27 September 2013 External T.I. 2012-0472981E5 F - Chantier part. - nature temporaire

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6(6)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: A taxpayer is asking if he is considered to be performing duties of a temporary nature for the purpose of subsection 6(6) in his situation?

Position: General comments.

Reasons: Questions of fact.

XXXXXXXXXX
I. Landry, M. Fisc.
2012-047298
September 27, 2013

Dear Sir,

Subject: Special work sites - work of a temporary nature

This letter is in response to your fax of December 17, 2012 asking if you were performing "duties … of a temporary nature" for the purposes of subsection 6(6) of the Income Tax Act (the "Act"). We also took into account our telephone conversations (XXXXXXXXXX / Landry / Lambert).

All legislative references below are to the provisions of the Act.

The situation you have submitted is an actual situation on which we cannot give you a definitive opinion. In fact, the Tax Rulings Directorate ("Directorate") only provides written confirmation of the tax implications inherent in particular transactions where the transactions are proposed and are the subject matter of an advance ruling request. For more information on this subject, please visit www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tp/ic70-6r5/ Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002 from the Agency Revenue Canada ("CRA").

The Canadian tax system is based on the principle of self-assessment. In order to assist you in the self-assessment process, we offer the following general comments that we hope will be helpful in determining your tax treatment. Since these are general comments, these comments may not be fully applicable to your particular situation.

Our Comments

The CRA's general position with respect to special work sites is set out in Interpretation Bulletin IT-91R4, Employment at Special Work Sites or Remote Work Locations, in particular paragraphs 4 to 11. This bulletin may be consulted at http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tp/it91r4/it91r4-e.html.

With regard to the concept of "duties of a temporary nature", paragraph 6 of IT-91R4 states that, as a general rule, duties will be considered to be of a temporary nature if it can reasonably be expected that they will not provide continuous employment beyond a period of two years. However, it may be that an employment of more than two years without possibility of extension may, after the analysis of all the facts of a particular situation, also be considered duties of a temporary nature.

As a guideline for determining the expected duration of employment, IT-91R4 states that the determination of the expected duration of employment must be made on the basis of the facts known at its commencement. In this regard, particular consideration should be given to the following factors:

the nature of the duties to be performed by the employee (certain types of work are, by their nature, short term engagements, such as repair work or trades which are involved only during a certain phase of a project);

the overall time estimated for a project, or a particular phase of a project, on which the employee is engaged to perform duties; and

the agreed period of time for which the employee was engaged according to the employment contract or other terms of the engagement.

In addition, you must take into account the possibility that the employment contract may be renewed and facts that demonstrate your intention to work there temporarily or not.

For example, where an employer offers its employees a contract of employment of less than two years but the possibility of renewal of the employment contract is known from the outset and/or if it often happens that the employees of this employer renew their employment contracts, it is unlikely that the duties of the employees will be of a temporary nature.

Should these factors change after employment commences, it may be necessary to redetermine whether the duties undertaken by the employee are considered to be of a temporary nature for the purposes of subsection 6(6).

When the duration of a posting at a particular place of employment is not clearly indicated at the outset by the employee and the employer and that period actually lasts more than two years, it is generally considered that the work has never been of a temporary nature.

Furthermore, where the length of a posting at a particular place of employment is not clearly indicated at the beginning of the assignment by the employee and the employer and, for various reasons, an employee does not remain more than two years, this does not necessarily mean that the intention was that this work be of a temporary nature. This would be the case, for example, in a situation of dismissal, resignation, retirement or sick leave.

Where the employee and the employer do not clearly indicate the length of a posting at a particular work location, the intention of the parties to the effect that the assignment is temporary should be clearly demonstrated by other means to determine whether subsection 6(6) applies to the situation.

You may disagree with an amount on your T4A slip, Statement of Pension, Retirement, Annuity and Other Income, after taking reasonable steps to resolve this dispute with your employer. In this case, you can request the Employee Complaint Form from our Personal and Trust Tax Information Service at 1-800-959-7383. Once you have completed this form, you must return it to your tax center for processing.

Best regards,

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Manager
Employment Income Section
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Un contribuable demande s'il est considéré effectuer un travail de nature temporaire aux fins du paragraphe 6(6) dans sa situation?
A taxpayer is asking if he is considered to be performing duties of a temporary nature for the purpose of subsection 6(6) in his situation?

Position Adoptée: Commentaires généraux. General comments.

Raisons: Question de fait. Questions of fact.

XXXXXXXXXX
I. Landry, M. Fisc.
2012-047298
Le 27 septembre 2013

Monsieur,

Objet : Chantier particulier – travail de nature temporaire

Cette lettre est en réponse à votre télécopie du 17 décembre 2012 dans laquelle vous demandez si vous effectuez un « travail de nature temporaire » aux fins du paragraphe 6(6) de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »). Nous tenons aussi compte de nos conversations téléphoniques (XXXXXXXXXX/Landry/Lambert).

Tous les renvois législatifs ci-après sont des renvois aux dispositions de la Loi.

La situation que vous avez soumise est une situation réelle pour laquelle nous ne pouvons pas vous rendre une opinion définitive. En effet, la Direction des décisions en impôt (« Direction ») ne confirme par écrit que les conséquences fiscales d'opérations qui sont proposées et qui font l'objet d'une demande de décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Pour plus de détails à ce sujet, nous vous invitons à consulter au www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tp/ic70-6r5/ la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002 de l'Agence du revenu du Canada (« ARC »).

