28 March 2013 External T.I. 2012-0460031E5 F - Prime pour partager chambre à deux

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6(1)(a)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Does an allowance constitute a taxable benefit when it is granted by an employer's client to the employer's employees who accept to share a double occupancy room in a northern work site where accommodation is provided free of charge by the client?

Position: Question of fact, but possibly yes.

Reasons: The broad scope of application of paragraph 6(1)(a).

XXXXXXXXXX
2012-046003

March 28, 2013

Dear Madam,

Subject: Allowance for employees who agree to share a double occupancy room

This letter is in response to your fax of August 23, 2012, in which you asked for our opinion on the above subject.

The Facts

We have reiterated the facts that you submitted as well as the clarifications which you gave us in a subsequent telephone conversation (El-Kadi /XXXXXXXXXX):

Your organization (the “Employer") provides construction services to another organization (the "Client").
Your employees (the "Employees") provide the services in question at a Client work site consisting of a construction facility located in a remote northern region.
The Client provides accommodation and feeds Employees. In addition, it provides an allowance of $XXXXXXXXXX per day to employees who agree to share a double occupancy room.

Your questions

You wish to know if this allowance would be considered a taxable benefit for Employees.

All statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

The determination of the tax treatment of an amount received by an employee is a question of fact that can only be resolved after a detailed study of all the facts surrounding a particular situation. However, we are able to offer the following general comments that may be helpful to you.

Paragraph 6(1)(a) of the Act provides, among other things, that the value of any benefits received or enjoyed by the taxpayer in the year in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment, is to be included in computing the income of a taxpayer.

In The Queen v. Savage, [1983] 2 S.C.R. 428, the Supreme Court of Canada held that paragraph 6(1)(a) was “clearly quite broad” in meaning and that it applied to any "material acquisition which confers an economic benefit on the taxpayer”. Thus, as stated in paragraph 4 of Interpretation Bulletin IT-334R2, Miscellaneous Receipts, where "a voluntary payment or other valuable transfer or benefit is received by an employee from an employer, or from some other person, the amount of the payment or the value of the transfer or benefit is generally included in income pursuant to subsection 5(1) or paragraph 6(1)(a).” In other words, we are generally of the view that there would be a benefit under paragraph 6(1)(a) if the amounts received by the employee have any connection with his or her employment.

Based on the foregoing, it is highly likely that the allowance paid to employees who agree to share a double occupancy room comes within paragraph 6(1)(a) as a taxable benefit, the total amount of which is to be included by the Employer on a T4A slip in the name of the Employee who received these payments. However, the facts presented do not allow us to make such a determination with certainty. The question of whether a benefit is taxable under paragraph 6(1)(a) remains a question of fact upon which we cannot conclude in the context of a general request.

Best regards,

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Manager
Employment Income Section
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: La prime octroyée par un client de l'employeur aux employés de ce dernier qui acceptent de partager une chambre à deux sur le chantier de travail nordique où l'hébergement est fourni gratuitement par le client, est-elle un avantage imposable pour les employés? [TRANSLATION] Does an allowance constitute a taxable benefit when it is granted by an employer's client to the employer's employees who accept to share a double occupancy room in a northern work site where accommodation is provided free of charge by the client?

Position Adoptée: Question de fait, mais possiblement que oui. [TRANSLATION] Question of fact, but possibly yes.

Raisons: La portée d'application très large de l'alinéa 6(1)a). [TRANSLATION] The broad scope of application of paragraph 6(1)(a).

XXXXXXXXXX
2012-046003

Le 28 mars 2013

Madame,

Objet : Prime pour employés qui acceptent de partager une chambre à deux

La présente lettre est en réponse à votre télécopie du 23 août 2012 dans laquelle vous avez demandé notre opinion concernant le sujet mentionné en titre.

