4 December 2007 Internal T.I. 2007-0255041I7 F - Employé de l'OTAN

Unedited CRA Tags

81(1)a) 146(1)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] 1. Does an amount exempt from tax by virtue of paragraph 81(1)(a) of the Act form part of earned income for the purposes of section 146?

2. Depending on the residence and place of employment of the NATO employee, what will be the impact of section 19 of the Agreement on the status of the North Atlantic Treaty Organization, National Representatives and International Staff on the taxation in Canada of employment income?

Position: 1. No.

2. General comments on the residence of an individual and on Article 19 of the Agreement.

Reasons: 1. The amount is not part of income.

								December 4, 2007
	Lise Gélinas
	Policy and Validation Procedures Section	Income Tax Rulings Directorate    		
	Room 550						Sylvie Labarre
	25 McArthur, Tower C, 5th Floor
	Vanier ON
								2007-025504

This is in response to your email of September 26, 2007 in which you asked for our opinion on the taxation of a NATO employee in Canada.

Your questions relate to two distinct aspects of a situation where a NATO employee is working outside Canada. On the one hand, you asked about the impact of Article 19 of the Agreement on the status of the North Atlantic Treaty Organization, National Representatives and International Staff (the "Agreement") with respect to the taxation of income received by a Canadian citizen, residing outside Canada and occupying a position outside Canada or with respect to the taxation of employment income for services rendered in Canada.

You also questioned whether an amount exempt from tax by virtue of paragraph 81(1)(a) of the Income Tax Act (the "Act") forms part of earned income for the purposes of section 146 of the Act.

Our Comments

An individual who is a resident of Canada or is deemed to be a resident of Canada by virtue of section 250 will be taxed in Canada on the individual’s worldwide income from all sources regardless of nationality. In certain circumstances, amounts received in respect of employment may be exempt from tax by virtue of section 81 or may qualify for deductions or credits.

However, if the individual is not a resident of Canada or is not deemed to be a resident of Canada, the individual will be subject to Canadian tax only on the individual’s taxable income earned in Canada, determined in accordance with Division D of the Act, if the individual was employed in Canada, carried on business in Canada, or disposed of taxable Canadian property.

Thus, an individual who is not resident in Canada, who is not deemed to be resident in Canada, who does not carry on business in Canada and who has not disposed of taxable Canadian property will not be taxable in Canada if the individual was not employed in Canada. If the non-resident individual is not taxable in respect of the individual’s employment income pursuant to subsection 2(3) and Division D of the Act, it is not Article 19 of the Agreement that will subject the individual to Canadian tax. The first element to be determined in a particular situation is the residence of the individual. The factors to be considered in determining whether or not an individual is factually resident in Canada are set out in Interpretation Bulletin IT-221R3. The Bulletin also explains situations where an individual who is not considered to be factually resident in Canada is still deemed to be resident in Canada pursuant to subsection 250(1). Those situations include that of an individual who is a representative or official of Canada or a province at any time in the year and who receives representation allowances or is a factual or deemed resident of Canada immediately before the individual’s appointment or employment by Canada or the province.

However, subject to a transitional rule referred to in paragraph 24 of Interpretation Bulletin IT-221R3, an individual who is otherwise resident in Canada for purposes of the Act (whether factual or deemed resident) and who, at a given time, is resident in another country for purposes of a tax treaty between Canada and that country, is deemed not to be resident in Canada at that time, pursuant to subsection 250(5).

Assuming that the individual is a resident of Canada (regardless of nationality), we must then consider whether paragraph 81(1)(a) of the Act applies. Paragraph 81(1)(a) of the Act provides that an amount will not be included in computing an individual's income if it is an amount that is declared to be exempt from income tax by any other enactment of Parliament, other than an amount received or receivable by an individual that is exempt by virtue of a provision contained in a tax convention or agreement with another country that has the force of law in Canada.

In a situation where the employment is with NATO, it is the Privileges and Immunities (North Atlantic Treaty Organization) Act that approves and confirms the Agreement. Thus, an amount exempt from tax under the Agreement will be considered to be an amount exempt from tax under another Act of Parliament to which paragraph 81(1)(a) of the Act applies. Thus, we must consider whether Article 19 of the Agreement may allow the individual to be exempt from Canadian tax on income that would otherwise be subject to Canadian tax.

Article 19 of the Agreement provides that certain officials of NATO (consisting of the Council and subsidiary bodies) shall be exempt from taxation on the salaries and emoluments paid to them by NATO or any of its bodies in their capacity as officials of that organization. The category of officials who may benefit from this exemption shall be a category agreed between the Chairman of the Council Deputies and each of the governments of the member states concerned.

