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20 March 2013 Internal T.I. 2013-0480201I7 F - Montants forfaitaires - XXXXXXXXXX

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ITR 201 3 63 5 120.31 110.2 200(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Particular Situation

Access to Information

Principal Issues: 1. Are certain amounts paid to employees by their employer with respect to an out of court pay equity settlement agreement taxable?
2. What are the obligations of the employer with respect to providing information returns?

Position: 1. If the amounts paid by the employer to the employees are to compensate lost wages, they must be included in the income of the employees as employment income. However, if the amounts represent damages received by the employees for violation of human rights, they are not taxable for the employees. 2. The employer must file T4 and T1198 if the amounts were paid to employees as a wage loss compensation. The employer must file T5 for interests if they are related to compensation of lost wages.

Reasons: 1. Depending on the determination of the nature of the payments made by the parties of the agreement. The amounts paid to employees that represent general damages for pain and suffering are not required to be included in their income pursuant to our position in the interpretation bulletin IT-365R2.
2. Application of paragraph 153(1)(a) of the Income Tax Act and sections 200 and 201 of the Income Tax Regulations.

XXXXXXXXXX
2013-048020
Lucie Allaire, CPA, CGA
Advocate, D. Fisc.

March 20, 2013

Dear Madam,

Subject: Damages in the context of a settlement agreement related to pay equity

This letter is in response to your follow-up communication on XXXXXXXXXX in which you requested our opinion regarding the tax treatment of lump sums paid to employees under an out-of-court settlement related to pay equity, as well as the obligation of the employer to complete certain information slips.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Particular Situation

We reiterate in part the relevant facts presented in our response to your request in file 2013-047782, to which we have added the information related to the follow-up part of your request and which can be summarized as follows:

1. Over the course of the month of XXXXXXXXXX, a group of employees (the "Complainants"), XXXXXXXXXX, filed wage discrimination complaints with the Canadian Human Rights Commission;

2. After the Canadian Human Rights Commission referred the complaints to the Canadian Human Rights Tribunal (the "Tribunal"), the Tribunal issued a decision on XXXXXXXXXX in which it concluded that a discriminatory practice had been committed at the workplace of the Workers;

3. By letter dated XXXXXXXXXX (the "Letter"), the Attorney General of Canada made an offer to settle all complaints filed and stated that the settlement offer could apply to all employees who had been discriminated against whether or not they had lodged a complaint (the "Workers");

4. On XXXXXXXXXX, a negotiated settlement agreement (the "Agreement") was entered into and signed between the Attorney General of Canada, representing the Treasury Board Secretariat and XXXXXXXXXX, and the Complainants;

5. The Agreement referred to the XXXXXXXXXX Letter that defined certain expressions including “Eligible Work;”

6. Paragraph XXXXXXXXXX of the Agreement provided for the payment of an annual amount of $XXXXXXXXXX for Eligible Work performed by a Worker during the period between XXXXXXXXXX and XXXXXXXXXX (the "Qualifying Period");

7. Paragraph XXXXXXXXXX of the Agreement provided, subject to certain conditions, for the payment of an Additional Amount, which was the difference between the amount determined for a Worker under paragraph XXXXXXXXXX and the amount of $XXXXXXXXXX;

8. Paragraph XXXXXXXXXX of the Agreement specified that the Additional Amount provided for in paragraph XXXXXXXXXX would be ineligible for pension purposes and would not bear interest;

9. Paragraph XXXXXXXXXX of the Agreement provided that, if the Workers made contributions under the Public Service Superannuation Act during the Qualifying Period, the amounts paid under Article XXXXXXXXXX would be deemed to be wages within the meaning of the Public Service Superannuation Act;

10. Paragraphs XXXXXXXXXX of the Agreement stated in particular that interest would be paid in respect of the amounts referred to in paragraph XXXXXXXXXX, in respect of a period beginning on XXXXXXXXXX of the year to which the amounts referred to in paragraph XXXXXXXXXX related until the last day of the second-last month of their payment;

11. Paragraphs XXXXXXXXXX of the Agreement provided for the payment of an additional amount representing a gross-up in order to achieve tax neutrality with respect to the amounts referred to in paragraph XXXXXXXXXX. This amount was intended to offset any additional tax liability that may result from the taxation of the amounts referred to in paragraph XXXXXXXXXX, if these had been received by the Worker in the years to which they pertained.