Les faits

Nous reprenons les faits que vous nous avez soumis ainsi que les précisions que vous nous avez données suite à une conversation téléphonique ultérieure (El-Kadi / XXXXXXXXXX) :

Votre organisation (ci-après « l'Employeur) fournit des services de construction à une organisation (ci-après le « Client »).
Vos employés (ci-après les « Employés ») fournissent les services en question sur un chantier de travail du Client, consistant en un chantier à baraquement situé dans une région nordique éloignée.
Le Client fournit l'hébergement et nourrit les Employés. De plus, il offre une prime de XXXXXXXXXX $ par jour aux Employés qui acceptent de partager une chambre à deux.

Vos questions

Vous désirez savoir si cette prime serait considérée comme un avantage imposable pour les Employés.

Tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la « Loi »).

Nos commentaires

La détermination du traitement fiscal d'une somme reçue par un employé est une question de fait qui ne peut être résolue qu'après une étude détaillée de tous les faits entourant une situation donnée. Nous sommes toutefois en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

L'alinéa 6(1)a) de la Loi prévoit, entre autres, que la valeur des avantages quelconques qu'un contribuable a reçus ou dont il a joui au cours de l'année au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi sont à inclure dans le calcul de son revenu.

Dans la décision La Reine c. Savage, [1983] 2 R.C.S. 428, la Cour suprême du Canada a statué que l'alinéa 6(1)a) avait « un sens très large » et qu'il s'appliquait à toute « acquisition importante qui confère au contribuable un avantage économique ». Ainsi, tel qu'il est indiqué au paragraphe 4 du bulletin d'interprétation IT-334R2, Recettes diverses, « un paiement volontaire ou tout autre avantage ou transfert de valeur que l'employé reçoit de son employeur ou d'une autre personne, en vertu d'une charge ou d'un emploi, est inclus dans le revenu, conformément au paragraphe 5(1) et à l'alinéa 6(1)a) ». En d'autres termes, nous sommes généralement d'avis qu'il y aurait un avantage en vertu de l'alinéa 6(1)a) si les sommes reçues par l'employé ont un lien quelconque avec son emploi.

D'après ce qui précède, il est fort probable que la prime versée aux employés qui acceptent de partager une chambre à deux soit visée à l'alinéa 6(1)a) comme étant un avantage imposable, le montant total duquel devant être inclus par l'Employeur sur un Feuillet T4A au nom de l'Employé qui a reçu ces versements. Toutefois, les faits qui ont été mis à notre connaissance ne nous permettent pas de faire une telle détermination avec certitude. La question de savoir si un avantage est imposable en vertu de l'alinéa 6(1)a) demeure une question de fait sur laquelle nous ne pouvons nous prononcer dans le cadre d'une demande générale.

Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

Michel Lambert, CPA, CA, M.Fisc.
Gestionnaire
Section du revenu d'emploi
Division des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

allowance paid by 3rd-party customer to employees re double-occupancy rooms was taxable

Employees of a construction services company (the “Employer"), who are working at a remote construction facility, are provided accommodation and fed by the client who, in addition, provides a daily allowance to employees who agree to share a double occupancy room. Is there a taxable benefit? CRA responded:

[W]e are generally of the view that there would be a benefit under paragraph 6(1)(a) if the amounts received by the employee have any connection with his or her employment.

Based on the foregoing, it is highly likely that the allowance paid to employees who agree to share a double occupancy room comes within paragraph 6(1)(a) as a taxable benefit, the total amount of which is to be included by the Employer on a T4A slip in the name of the Employee who received these payments.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 200 - Subsection 200(1)

T4As to be issued by employer for allowance paid by 3rd-party customer to employees

[W]e are generally of the view that there would be a benefit under paragraph 6(1)(a) if the amounts received by the employee have any connection with his or her employment.

Based on the foregoing, it is highly likely that the allowance paid to employees who agree to share a double occupancy room comes within paragraph 6(1)(a) as a taxable benefit, the total amount of which is to be included by the Employer on a T4A slip in the name of the Employee who received these payments.

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