2 June 2008 External T.I. 2007-0262511E5 F - Obligation de produire un feuillet T4A

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153(1)g) 200 Reg

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] What is the Canada Revenue Agency's policy regarding the issuance of T4A slips when fees in excess of $500 are paid?

Position: The Canada Revenue Agency will not insist on the issuance of a T4A in the situations listed in Guide RC4157. Nor will it require a T4A to be issued in the following circumstances:

(1) where the payment made is less than $500, provided no tax is withheld in respect of the payment;

(2) where services are rendered to an individual, in a personal capacity, by a professional or other person engaged in a trade, or where the services are rendered for the repair or maintenance of an individual's principal residence.

Reasons: Canada Revenue Agency policy.

2007-026251
XXXXXXXXXX Lucie Allaire,

Advocate, CGA, D. Fisc.

June 2, 2008

Dear Sir,

Subject: Requirement to file T4A slips

This is in response to your letter of December 11, 2007 requesting our opinion regarding the requirement to file T4A slips pursuant to subsection 200(1) of the Income Tax Regulations (the "ITR") in respect of fees in excess of $500 paid to professionals or subcontractors. In that regard, you wish us to consider various scenarios that you have submitted.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

The situation described in your letter is an actual situation involving taxpayers. As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 of May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions regarding proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may, however, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

Under subsection 200(1) of the ITR, every person who makes a payment described in subsection 153(1)- including fees, commissions or other amounts for services - must file an information return in prescribed form (T4A slips and the corresponding T4A Summary), unless such a return has been made under section 202, 214, 237 or 238 of the ITR. This obligation must be complied with even if no deduction or withholding tax is made in respect of the amounts paid.

In fact, the tax provisions related to the requirement to file a T4A are drafted in extremely broad terms and apply to any person, whether a corporation or a self-employed person, who pays fees in excess of $500 to a recipient, regardless of whether the recipient is a self-employed person, a corporation or a partnership. Furthermore, there is nothing in the Act or the ITR that restricts the use of T4As to employment income or employment related benefits.

However, the Canada Revenue Agency (the "CRA") will not insist on the issuance of a T4A in the situations listed on page 4 of Guide RC4157, Deducting Income Tax on Pension and Other Income, and Filing the T4A Slip and Summary. CRA will also not require a T4A to be issued in the following circumstances:

Where the payment made is less than $500, provided no tax is withheld in respect of the payment; and
Where services are rendered to an individual, in a personal capacity, by a professional or any other person engaged in a trade, or where the services are rendered for the repair or maintenance of an individual's principal residence.

Furthermore, subsection 237(1.1) specifies that every individual must provide the individual’s Social Insurance Number to the person required by the ITR to file an information return and that every other person or partnership must do the same with their business number. In addition, paragraph 237(2)(a) adds that every person required to file an information return must make a reasonable effort to obtain the person's social insurance number or business number from the person or partnership. In that regard, Information Circular 82-2R2 - Social Insurance Number Legislation that Relates to the Preparation of Information Slips provides additional guidance. Finally, the issuance of a T4A is not dependent on obtaining a tax number.

These comments are not advance income tax rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, are not binding on us.

Best regards,

François Bordeleau, LL.B.
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Quelle est la politique de l'Agence du revenu du Canada relativement à l'émission des feuillets T4A lorsque des honoraires supérieurs à 500$ sont versés?

Position Adoptée: L'Agence du revenu du Canada n'insistera pas sur l'émission d'un T4A dans les situations énumérées dans le Guide RC4157. Elle n'exigera pas non plus qu'un T4A soit émis dans les circonstances suivantes:

(1) lorsque le paiement effectué est inférieur à 500$, dans la mesure où aucun impôt n'est retenu à l'égard du paiement;

(2) lorsque des services sont rendus à un particulier, à titre personnel, par un professionnel ou toute autre personne qui exerce un métier, ou dans les cas où les services sont rendus pour la réparation ou l'entretien de la résidence principale d'un particulier.

Raisons: Politique de l'Agence du revenu du Canada.

