taxable income earned in Canada for the year, determined in accordance with Division D of Part I of the Act.

Paragraphs 115(2)(a) and (d), which are part of Division D, provide that where, in a taxation year, a non-resident person was in full-time attendance at an educational institution in Canada providing courses at a post-secondary school level in Canada the person is deemed to have been employed in Canada in the year for the purposes of subsection 2(3).

As explained further below, under subparagraphs 115(1)(a)(v) and 115(2)(e)(ii), certain non-residents referred to in subsection 115(2) may have to include amounts [such as scholarships and fellowships] that would be required by paragraph 56(1)(n) […] to be included in computing the non-resident person’s income for the year if the non-resident person were resident in Canada throughout the year.”

According to paragraph 3.7 of Income Tax Folio S1-F2-C3, Scholarships, Research Grants and Other Education Assistance, “[t]he term bursary[‘s] … meaning is broad enough to encompass almost any form of financial assistance paid to enable a student to pursue his or her education. Bursaries can include amounts paid to defray living expenses, as well as amounts that are directly related to the cost of the education.” Thus, French language scholarships are scholarships or bursaries within the meaning of paragraph 56(1)(n) of the Act.

Paragraph 115(2)(a) applies where a non-resident person was a student in full-time attendance at an educational institution in Canada providing courses at a post-secondary school level in Canada, and, if applicable, is deemed to be employed in Canada for the purposes of subsection 2(3), and scholarships for such studies could then be included in their income by operation of subparagraphs 115(1)(a)(v), 115(2)(e)(ii), paragraph 56(1)(n) (except the portion excluded under subsection 56(3)), and subsection 2(3).

However, according to paragraph 2.8 of Folio S1-F2-C2, Tuition Tax Credit,

“Generally, for a course to be considered to be at the post-secondary school level:

the course should provide credit towards a degree, diploma, or certificate; and
a prerequisite for taking the course should be completion of secondary school.”

Based on the information provided, it appears that the courses offered under the program are not at the post-secondary level since those criteria are not satisfied and, therefore, paragraph 115(2)(e)(ii) described above does not apply. Therefore, temporary workers who are non-residents and who receive French language scholarships are not required to include the amount of those scholarships in computing their taxable income earned in Canada pursuant to section 115 and subsection 2(3).

Question 2

Section 118.94 excludes a non-resident from eligibility for the credits listed in sections 118 to 118.07 and 118.2, subsections 118.3(2) and (3), and sections 118.8 and 118.9, unless all or substantially all the individual’s income for the year is included in computing the individual’s taxable income earned in Canada for the year. Pursuant to paragraph 250.1(b), the term “income for the year” used in section 118.94 is interpreted by the Agency to mean “income from all sources for the year.”

Consequently, while French language scholarships, as explained above, are not included in a non-resident's taxable income earned in Canada, the non-exempt portion of French language scholarships is included in a taxpayer's income for the year since it forms part of their worldwide income computed pursuant to the rules set out in Part I, Division B of the Act.

To be an exempt scholarship under paragraphs 56(3)(a) or (b) and therefore not included in the worldwide income of non-residents, the scholarship must generally be received as part of a course of study for which the taxpayer is a qualifying student, within the meaning of subsection 118.6(1), or be received as part of a program of study at an elementary or secondary school, or the scholarship must be used in the production of a literary, dramatic, musical, or artistic work.

The various conditions for the scholarship to be exempt under paragraphs 56(3)(a) and (b) are not satisfied since non-resident taxpayers who receive French language scholarships are not qualifying students within the meaning of subsection 118.6(1) because the courses are not given by a designated educational institution. Furthermore, French language courses are not part of an elementary or secondary school program of study and are not used for the production of a literary, dramatic, musical or artistic work. However, in computing the worldwide income of non-residents, the amount of the scholarship included under paragraph 56(1)(n) will be reduced by the basic exemption of up to $500 provided for in paragraph 56(3)(c).