However, as noted in paragraph 4 of IT-397R, where Canada employs and pays an individual and then seconds or lends that person to act as an official of the organization, Canada retains the right to tax the individual when he or she is resident in Canada or is deemed to be resident in Canada (factually or deemed). Furthermore, the exemption described in the previous paragraph does not apply in the case of an official of Canada or a member of the Canadian Forces who represents Canada at NATO or one of its subsidiary bodies. Furthermore, we are of the view that the amount exempt from tax by virtue of paragraph 81(1)(a) does not form part of "earned income" for the purposes of section 146.

We hope that these comments are of assistance. Should you require further information on the content of this letter, please do not hesitate to contact us.

Alain Godin,
Manager
for the Director
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Principales Questions: 1. Est-ce qu'une somme exonérée d'impôt en vertu de l'alinéa 81(1)a) de la Loi fait partie du revenu gagné aux fins de l'article 146?

2. Selon la résidence et le lieu de l'emploi de l'employé de l'OTAN, quel sera l'impact de l'article 19 de la convention du statut de l'organisation du traité de l'Atlantique Nord à l'égard de l'imposition au Canada du revenu d'emploi?

Position Adoptée: 1. Non.

2. Commentaires généraux sur la résidence d'un particulier et sur l'article 19 de la convention.

Raisons: 1. La somme ne fait pas partie du revenu.

								Le 4 décembre 2007
	Lise Gélinas
	Section des politiques et des			Direction des décisions
	  Procédures de validation	  		en impôt
	Pièce 550						Sylvie Labarre
	25 McArthur, Tour C, 5e étage
	Vanier ON
								2007-025504

Objet Employé de l'OTAN

La présente est en réponse à votre courrier électronique du 26 septembre 2007 dans lequel vous nous demandez notre opinion à l'égard de l'imposition au Canada d'un employé de l'OTAN.

Vos questions portent sur deux aspects distincts d'une situation où un employé de l'OTAN travaille à l'extérieur du Canada. D'une part, vous vous interrogez sur l'impact de l'article 19 de la Convention sur le statut de l'organisation du traité de l'Atlantique Nord, des représentants nationaux et du personnel international (ci-après la "Convention") à l'égard de l'imposition de revenus reçus par un citoyen canadien, résidant à l'extérieur du Canada et occupant un poste à l'extérieur du Canada ou à l'égard de l'imposition de revenus d'emploi pour des services rendus au Canada.

Par ailleurs, vous vous demandez si une somme exonérée d'impôt en vertu de l'alinéa 81(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la "Loi") fait partie du revenu gagné aux fins de l'article 146 de la Loi.

Nos commentaires

Un particulier qui est résident du Canada ou qui est réputé être un résident du Canada en vertu de l'article 250 de la Loi sera imposé au Canada sur ses revenus de toutes provenances et ce, quelle que soit sa nationalité. Dans certaines circonstances, des sommes reçues relativement à un emploi pourraient être exemptées d'impôt en vertu de l'article 81 de la Loi ou pourraient donner droit à des déductions ou crédits.

Cependant, si le particulier n'est pas un résident du Canada ou s'il n'est pas réputé être un résident du Canada, il sera assujetti à l'impôt canadien uniquement sur son revenu imposable gagné au Canada, déterminé conformément à la section D de la Loi s'il a été employé au Canada, s'il a exploité une entreprise au Canada ou s'il a disposé d'un bien canadien imposable.

Ainsi, un particulier qui ne réside pas au Canada, qui n'est pas réputé être un résident du Canada, qui n'exploite pas d'entreprise au Canada et qui n'a pas disposé de bien canadien imposable ne sera pas imposable au Canada s'il n'a pas été employé au Canada. Si le particulier non-résident n'est pas imposable à l'égard de son revenu d'emploi en vertu du paragraphe 2(3) et de la section D de la Loi, ce n'est pas l'article 19 de la Convention qui l'assujettira à l'impôt canadien. Le premier élément à établir dans une situation donnée est la résidence du particulier. Vous trouverez au Bulletin d'interprétation IT-221R3 les facteurs à prendre en compte pour déterminer si un particulier est résident de fait du Canada ou non. Vous trouverez également dans ce bulletin des explications à l'égard des situations où un particulier qui n'est pas considéré comme étant résident de fait du Canada est tout de même réputé résider au Canada en vertu du paragraphe 250(1) de la Loi. Parmi ces situations, il y a celle d'un particulier qui est un représentant ou un fonctionnaire du Canada ou d'une province à un moment donné au cours de l'année et qui reçoit des frais de représentation ou qui est un résident de fait ou réputé du Canada immédiatement avant sa nomination ou son emploi par le Canada ou la province.