12. On XXXXXXXXXX, the Tribunal issued an order approving the Agreement between the parties.

Your Questions

You asked whether the amounts referred to in paragraphs XXXXXXXXXX and in articles XXXXXXXXXX of the Agreement, XXXXXXXXXX paid to Workers in the XXXXXXXXXX taxation year are taxable. If they are taxable amounts, you asked what the Employer's obligations are to file information slips and whether any deductions are necessary.

Our Comments

We have assumed that the Workers are employed by the Employer.

Generally, compensation paid to an individual by the individual’s employer or former employer as damages may be employment income, a retiring allowance, non-taxable damages or a combination of these. The determination of the nature of such compensation is a question of fact which requires a review of all facts and documents specific to each case.

Subsection 5(1) provides that a taxpayer's income for a taxation year from an office or employment is the salary, wages and other remuneration received by the taxpayer in the taxation year.

Subsection 6(3) essentially provides that an amount received by one person from another on account, in lieu of payment or in satisfaction, in whole or in part, of an obligation arising out of an agreement made by the payer with the payee immediately prior to, during or immediately after a period that the payee was in the employment of, the payer, will be deemed, for the purposes of section 5, to be remuneration for the payee’s services rendered during the period of employment. This is the case unless it is established that it is unreasonable to consider that the amount cannot reasonably be regarded as having been received as consideration or partial consideration for accepting the office or entering into the contract of employment, as remuneration or partial remuneration for services as an officer or under the contract of employment, or in consideration or partial consideration for a covenant with reference to what the officer or employee is, or is not, to do before or after the termination of the employment.

As set out in the response given in Technical Interpretation 2013-047782 regarding the amounts referred to in paragraphs XXXXXXXXXX of the Agreement, the determination of the nature of the amounts paid under paragraphs XXXXXXXXXX and XXXXXXXXXX of the Agreement is also a question of fact and it is the parties to the dispute who are most capable of making that determination. Usually, the employer has all the relevant information in this regard. In the current situation, the wording of the Agreement and the Letter and the limited facts that have been submitted to us do not allow us to make that determination with certainty.

Nevertheless, we consider that if the amounts paid to the Workers under paragraphs XXXXXXXXXX of the Agreement represent an award to compensate for or replace a source of income that would have been included in their income as employment income, these amounts could be income from an office or employment of the Workers. Indeed, the Letter and XXXXXXXXXX the Agreement make general references to compensation for loss of wages and benefits of Workers. In this case, the employer should prepare T4 slips in respect of those amounts and provide them to each of the Workers covered by the Agreement as well as withholding tax deductions required under paragraph 153(1)(a).

However, if the evidence shows that the amounts referred to in paragraphs XXXXXXXXXX of the Agreement are paid to the Workers as damages for the violation of their rights under the Canadian Human Rights Act, they may not have to be included in the computation of the income of the Workers. If it is shown that the amounts are intended to compensate the Workers for non-pecuniary damage and that they are reasonable, they may not be taxable. In this regard, any amount that exceeds a reasonable amount would nevertheless be included in the employment income of the Workers under subsection 5(1) or 6(3). The determination of a reasonable amount is subject to the applicable human rights legislation and a review of the case law regarding the amount of damages awarded by a competent human rights tribunal.

In addition, we are of the view that the taxation of the amounts referred to in Article XXXXXXXXXX of the Agreement must accord with the tax treatment accorded to the amounts referred to in paragraph XXXXXXXXXX.

Furthermore, Income Technical News No. 30 outlines the administrative position of the Canada Revenue Agency ("CRA") with respect to pre-settlement interest. Such interest is generally payable for the time between the occurrences generating the cause of action and the date of the award or settlement, whereas post-settlement interest is computed from the date of the Agreement.