Question 3

Paragraph (a) of the definition of “designated educational institution” in subsection 118.6(1) does not give the Agency the authority to recognize an educational institution as a designated educational institution. However, subparagraph (a)(ii) of the definition of “designated educational institution” in subsection 118.6(1) indicates that the Minister of Employment and Social Development would have the authority to recognize adult education centres as designated educational institutions providing courses, other than courses designed for university credit, that furnish a person with skills for, or improve a person’s skills in, an occupation. We are therefore unable to determine whether the adult training centers that are not listed on the list of designated educational institutions (footnote 2) would qualify as designated educational institutions. However, an educational institution that wishes to determine whether it qualifies as a designated educational institution within the meaning of subsection 118.6(1) must submit its request for information to the authority responsible for receiving such requests as described in subsection 1.13 of Income Tax Folio S1-F2-C1, Qualifying Student and the Education and Textbook Tax Credits.

In summary, in response to your questions above, non-residents are not required to include the amounts of French language scholarships in computing their taxable income earned in Canada for the year. However, those amounts must be included in their worldwide income for the purposes of the computation under section 118.94. In computing their worldwide income for the purposes of the test in section 118.94, the amounts received are eligible only for the basic exemption of up to $500 provided in paragraph 56(3)(c). Finally, an educational institution that wishes to determine whether it qualifies as a designated educational institution within the meaning of subsection 118.6(1) must file a request for information with the authority responsible for receiving such requests as described in paragraph 1.13 of Income Tax Folio S1-F2-C1, Qualifying Student and the Education and Textbook Tax Credits.

We hope that our comments are helpful.

Best regards,

XXXXXXXXXX,

Yves Grondin
Section Head
for the Director, International Operations Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch

FOOTNOTES

Note to reader: Because of our system requirements, the footnotes contained in the original document are shown below instead:

1 See paragraphs 1.10 to 1.15 and 1.25 to 1.27 of Income Tax Folio S5-F1-C1, Determining an Individual's Residential Status.

2 List of designated educational institutions - Canada.ca: https://www.canada.ca/en/employment-social-development/programs/designated-schools.html

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Position: No, yes, no.

XXXXXXXXXX									2024-103091
										John Fowler

1 mai 2025

XXXXXXXXXX :

Objet : Bourses de francisation reçues par des non-résidents

Sauf indication contraire, tous les renvois législatifs se rapportent à des dispositions de la Loi de l’impôt sur le revenu, L.R.C. 1985, ch. 1 (5e suppl.) (la «Loi»), ou le Règlement de l’impôt sur le revenu (le «Règlement»), tels que modifiés.

La présente fait suite à votre lettre du 3 juillet 2024 dans laquelle vous nous posez certaines questions concernant l’imposition de l’aide financière versée par le gouvernement du Québec dans le cadre du programme «Immigration, Francisation et Intégration Québec» (ci-après les «bourses de francisation») versé au profit de travailleurs étrangers qui sont des non-résidents aux fins de la Loi.

Faits

Les faits dans cette interprétation se résument de la façon suivante :

1. Les contribuables concernés sont des travailleurs temporaires étrangers;

2. Ils ne sont pas des résidents factuels du Canada (footnote 1) puisque leurs liens sont plus étroits avec un pays étranger, et leurs pays de résidence n’ont pas signé une convention fiscale avec le Canada;

3. Pendant qu’ils sont au Canada, ces personnes suivent des cours de francisation offerts par des centres de formation générale aux adultes;

4. Une personne avec n’importe quel niveau d’éducation est admissible aux programmes de francisation, et les programmes des centres de formation générale aux adultes ne figurent pas dans la liste d’établissements d’enseignement agréés et ne mènent pas à un diplôme ou à un certificat;

5. Ces cours sont gratuits, mais ces contribuables peuvent recevoir des bourses de francisation pour subvenir à leurs besoins;

6. L’admissibilité à la bourse est basée uniquement sur la participation à la formation et non sur un examen des ressources du contribuable;

7. Les cours de français à temps plein pour les personnes immigrantes s’adressent à une personne qui respecte toutes les conditions suivantes : son lieu de naissance est à l’extérieur du Canada; elle a 16 ans ou plus; et elle habite au Québec.