Cependant, sous réserve d'une règle transitoire mentionnée au paragraphe 24 du Bulletin d'interprétation IT-221R3, un particulier qui est par ailleurs résident aux termes de la Loi (que ce soit un résident de fait ou réputé) et qui, à un moment quelconque, est résident d'un autre pays en application d'une convention fiscale conclue entre le Canada et cet autre pays est réputé, selon le paragraphe 250(5) de la Loi, ne pas être résident du Canada.

En supposant que le particulier est un résident du Canada (et ce, quelle que soit sa nationalité), nous devons alors examiner si l'alinéa 81(1)a) de la Loi s'applique. L'alinéa 81(1)a) de la Loi prévoit qu'une somme ne sera pas incluse dans le calcul du revenu d'un particulier si c'est une somme exonérée de l'impôt par toute autre loi fédérale, autre qu'un montant reçu ou à recevoir par un particulier qui est exonéré en vertu d'une disposition d'une convention ou d'un accord fiscal conclu avec un autre pays et qui a force de loi au Canada.

Dans une situation où l'emploi est auprès de l'OTAN, c'est la Loi sur les privilèges et immunités de l'Organisation du Traité de l'Atlantique Nord qui approuve et confirme la Convention. Ainsi, une somme exemptée d'impôt conformément à la Convention sera considérée comme étant une somme exonérée de l'impôt par une autre loi fédérale à laquelle l'alinéa 81(1)a) de la Loi s'applique. Ainsi, nous devons examiner si l'article 19 de la Convention peut permettre au particulier d'être exonéré de l'impôt canadien sur un revenu qui y serait autrement assujetti.

L'article 19 de la Convention prévoit que certains fonctionnaires de l'OTAN (se composant du Conseil et des organismes subsidiaires) seront exempts d'impôts sur les appointements et émoluments qui leur sont payés par l'OTAN ou de l'un de ses organismes en leur qualité de fonctionnaire de cette organisation. La catégorie de fonctionnaires qui peut bénéficier de cette exemption est une catégorie ayant fait l'objet d'un accord entre le Président des Suppléants du Conseil et chacun des gouvernements des États membres intéressés.

Toutefois, tel que mentionné au paragraphe 4 du Bulletin d'interprétation IT-397R, lorsque le Canada retient les services d'un particulier et lui verse une rémunération et qu'il le détache ou le prête à l'OTAN ou à un de ses organismes subsidiaires pour que ce particulier agisse comme fonctionnaire de l'organisation, le Canada se réserve le droit d'assujettir à l'impôt lorsqu'il est résident du Canada (de fait ou réputé). Par ailleurs, l'exemption décrite au paragraphe précédent ne s'applique pas dans le cas d'un fonctionnaire du Canada ou d'un membre des Forces canadiennes qui représente le Canada auprès de l'OTAN ou de l'un de ses organismes subsidiaires. Par ailleurs, nous sommes d'avis que la somme exonérée d'impôt en vertu de l'alinéa 81(1)a) de la Loi ne fait pas partie du "revenu gagné" aux fins de l'article 146 de la Loi.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des renseignements supplémentaires concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Alain Godin, gestionnaire
pour le Directeur
Division des opérations internationales
et des fiducies
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 81 - Subsection 81(1) - Paragraph 81(1)(a)

Canadian-resident NATO employee’s income not exempted if the employee was seconded by Canada to NATO, or a Canadian military member

Regarding whether a NATO employee working outside Canada would be exempted having regard to Article 19 of the Agreement on the status of the North Atlantic Treaty Organization, National Representatives and International Staff (the "Agreement"), the Directorate stated:

Article 19 of the Agreement provides that certain officials of NATO (consisting of the Council and subsidiary bodies) shall be exempt from taxation on the salaries and emoluments paid to them by NATO or any of its bodies in their capacity as officials of that organization. The category of officials who may benefit from this exemption shall be a category agreed between the Chairman of the Council Deputies and each of the governments of the member states concerned.

However, as noted in paragraph 4 of IT-397R, where Canada employs and pays an individual and then seconds or lends that person to act as an official of the organization, Canada retains the right to tax the individual when he or she is resident in Canada or is deemed to be resident in Canada (factually or deemed). Furthermore, the exemption described in the previous paragraph does not apply in the case of an official of Canada or a member of the Canadian Forces who represents Canada at NATO or one of its subsidiary bodies.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 146 - Subsection 146(1) - Earned Income

income exempted under s. 81(1)(a) is not added to earned income

Regarding whether income of a Canadian NATO employee that was exempted under s. 81(1)(a) would be added to earned income, the Directorate stated:

[T]he amount exempt from tax by virtue of paragraph 81(1)(a) does not form part of "earned income" for the purposes of section 146.

You are here

4 December 2007 Internal T.I. 2007-0255041I7 F - Employé de l'OTAN

View modes

Translation disclaimer

Our Comments

Nos commentaires