Based on this position, both the pre- and post-settlement interest received by the Workers, if it pertains to compensation for loss of wages or benefits, constitutes interest which is taxable in the computation of Workers' income by virtue of paragraph 12(1)(c) and must be reported on T5 slips.

Nevertheless, pre-agreement interest if it relates to an indemnity intended to compensate non-pecuniary damage or the violation of human rights would not be taxable for the Workers. It should be noted, however, that post-agreement interest in compensation for non-pecuniary damage is taxable under paragraph 12(1)(c).

Furthermore, subsection 110.2(2) states, among other things, that there may be deducted in computing the taxable income of an individual (other than a trust) for a particular taxation year the total of all amounts each of which is a specified portion of a qualifying amount received by the individual in the particular year, if that total is $3,000 or more. By virtue of section 120.31, a notional tax is computed on the amount deducted under subsection 110.2(2).

The definition of "qualifying amount" in subsection 110.2(1) requires, among other things, that the amount received by an individual (other than the portion of the amount that can reasonably be considered to be received as interest) that is included in computing the individual’s income for the year is received pursuant to an order or judgment of a competent tribunal, an arbitration award or a contract by which the payor and the individual terminate a legal proceeding, and is included in computing the individual’s income from an office or employment.

However, the treatment provided for in section 110.2 will apply only in respect of the "specified portion" of a "qualifying amount" received by a taxpayer in a year. Under subsection 110.2(1), the "specified portion" of a qualifying amount is the portion of the amount received that relates to an "eligible taxation year", to the extent that the individual’s eligibility to receive the portion existed in the year. An "eligible taxation year" is essentially a taxation year ending before the year in which the individual received the amount. All quoted phrases are defined in subsection 110.2(1).

In our view, if the amounts paid under paragraphs XXXXXXXXXX and article XXXXXXXXXX of the Agreement or part of them are intended to compensate for a loss of Workers' salaries, they meet the definition of "qualifying amount" under subsection 110.2(1). Otherwise, if they are considered to be general damages for non-pecuniary damage, no portion of which could be designated as a specified portion of a qualifying amount.

Finally, although an employer is not required under the Income Tax Act or Regulations to complete or sign Form T1198 Statement of Qualifying Retroactive Lump-Sum Payment, we expect the employer to complete it to allow lump-sum beneficiaries to benefit from the averaging mechanism. Our consultations within the CRA indicate that the breakdown in this regard should be pro-rated based on comparing the days worked to the business days that are available as workdays [“jours ouvrables de travail”].

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should the taxpayer request a copy of this memorandum, they may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove taxpayer identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Celine Charbonneau at (613) 957-2137.

We hope that our comments will be of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Employment Income Division, Section I
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

© Her Majesty the Queen in Right of Canada, 2013

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

© Sa Majesté la Reine du Chef du Canada, 2013

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Situation donnée

Nos commentaires

Accès à l'information

Principales Questions: 1. Est-ce que certains montants versés à des employés dans le cadre d'une entente de règlement à l'amiable en matière d'équité salariale sont imposables? Are certain amounts paid to employees by their employer with respect to an out of court pay equity settlement agreement taxable?
2. Quelles sont les obligations de remplir certains formulaires de renseignements par l'employeur? What are the obligations of the employer with respect to providing information returns?

Position Adoptée: 1. Si les montants sont versés pour compenser une perte de salaires des employés, ils doivent être inclus dans le calcul du revenu des employés à titre de revenu d'emploi. Cependant, s'ils sont versés pour compenser la violation des droits des employés selon la Loi canadienne des droits de la personne, ils ne sont pas imposables. If the amounts paid by the employer to the employees are to compensate lost wages, they must be included in the income of the employees as employment income. However, if the amounts represent damages received by the employees for violation of human rights, they are not taxable for the employees. 2. L'employeur doit émettre des T4 et des T1198 si les montants versés sont pour compenser la perte de salaire des employés. Il doit émettre des T5 pour les intérêts se rapportant à des indemnités qualifiées de revenu d'emploi. The employer must file T4 and T1198 if the amounts were paid to employees as a wage loss compensation. The employer must file T5 for interests if they are related to compensation of lost wages.