Questions

Vous nous demandez de commenter les questions suivantes :

1. Les bourses reçues pour la francisation doivent-elles être incluses dans le revenu imposable gagné au Canada des non-résidents?

2. Ces revenus doivent-ils être inclus dans le revenu mondial des non-résidents aux fins de déterminer si les non-résidents ont droit à certains crédits d’impôt non remboursables énumérés à l’article 118.94?

3. Les centres de formation aux adultes peuvent-ils se qualifier d’établissements d’enseignement agréés bien qu’ils ne soient pas répertoriés sur la liste des établissements d’enseignement agréés?

Nos commentaires

La présente interprétation technique offre des commentaires généraux sur des dispositions contenues dans la Loi de l’impôt sur le revenu et d’autres lois connexes, le cas échéant. Elle n’a pas comme but de confirmer le traitement fiscal relativement à une situation donnée mettant en cause un contribuable en particulier, mais plutôt de vous aider à le déterminer. Notre direction ne confirme le traitement fiscal relatif aux opérations données d’un contribuable en particulier que dans le cadre d’une demande de décision anticipée en impôt présentée de la façon décrite dans la circulaire d’information IC 70-6R12, Décisions anticipées et interprétations techniques en impôt.

Question 1

Le paragraphe 2(3) de la Loi exige qu’un impôt sur le revenu doive être payé par un non-résident employé au Canada sur son revenu imposable gagné au Canada pour l’année, déterminé conformément à la section D de la partie I de la Loi.

Les alinéas 115(2)a) et d), qui font partie de la section D, prévoient que lorsque, au cours d’une année d’imposition, une personne non résidente fréquentant à temps plein un établissement d’enseignement situé au Canada dispensant des cours de niveau postsecondaire au Canada, elle est réputée être employée au Canada pendant l’année aux fins du paragraphe 2(3).

Comme expliqué plus amplement ci-dessous, en vertu des sous-alinéas 115(1)a)(v) et 115(2)e)(ii), certaines personnes non résidentes visées au paragraphe 115(2) pourraient devoir inclure des «sommes [tels que les bourses d’études et de perfectionnement] qui, en vertu de l’alinéa 56(1)n) […] seraient incluses dans le calcul de son revenu pour l’année si elle avait résidé au Canada tout au long de l’année».

Selon le paragraphe 3.7 du Folio de l’impôt sur le revenu S1-F2-C3, Bourses d’études, subventions de recherches et autres montants d’aide à l’éducation, «le sens donné à bourse d’études est suffisamment large pour englober toute forme d’aide financière versée à un étudiant afin qu’il poursuive ses études [incluant des sommes] pour payer des frais de subsistance [et des sommes] directement liées aux frais de scolarité.» Ainsi, les bourses de francisation sont des bourses d’études dans le sens de ce terme utilisé à l’alinéa 56(1)n) de la Loi.

L’alinéa 115(2)a) s’applique si une personne non résidente était un étudiant fréquentant à temps plein un établissement d’enseignement situé au Canada dispensant des cours de niveau postsecondaire au Canada et, le cas échéant, il sera réputé être employé au Canada aux fins du paragraphe 2(3), et les bourses pour de telles études pourraient alors être incluses dans son revenu par l’opération des sous-alinéas 115(1)a)(v), 115(2)e)(ii), l’alinéa 56(1)n) (sauf la portion exclue en vertu du paragraphe 56(3)), et le paragraphe 2(3).

Toutefois, selon le paragraphe 2.8 du Folio S1-F2-C2, Crédit d’impôt pour frais de scolarité, «de façon générale, un cours est considéré comme étant de niveau postsecondaire si les conditions suivantes sont réunies :

a. le cours donne droit à un crédit en vue de l’obtention d’un grade, d’un diplôme ou d’un certificat;

b. l’une des conditions préalables pour suivre le cours est un diplôme d’études secondaires.»