2007-026251
XXXXXXXXXX Lucie Allaire,

avocate, CGA, D. Fisc.

Le 2 juin 2008

Monsieur,

Objet : Obligation de produire des feuillets T4A

La présente est en réponse à votre lettre du 11 décembre 2007 dans laquelle vous demandez notre opinion concernant l'obligation de produire des feuillets T4A aux termes du paragraphe 200(1) du Règlement de l'impôt sur le revenu (le " RIR ") relativement à des honoraires supérieurs à 500 $ versés à des professionnels ou sous-traitants. À cet effet, vous désirez que nous nous penchions sur différents scénarios que vous avez soumis.

A moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu ( la " Loi ").

Nos commentaires

La situation décrite dans votre lettre est une situation réelle impliquant des contribuables. Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux de services fiscaux. Nous pouvons toutefois offrir les commentaires généraux suivant qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Aux termes du paragraphe 200(1) du RIR, toute personne qui paie des sommes décrites au paragraphe 153(1) - dont des honoraires, commissions ou autres sommes pour services - doit remplir une déclaration de renseignements selon le formulaire prescrit (les feuillets T4A et le formulaire T4A Sommaire correspondant), à moins qu'une telle déclaration n'ait été effectuée en application des articles 202, 214, 237 ou 238 du RIR. Cette obligation doit être respectée même si aucune déduction ou retenue d'impôt n'est effectuée à l'égard des sommes versées.

En fait, les dispositions fiscales liées à l'obligation de produire un T4A sont rédigée en des termes extrêmement larges et s'appliquent à toute personne, qu'elle soit une société par actions ou un travailleur indépendant, qui verse des honoraires supérieurs à 500 $ à un bénéficiaire, peu importe qu'il soit un travailleur indépendant, une société par actions ou une société de personnes. D'ailleurs, aucune disposition de la Loi ou du RIR ne restreint l'utilisation du T4A à du revenu d'emploi ou à des avantages reliés à l'emploi.

Toutefois, l'Agence du revenu du Canada (l'"ARC") n'insistera pas sur l'émission d'un T4A dans les situations énumérées à la page 4 du guide RC4157, Comment retenir l'impôt sur les revenus de pension ou d'autres sources et établir le feuillet T4A et le Sommaire. L'ARC n'exigera pas non plus qu'un T4A soit émis dans les circonstances suivantes :

Lorsque le paiement effectué est inférieur à 500$, dans la mesure où aucun impôt n'est retenu à l'égard du paiement; et
Lorsque des services sont rendus à un particulier, à titre personnel, par un professionnel ou toute autre personne qui exerce un métier, ou dans les cas où les services sont rendus pour la réparation ou l'entretien de la résidence principale d'un particulier.

Par ailleurs, le paragraphe 237(1.1) spécifie que tout particulier doit fournir son numéro d'assurance sociale à la personne tenue par le RIR de remplir une déclaration de renseignements et que toute autre personne ou société de personnes doit faire de même avec son numéro d'entreprise. De plus, l'alinéa 237(2)a) ajoute que toute personne tenue de remplir une déclaration de renseignements doit s'appliquer raisonnablement à obtenir de la personne ou de la société de personnes qu'elle lui fournisse son numéro d'assurance sociale ou numéro d'entreprise. À ce sujet, la Circulaire d'information 82-2R2 Dispositions législatives relatives au numéro d'assurance sociale et établissement du feuillet d'information ajoute des indications additionnelles. Finalement, l'émission d'un T4A n'est pas tributaire de l'obtention d'un numéro de taxes.

Les présents commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, ils ne nous lient pas.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

François Bordeleau, LL.B.
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 200 - Subsection 200(1)

no T4A required by individual in personal capacity paying for professional or home-repair services

Regarding its policies as to the requirement to issue T4As for fees paid in excess of $500, CRA stated that it “will not insist on the issuance of a T4A in the situations listed on page 4 of Guide RC4157 … or where “services are rendered to an individual, in a personal capacity, by a professional or any other person engaged in a trade, or where the services are rendered for the repair or maintenance of an individual's principal residence.”

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