Raisons: 1. Dépendamment de la détermination de la nature des paiements par les parties à l'entente à l'amiable. Les montants versés qui représentent des dommages-intérêts généraux pour préjudice moral n'ont pas à être inclus dans le calcul du revenu des employés selon notre position indiquée dans le bulletin d'interprétation IT-365R2. Depending on the determination of the nature of the payments made by the parties of the agreement. The amounts paid to employees that represent general damages for pain and suffering are not required to be included in their income pursuant to our position in the interpretation bulletin IT-365R2.
2. Application de l'alinéa 153(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu et les articles 200 et 201 du Règlement de l'impôt sur le revenu. Application of paragraph 153(1)(a) of the Income Tax Act and sections 200 and 201 of the Income Tax Regulations.

XXXXXXXXXX
2013-048020
Lucie Allaire, CPA, CGA
Avocate, D. Fisc.

Le 20 mars 2013

Madame,

Objet : Indemnités dans le cadre d'une entente à l'amiable reliée à l'équité salariale

La présente lettre est en réponse au second volet de la vôtre du XXXXXXXXXX dans laquelle vous demandez notre opinion concernant le traitement fiscal à accorder à des montants forfaitaires versés à des employés, dans le cadre d'une entente à l'amiable reliée à l'équité salariale, ainsi que l'obligation de remplir certains feuillets de renseignements par l'employeur.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la « Loi »).

Situation donnée

Nous reprenons en partie les faits pertinents présentés dans notre réponse à votre demande dans le dossier 2013-047782, auxquels nous ajoutons les renseignements liés au second volet de votre demande et qui se résument de la façon suivante :

1. Au cours du mois de XXXXXXXXXX, un groupe d'employés (les « Plaignants »), XXXXXXXXXX, déposent des plaintes de discrimination salariale auprès de la Commission canadienne des droits de la personne;

2. Après que la Commission canadienne des droits de la personne ait référé les plaintes au Tribunal canadien des droits de la personne (le « Tribunal »), ce dernier rend une décision le XXXXXXXXXX dans laquelle il conclut qu'un acte discriminatoire a été commis à l'endroit des Travailleurs;

3. Par lettre en date du XXXXXXXXXX (la « Lettre »), le Procureur général du Canada fait une offre afin de régler toutes les plaintes déposées et précise que l'offre de règlement pourrait s'appliquer à tous les employés qui ont subi un acte discriminatoire, qu'ils aient ou non déposé une plainte (les « Travailleurs »);

4. Le XXXXXXXXXX, une entente à l'amiable (l'« Entente ») est conclue et signée entre le Procureur général du Canada, représentant le Secrétariat du Conseil du trésor et XXXXXXXXXX, et les Plaignants;

5. L'Entente fait référence à XXXXXXXXXX la Lettre qui définit certaines expressions dont Eligible Work (notre traduction : travail admissible);

6. Le paragraphe XXXXXXXXXX de l'Entente prévoit le paiement d'un montant annuel de XXXXXXXXXX $ relativement au Travail admissible effectué par un Travailleur au cours de la période entre le XXXXXXXXXX et le XXXXXXXXXX (la « Période admissible »);

7. Le paragraphe XXXXXXXXXX de l'Entente prévoit, à certaines conditions, le paiement d'un Montant supplémentaire, qui constitue la différence entre le montant déterminé pour un Travailleur selon le paragraphe XXXXXXXXXX et le montant de XXXXXXXXXX $;

8. Le paragraphe XXXXXXXXXX de l'Entente spécifie que le Montant supplémentaire prévu au paragraphe XXXXXXXXXX ne donnera pas droit à une pension et ne portera pas intérêt;