Selon les informations soumises, il semble que les cours offerts dans le cadre du programme ne sont pas de niveau postsecondaire puisque ces critères ne sont pas satisfaits et, ainsi, l’alinéa 115(2)e)(ii) décrit précédemment ne s’applique pas. Alors, les travailleurs temporaires qui sont des non-résidents et qui reçoivent des bourses de francisation ne sont pas tenus d’inclure le montant de ces bourses dans le calcul de leurs revenus imposables gagnés au Canada en vertu de l’article 115 et du paragraphe 2(3).

Question 2

L’article 118.94 exclut l’admissibilité pour une personne non résidente aux crédits énumérés aux articles 118 à 118.07 et 118.2, les paragraphes 118.3(2) et (3) et les articles 118.8 et 118.9, sauf si la totalité ou la presque totalité de son revenu pour l’année est incluse dans le calcul de son revenu imposable gagné au Canada pour l’année. Conformément à l’alinéa 250.1b), l’expression «revenu pour l’année», utilisée à l’article 118.94 est interprétée par l’Agence comme le «revenu de toutes provenances pour l’année».

Par conséquent, tandis que les bourses de francisation, tel qu’il a été expliqué plus haut, ne sont pas à inclure dans le revenu imposable gagné au Canada d’un non-résident, la portion non-exemptée des bourses de francisation est à inclure dans le revenu de l’année d’un contribuable puisqu’elles font partie de son revenu mondial calculé conformément aux règles énoncées à la section B de la partie I de la Loi.

Pour être une bourse exemptée en vertu des alinéas 56(3)a) ou b) et ainsi ne pas faire partie du revenu mondial des non-résidents, la bourse doit généralement, soit être reçue dans le cadre d’un programme d’études relativement auquel le contribuable est un étudiant admissible, au sens du paragraphe 118.6(1), ou être reçue dans le cadre d’un programme d’études d’une école primaire ou secondaire ou encore la bourse doit servir dans la production d’une œuvre littéraire, dramatique, musicale ou artistique.

Les différentes conditions pour que la bourse soit exemptée en vertu des alinéas 56(3)a) et b) ne sont pas satisfaites puisque les contribuables non-résidents qui reçoivent des bourses de francisation ne sont pas des étudiants admissibles, au sens du paragraphe 118.6(1), car les cours ne sont pas donnés par un établissement d’enseignement agréé. Aussi, les cours de francisation ne font pas partie d’un programme d’études d’une école primaire ou secondaire et ne servent pas non plus à la production d’une œuvre littéraire, dramatique, musicale ou artistique. Par contre, dans le calcul du revenu mondial des non-résidents, le montant d’inclusion de la bourse en vertu de l’alinéa 56(1)n) sera réduit par l’exemption de base d’un maximum de 500 $ prévue à l’alinéa 56(3)c).

Question 3

L’alinéa a) de la définition d’un «établissement d’enseignement agréé» au paragraphe 118.6(1) ne confère pas à l’Agence le pouvoir de reconnaitre un établissement d’enseignement comme un établissement d’enseignement agréé. Le sous-alinéa a)(ii) de la définition d’établissement d’enseignement agréé au paragraphe 118.6(1) indique toutefois que le ministre de l’Emploi et du Développement social aurait le pouvoir de reconnaitre les centres d’éducation aux adultes comme des établissements d’enseignement agréés offrant des cours, autres que des cours qui permettent d’obtenir des crédits universitaires, qui visent à acquérir ou à améliorer des compétences professionnelles. Nous ne pouvons donc pas déterminer si les centres de formation aux adultes, qui ne sont pas répertoriés sur la liste des établissements d’enseignement agréés, (footnote 2) pourraient se qualifier d’établissements d’enseignement agréés. Toutefois, un établissement d’enseignement qui souhaite déterminer s’il se qualifie à titre d’établissement d’enseignement agréé au sens du paragraphe 118.6(1) doit présenter sa demande de renseignements à l’administration responsable de recevoir ces demandes tel que décrit au paragraphe 1.13 du Folio de l’impôt sur le revenu S1-F2-C1, Étudiant admissible et les crédits d’impôt pour études et pour manuels.