Le régime fiscal canadien est fondé sur le principe de l'autocotisation. Afin de vous aider dans le processus d'autocotisation, nous vous offrons les commentaires généraux suivants qui nous l'espérons vous seront utiles afin de déterminer votre traitement fiscal. Puisqu'il s'agit de commentaires généraux, il se pourrait que ces commentaires ne s'appliquent pas intégralement à votre situation particulière.

Nos commentaires

La position générale de l'ARC à l'égard des chantiers particuliers est indiquée dans le Bulletin d'interprétation IT-91R4, Emploi sur un chantier particulier ou en un endroit éloigné, plus particulièrement aux paragraphes 4 à 11. Ce bulletin peut être consulté au http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tp/it91r4/it91r4-f.html.

Concernant plus particulièrement la notion de « travail de nature temporaire », le paragraphe 6 du bulletin IT-91R4 indique qu'en général le travail est considéré de nature temporaire si on peut raisonnablement s'attendre à ce qu'il ne constitue pas un emploi continu de plus de deux ans. Toutefois, il se pourrait qu'un emploi d'une durée de plus de deux ans sans possibilité de prolongement puisse, après l'analyse de tous les faits d'une situation donnée, aussi être considéré un travail de nature temporaire.

À titre de lignes directrices afin de déterminer la durée prévue d'un emploi, le bulletin IT-91R4 indique qu'il faut se fonder sur des faits connus au début de l'emploi. À cet égard, vous devez considérer tout particulièrement les facteurs suivants:

la nature du travail que vous devez accomplir (certains genres de travaux sont, de par leur nature, des engagements à court terme, comme les travaux de réparation ou les métiers qui n'entrent en jeu que pendant une certaine phase d'un projet);

la durée totale estimée d'un projet, ou d'une phase particulière d'un projet, pour lequel vous avez été engagé pour accomplir le travail;

la période convenue pour laquelle vous avez été engagé selon le contrat de travail ou d'autres modalités d'emploi.

Vous devez de plus tenir compte, notamment, de la possibilité que le contrat de travail puisse être renouvelé et des faits qui démontrent votre intention de travailler à cet endroit de façon temporaire ou non.

À titre d'exemple, lorsqu'un employeur offre à ses employés un contrat de travail d'une durée de moins de deux ans mais que la possibilité de renouvellement du contrat de travail est connue dès le départ et/ou s'il arrive souvent que les employés de cet employeur puissent renouveler leur contrat de travail, il est peu probable que le travail des employés soit de nature temporaire.

Si les facteurs qui ont été considérés au début de l'emploi changent après le début de l'emploi, il est alors nécessaire de réévaluer si le travail que vous effectuez est considéré comme temporaire aux fins du paragraphe 6(6).

Lorsque la durée d'une période d'affectation à un lieu de travail particulier n'est pas indiquée clairement au début par l'employé et l'employeur et que cette période dure dans les faits plus de deux ans, on considère généralement que le travail n'a jamais été un travail de nature temporaire.

De plus, lorsque la durée d'une période d'affectation à un lieu de travail particulier n'est pas indiquée clairement au début de l'affectation par l'employé et l'employeur et que, pour différentes raisons un employé ne reste pas plus de deux ans, cela ne veut pas dire nécessairement que l'intention était que ce travail soit de nature temporaire. Tel serait le cas, par exemple, dans une situation de congédiement, de démission, de retraite ou de congé de maladie.

Lorsque l'employé et l'employeur n'indiquent pas clairement la durée d'une période d'affectation à un lieu de travail particulier, l'intention des parties à l'effet qu'il s'agit d'une affectation temporaire doit être clairement démontrée par d'autres moyens afin d'établir si le paragraphe 6(6) s'applique à la situation.

Il se peut que vous soyez en désaccord avec un montant inscrit sur votre feuillet T4A, État du revenu de pension, de retraite, de rente ou d'autres sources, après avoir entrepris des démarches raisonnables pour régler ce différend avec votre employeur. Dans ce cas, vous pouvez demander le Formulaire pour les plaintes d'employé(e) auprès de notre service de demandes de renseignement sur l'impôt des particuliers et des fiducies au 1-800-959-7383. Une fois que vous aurez dûment rempli ce formulaire, vous devez le retourner à votre centre fiscal pour traitement.

Nous vous prions d'agréer, Monsieur, nos salutations distingués.

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Gestionnaire
Division des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(6) - Paragraph 6(6)(a)

application of 2-year posting test to determining whether "duties … of a temporary nature"

In the course of a general discussion of the meaning of "duties … of a temporary nature," CRA stated:

[W]here an employer offers its employees a contract of employment of less than two years but the possibility of renewal of the employment contract is known from the outset and/or if it often happens that the employees of this employer renew their employment contracts, it is unlikely that the duties of the employees will be of a temporary nature. …

When the duration of a posting at a particular place of employment is not clearly indicated at the outset by the employee and the employer and that period actually lasts more than two years, it is generally considered that the work has never been of a temporary nature. …

Where the employee and the employer do not clearly indicate the length of a posting at a particular work location, the intention of the parties to the effect that the assignment is temporary should be clearly demonstrated by other means to determine whether subsection 6(6) applies to the situation.

Words and Phrases

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