9. Le paragraphe XXXXXXXXXX de l'Entente prévoit que, si les Travailleurs font des contributions en vertu de la Loi sur la pension de la fonction publique au cours de la Période admissible, les montants versés selon l'article XXXXXXXXXX seront réputés être des salaires au sens de la Loi sur la pension de la fonction publique;

10. Les paragraphes XXXXXXXXXX de l'Entente énoncent notamment que des intérêts sont versés relativement aux montants visés au paragraphe XXXXXXXXXX, relativement à une période débutant le XXXXXXXXXX de l'année à laquelle se réfère les montants visés au paragraphe XXXXXXXXXX jusqu'au dernier jour du mois précédent le paiement de ceux-ci;

11. Les paragraphes XXXXXXXXXX de l'Entente prévoient le paiement d'un montant additionnel représentant une majoration afin d'atteindre la neutralité fiscale concernant les montants visés selon le paragraphe XXXXXXXXXX. Ce montant veut compenser toute responsabilité fiscale additionnelle qui pourrait résulter de l'imposition des montants visés au paragraphe XXXXXXXXXX, si ceux-ci avaient été reçus par le Travailleur au cours des années auxquelles ils appartiennent.

12. Le XXXXXXXXXX, le Tribunal émet une ordonnance entérinant l'Entente entre les parties.

Vos questions

Vous demandez si les montants visés aux paragraphes XXXXXXXXXX, et aux articles XXXXXXXXXX de l'Entente, XXXXXXXXXX versés aux Travailleurs au cours de l'année d'imposition XXXXXXXXXX, sont imposables. Dans le cas où ils constituent des montants imposables, vous demandez quelles sont les obligations de l'Employeur en matière de production de feuillets de renseignements et si des retenues sont nécessaires.

Nos commentaires

Nous tenons pour acquis que les Travailleurs occupent des emplois auprès de l'Employeur.

En général, une indemnité versée à un particulier par son employeur ou son ancien employeur à titre de dommages-intérêts peut être un revenu d'emploi, une allocation de retraite, des dommages-intérêts non imposables ou une combinaison de ces éléments. La détermination de la nature d'une telle indemnité est une question de fait qui nécessite un examen de tous les faits et documents propres à chaque cas.

Le paragraphe 5(1) prévoit que le revenu d'un contribuable, pour une année d'imposition, tiré d'une charge ou d'un emploi est le traitement, le salaire et toute autre rémunération qu'il a reçus au cours de l'année.

Le paragraphe 6(3) édicte essentiellement qu'une somme qu'une personne a reçue d'une autre personne au titre ou en paiement intégral ou partiel d'une obligation découlant d'une convention intervenue entre le payeur et le bénéficiaire immédiatement avant, pendant ou immédiatement après une période où le bénéficiaire était un employé du payeur, est réputé être, pour l'application de l'article XXXXXXXXXX, une rémunération pour les services que le bénéficiaire a rendus pendant la période d'emploi. Il en est ainsi sauf s'il est établi qu'il n'est pas raisonnable de considérer cette somme comme ayant été reçue à titre de contrepartie totale ou partielle de l'acceptation de la charge ou de la conclusion du contrat d'emploi ou à titre de rémunération totale ou partielle des services rendus conformément au contrat d'emploi ou à titre de contrepartie totale ou partielle d'un engagement prévoyant ce que l'employé doit faire, ou ne doit pas faire, avant ou après la cessation de l'emploi.

Tel qu'indiqué dans la réponse rendue dans le dossier l'interprétation technique 2013-047782 concernant les montants visés aux paragraphes XXXXXXXXXX de l'Entente, la détermination de la nature des montants versés selon les paragraphes XXXXXXXXXX et les articles XXXXXXXXXX de l'Entente est également une question de fait et ce sont les parties au litige qui sont les plus compétentes à faire cette détermination. Habituellement, l'employeur possède l'ensemble de l'information pertinente à cet égard. Dans la présente situation, le libellé de l'Entente et de la Lettre ainsi que les faits limités qui nous ont été soumis, ne nous permettent toujours pas de faire cette détermination avec certitude.

