1 May 2012 External T.I. 2012-0436401E5 F - Frais de bureau à domicile

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9; 18(12)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Can a taxpayer who carries on a business in an office in the taxpayer’s home deduct taxes for "permanent works" or "local improvements"?

Position: Question of fact. Probably yes, if the requirements of subsection 18(12) are met.

Reasons: Income Tax Act

XXXXXXXXXX

May 1, 2012

Dear Sir,

Subject: Home Office Expenses - Local Improvement Taxes

This is in response to your e-mail of February 1, 2012, in which you requested our opinion regarding the above subject.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

In particular, you indicated that you are a self-employed worker who has a home office for meeting clients. You deduct a portion of the property taxes you pay each year from your business income. You wish to know if taxes called "permanent works" or "local improvements" can also be deducted in calculating the income of your business.

Our Comments

By virtue of section 9, a taxpayer can generally deduct any expense incurred to earn income from a source that is either a business or property. Under this section, the amount a taxpayer pays for property taxes in a taxation year may be deductible if it can be shown that the amount was incurred to earn income from a business or property. The same applies in your situation for taxes for "permanent works" or "local improvements".

Notwithstanding any other provision of the Act, subsection 18(12) places restrictions on the expenses that may be deducted in respect of a self-contained domestic establishment.

Pursuant to that subsection, in computing the income of a taxpayer from a business for a taxation year, no amount shall be deducted in respect of a self-contained domestic establishment in which the individual resides, except to the extent that the work space is either:

(i) the individual’s principal place of business, or

(ii) used exclusively for the purpose of earning income from business and used on a regular and continuous basis for meeting clients, customers or patients of the individual in respect of the business;

If part of the self-contained domestic establishment where the individual resides is the individual’s principal place of business or is used exclusively to earn income from a business and to meet clients or patients on a regular and continuous basis as part of the business, the amount deductible for that part of the business may not exceed the individual's income from that business for the year, computed without reference to that amount and sections 34.1 and 34.2.

Lastly, any amount that, by the sole effect of paragraph 18(12)(b), is not deductible for a portion of a self-contained domestic establishment in computing the individual's business income for the previous taxation year is deductible in computing the individual's business income for the year, subject to paragraphs 18(12)(a) and 18(12)(b).

With respect to the amount of "permanent works" or "local improvement" taxes on a self-contained domestic establishment used in part by a taxpayer to earn business income, the amount of such taxes is only deductible to the extent that the home office is either the taxpayer's principal place of business or is used exclusively to earn income from a business and to meet clients or patients on a regular and continuous basis in the home as part of the business. Of course, only the portion of those taxes that relate to the portion of the self-contained domestic establishment used to earn business income will be deductible.

We hope we have answered your questions.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Partnership Section
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Un contribuable qui exploite une entreprise dans des bureaux situés dans son domicile peut-il déduire les taxes pour "travaux permanents" ou "d'améliorations locales"?

Position Adoptée: Question de fait. Probablement que oui, si les exigences prévues au paragraphe 18(12) sont réunies.

Raisons: Loi de l'impôt sur le revenu.

XXXXXXXXXX

Le 1er mai 2012

Monsieur,

Objet : Frais de bureau à domicile – taxes d’améliorations locales

La présente est en réponse à votre courriel du 1er février 2012 dans lequel vous demandez notre opinion concernant le sujet cité en rubrique.

À moins d’indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l’impôt sur le revenu (la « Loi »).

Plus particulièrement, vous indiquez être un travailleur autonome qui avez un bureau à domicile pour y rencontrer des clients. Vous déduisez une portion des impôts fonciers que vous payez à chaque année à l’encontre de votre revenu d’entreprise. Vous désirez savoir si les taxes dites de « travaux permanents » ou d’« améliorations locales » peuvent également être déduites dans le calcul du revenu de votre entreprise.

Nos commentaires

En vertu de l’article 9, un contribuable peut généralement déduire toute dépense engagée en vue de tirer un revenu d’une source qui est soit une entreprise soit un bien. Aux termes de cet article, le montant qu’un contribuable débourse au titre des impôts fonciers lors d’une année d’imposition peut être déductible s’il peut être démontré que le montant a été engagé afin de tirer un revenu d’une entreprise ou d’un bien. Il en va de même, dans votre situation, pour les taxes au titre de « travaux permanents » ou d’« améliorations locales ».

Malgré les autres dispositions de la Loi, le paragraphe 18(12) place des restrictions quant aux dépenses qui peuvent être déduites relativement à un établissement domestique autonome.

Aux termes de ce paragraphe, dans le calcul du revenu d’un contribuable tiré d’une entreprise pour une année d’imposition, un montant n’est déductible pour la partie d’un établissement domestique autonome où le particulier réside que si cette partie d’établissement :

(i) soit est son principal lieu d’affaires,
(ii) soit lui sert exclusivement à tirer un revenu d’une entreprise et à rencontrer des clients ou des patients sur une base régulière et continue dans le cadre de l’entreprise;

Si une partie de l’établissement domestique autonome où le particulier réside est son principal lieu d’affaires ou lui sert exclusivement à tirer un revenu d’une entreprise et à rencontrer des clients ou des patients sur une base régulière et continue dans le cadre de l’entreprise, le montant déductible pour cette partie d’établissement ne peut dépasser le revenu du particulier tiré de cette entreprise pour l’année, calculé compte non tenu de ce montant et des articles 34.1 et 34.2.

Enfin, tout montant qui, par le seul effet de l’alinéa 18(12)b), n’est pas déductible pour une partie d’établissement domestique autonome dans le calcul du revenu d’entreprise du particulier pour l’année d’imposition précédente est déductible dans le calcul du revenu d’entreprise du particulier pour l’année, sous réserve des alinéas 18(12)a) et 18(12)b).

En ce qui a trait au montant des taxes au titre de « travaux permanents » ou d’« améliorations locales » relatives à un établissement domestique autonome utilisé en partie par un contribuable afin de tirer un revenu d’entreprise, le montant de ces taxes ne seront déductibles que si le bureau à domicile est soit, pour le contribuable, son principal lieu d’affaires, soit lui sert exclusivement à tirer un revenu d’une entreprise et à rencontrer des clients ou des patients sur une base régulière et continue dans le cadre de l’entreprise. Évidemment, seule la portion de ces taxes qui se rapportent à la partie de l’établissement domestique autonome utilisée afin de tirer un revenu d’entreprise sera déductible.

Nous espérons avoir pu répondre à vos questions et nous vous prions d’agréer, Monsieur, l’expression de nos sentiments les plus distingués.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 18 - Subsection 18(12)

permanent works taxes treated the same as other property taxes/general discussion including of s. 18(12)(c)

Can a self-employed worker who has a home office for meeting clients deduct a portion of the "permanent works" or "local improvements" taxes paid in computing the worker’s business? After stating that such taxes were to be treated in the same manner as other property taxes, and after paraphrasing s. 18(12)(c), CRA stated:

With respect to the amount of "permanent works" or "local improvement" taxes on a self-contained domestic establishment used in part by a taxpayer to earn business income, the amount of such taxes is only deductible to the extent that the home office is either the taxpayer's principal place of business or is used exclusively to earn income from a business and to meet clients or patients on a regular and continuous basis in the home as part of the business. Of course, only the portion of those taxes that relate to the portion of the self-contained domestic establishment used to earn business income will be deductible.

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1 May 2012 External T.I. 2012-0436401E5 F - Frais de bureau à domicile

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