En somme, en réponse à vos questions ci-haut, les non-résidents ne sont pas tenus d’inclure les montants des bourses de francisation dans le calcul de leur revenu imposable gagné au Canada pour l’année. Par contre, il faut inclure ces montants dans leurs revenus mondiaux aux fins du calcul prévu par l’article 118.94. Dans le calcul de leurs revenus mondiaux aux fins du test de l’article 118.94, les montants reçus ne sont admissibles qu’à l’exemption de base d’un maximum de 500 $ prévue à l’alinéa 56(3)c), et, dernièrement, un établissement d’enseignement qui souhaite déterminer s’il se qualifie à titre d’établissement d’enseignement agréé au sens du paragraphe 118.6(1) doit présenter une demande de renseignements à l’administration responsable de recevoir ces demandes tel que décrit au paragraphe 1.13 du Folio de l’impôt sur le revenu S1-F2-C1, Étudiant admissible et les crédits d’impôt pour études et pour manuels.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles.

Veuillez agréer, XXXXXXXXXX, mes salutations distinguées.

Yves Grondin
Chef de section
pour le directeur de la Division des opérations internationales
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative et des affaires réglementaires

FOOTNOTES

Note to reader: Because of our system requirements, the footnotes contained in the original document are shown below instead:

1 Voir les paragraphes 1.10 à 1.15 et 1.25 à 1.27 du Folio de l’impôt sur le revenu S5-F1-C1, Détermination du statut de résidence d’un particulier.

2 Liste d’établissements d’enseignement agréés - Canada.ca : https://www.canada.ca/fr/emploi-developpement-social/programmes/ecoles-designees.html

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.94

scholarships received by non-resident temporary workers for French language training would be included in their worldwide income s. 118.94 computation purposes

Adult temporary foreign workers who are not resident in Canada take French language courses offered by adult general Quebec training centres for free, but may receive French language scholarships to cover their living expenses, which are based solely on participation in the training and not on an examination of their resources.

CRA concluded that the non-residents are not required to include the amounts of such French language scholarships in computing their taxable income earned in Canada for the year since, having regard to the tests for such inclusion pursuant to ss.115(1)(a)(v), 115(2)(e)(ii) and 56(1)(n), the courses did not qualify as being at the post-secondary level, i.e., completion of a secondary education was not a prerequisite to taking the course. However, those amounts must be included in their worldwide income for the purposes of the computation under s. 118.94, which essentially requires that substantially all of their worldwide income for the year be included in their taxable income earned in Canada for that year. In computing their worldwide income for the purposes of the test in s. 118.94, the amounts received are eligible only for the basic exemption of up to $500 provided in s. 56(3)(c).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 115 - Subsection 115(2) - Paragraph 115(2)(e) - Subparagraph 115(2)(e)(ii)

scholarships received by non-resident temporary workers for French language training would not be included in their taxable income earned in Canada

Non-resident temporary workers take French language courses offered by general Quebec training centres for free, but may receive French language scholarships to cover their living expenses.

CRA concluded that the non-residents are not required to include such scholarship amounts in computing their taxable income earned in Canada for the year since, having regard to the tests for such inclusion pursuant to ss.115(1)(a)(v), 115(2)(e)(ii) and 56(1)(n), the courses do not qualify as being at the post-secondary level (i.e., completion of a secondary education is not a prerequisite). However, those amounts must be included in their worldwide income for the purposes of the computation under s. 118.94 (allowing the deduction by non-residents of various personal credits), which essentially requires that substantially all of their worldwide income for the year be included in their taxable income earned in Canada for that year. The basic exemption of up to $500 provided in s. 56(3)(c) would be available.

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