Néanmoins, nous considérons que si les montants versés aux Travailleurs en vertu des paragraphes XXXXXXXXXX de l'Entente représentent une indemnité pour compenser ou remplacer une source de revenu qui aurait été inclus dans le revenu de ceux-ci à titre de revenu d'emploi, ces montants pourraient constituer un revenu provenant d'une charge ou d'un emploi pour les Travailleurs. En effet, la Lettre et XXXXXXXXXX l'Entente, font des références générales à la compensation pour la perte de salaires et d'avantages sociaux des Travailleurs. Dans ce cas, l'employeur doit préparer des feuillets T4 à l'égard de ces montants et les faire parvenir à chacun des Travailleurs visés par l'Entente ainsi que d'effectuer les retenues d'impôt à la source requises selon l'alinéa 153(1)a).

Toutefois, si la preuve démontre que les montants visés aux paragraphes XXXXXXXXXX de l'Entente sont versés aux Travailleurs à titre de dommages-intérêts relativement à la violation de leurs droits garantis par la Loi canadienne sur les droits de la personne, ils pourraient ne pas avoir à être inclus dans le calcul du revenu des Travailleurs. S'il est démontré que les montants visent à indemniser les Travailleurs pour un préjudice moral et qu'ils sont raisonnables, ils pourraient ne pas être imposables. À cet égard, tout montant qui excède un montant raisonnable serait néanmoins inclus dans le revenu d'emploi des Travailleurs en vertu des paragraphes 5(1) ou 6(3). La détermination d'un montant raisonnable relève de la législation des droits de la personne applicable et d'une revue de la jurisprudence concernant les montants de dommages accordés par le tribunal compétent en matière des droits de la personne.

De plus, nous serions d'avis que l'imposition des montants visés à l'article XXXXXXXXXX de l'Entente doit suivre le traitement fiscal accordé aux montants visés au paragraphe XXXXXXXXXX.

Par ailleurs, les Nouvelles techniques No 30 exposent la position administrative de l'Agence du revenu du Canada (« ARC ») en ce qui a trait aux intérêts pré-entente à l'amiable. Ces derniers sont généralement payables pour une période se situant entre le fait générateur du litige et la date de l'entente à l'amiable, alors que les intérêts post-entente à l'amiable se calculent à partir de la date de l'Entente.

En s'appuyant sur cette position, tant les intérêts pré ou post-entente à l'amiable reçus par les Travailleurs, s'ils se rapportent à des indemnités servant à compenser une perte de salaire ou d'avantages sociaux, constitueraient des intérêts qui sont imposables dans le calcul du revenu des Travailleurs en vertu de l'alinéa 12(1)c) et doivent être déclarés dans des feuillets T5.

Néanmoins, les intérêts pré-entente à l'amiable, s'ils se rapportent à une indemnité visant à compenser le préjudice moral ou la violation de droits de la personne, ne seraient pas imposables pour les Travailleurs. Précisons toutefois que les intérêts post-entente à l'amiable, se rapportant à une indemnité visant à compenser le préjudice moral, sont imposables en vertu de l'alinéa 12(1)c).

Par ailleurs, le paragraphe 110.2(2) énonce entre autres qu'il peut être déduit dans le calcul du revenu imposable d'un particulier (sauf une fiducie) pour une année d'imposition le total des montants représentant chacun la « partie déterminée » d'un « montant admissible » qu'il a reçu au cours de l'année, si ce total s'établit à 3 000 $ ou plus. En vertu de l'article 120.31, un impôt hypothétique est calculé sur le montant déduit selon le paragraphe 110.2(2).

La définition de « montant admissible » prévue au paragraphe 110.2(1) requiert notamment que le montant reçu par un particulier (sauf la partie du montant qu'il est raisonnable de considérer comme étant reçue à titre d'intérêts), le soit en exécution d'une ordonnance ou d'un jugement d'un tribunal compétent ou d'un contrat par lequel le payeur et le particulier mettent fin à une procédure judiciaire, et soit inclus dans le calcul du revenu du particulier tiré d'une charge ou d'un emploi.

Toutefois, le traitement prévu à l'article 110.2 ne sera applicable qu'à l'égard de la « partie déterminée » d'un « montant admissible » reçu par un contribuable dans une année. Selon le paragraphe 110.2(1), la « partie déterminée » d'un montant admissible représente la partie du montant reçu qui se rapporte à une « année d'imposition admissible », dans la mesure où le particulier était en droit, au cours de cette année, de la recevoir. Une « année d'imposition admissible » correspond essentiellement à une année d'imposition se terminant avant l'année au cours de laquelle le particulier a reçu le montant. Toutes les expressions entre guillemets sont définies au paragraphe 110.2(1).

À notre avis, si les montants versés selon les paragraphes XXXXXXXXXX et l'article XXXXXXXXXX de l'Entente ou une partie de ceux-ci ont pour but de compenser une perte de salaires des Travailleurs, ils satisfont à la définition de « montant admissible » prévue au paragraphe 110.2(1). Autrement, s'ils sont considérés comme des dommages-intérêts généraux pour préjudice moral, aucune partie ne pourrait être désignée comme étant la partie déterminée d'un montant admissible.

Enfin, bien qu'un employeur n'est pas tenu, selon la Loi ou le Règlement de l'impôt sur le revenu de remplir ou de signer le formulaire T1198 Etat d'un paiement forfaitaire rétroactif admissible, nous nous attendons à ce qu'il le remplisse de manière à permettre aux bénéficiaires de montants forfaitaires de bénéficier du mécanisme d'étalement. Nos consultations à l'ARC indiquent que la répartition à cet égard doit se faire au prorata des jours travaillés sur les jours ouvrables de travail.

Accès à l'information

À titre de renseignement, sauf si exclue, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si le contribuable demande une copie de cette note de service, il peut obtenir une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du contribuable. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Céline Charbonneau, au (613) 957-2137.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section I des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

© Her Majesty the Queen in Right of Canada, 2013

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

© Sa Majesté la Reine du Chef du Canada, 2013

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(3) - Paragraph 6(3)(d)

amounts paid to workers in wage-discrimination suit that were in excess of reasonable amount for rights’ violations or non-pecuniary damages would be employment income

In discussing the treatment of lump sums paid to federal employees following a finding by the Human Rights Tribunal that a discriminatory practice had been committed at their workplace and pursuant to a settlement agreement concluded with the Treasury Board, CRA stated:

[I]f the amounts paid to the Workers … represent an award to compensate for or replace a source of income that would have been included in their income as employment income, these amounts could be income from an office or employment of the Workers. …

However, if the evidence shows that the amounts … as damages for the violation of their rights under the Canadian Human Rights Act, they may not have to be included in the computation of the income of the Workers. If it is shown that the amounts are intended to compensate the Workers for non-pecuniary damage and that they are reasonable, they may not be taxable. In this regard, any amount that exceeds a reasonable amount would nevertheless be included in the employment income of the Workers under subsection 5(1) or 6(3).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - 101-110 - Section 110.2 - Subsection 110.2(1) - Qualifying Amount

portion of wage discrimination award that related to loss of salary (based on days’ worked) would be qualifying amount

In discussing the treatment of lump sums paid to federal employees following a finding by the Human Rights Tribunal that a discriminatory practice had been committed at their workplace and pursuant to a settlement agreement concluded with the Treasury Board, CRA stated:

[I]f the amounts paid … are intended to compensate for a loss of Workers' salaries, they meet the definition of "qualifying amount" under subsection 110.2(1). Otherwise, if they are considered to be general damages for non-pecuniary damage, no portion of which could be designated as a specified portion of a qualifying amount.

Finally, although an employer is not required under the Income Tax Act or Regulations to complete or sign Form T1198 Statement of Qualifying Retroactive Lump-Sum Payment, we expect the employer to complete it to allow lump-sum beneficiaries to benefit from the averaging mechanism. Our consultations within the CRA indicate that the breakdown in this regard should be pro-rated based on comparing the days worked to the business days that are available as workdays [“jours ouvrables de travail”].