6 February 2008 External T.I. 2007-0248161E5 F - Retenues à la source / Congédiement

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5(1) 56(1)a)ii) 56(1)a)iv); 60n); 153(1)c) 153(1.1); 248(1), définition de " allocation de retraite "; 103(4)règl; 46(2) Loi sur l'assurance-emploi;

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

The Facts:

Questions to the CRA:

Our Comments:

6 February 2008 External T.I. 2007-0248161E5 F - Retenues à la source / Congédiement

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] As part of the settlement of a dismissal case, an employer undertakes to pay damages to its former employee in compensation for the loss of employment. In this context, what are the employer's responsibilities with respect to the deductions to be made at source on the compensation paid to its former employee?

Position: Taxable as a retiring allowance.

Reasons: Damages related to the loss of employment are taxable and must be subject to withholding tax.

XXXXXXXXXX 								2007-024816
									Julie Racette
February 6, 2008

Dear Sir,

Subject: Retiring allowance

This is in response to your letter of August 1, 2007 in which you requested our opinion on the tax implications to be considered in the settlement of your former employee's dismissal case.

Unless otherwise stated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the “Act”).

The Facts:

1. You (the employer) have given your employee notice of dismissal. However, that notice of dismissal was refused and contested by your employee.

2. As part of the settlement of your former employee's dismissal case, the individual’s lawyers sent you a settlement offer providing, inter alia, that the employer pay its employee an amount as non-taxable damages. It also provided that the employer agrees to pay the Receiver General of Canada the employment insurance benefits overpaid to the employee.

3. You have submitted a counter-offer to the settlement which, inter alia, offers a payment in lieu of notice to the employee as compensation for the termination.

Questions to the CRA:

What are the tax implications of resolving your employee's termination? What are your responsibilities with respect to payroll deductions in this situation?

Our Comments:

The situation you have indicated in your letter relates to an actual situation, which concerns a specific taxpayer. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the Directorate's practice to comment on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance tax ruling. If the transactions in your situation have already taken place, you should forward all the relevant facts and documentation to the appropriate Tax Services Office for its views. We are, however, prepared to provide the following general comments, which we hope you will find helpful.

In general, compensation paid to an individual by the individual’s employer or former employer as damages for the loss of employment is taxable as a retiring allowance by virtue of subparagraph 56(1)(a)(ii). The definition of "retiring allowance" includes an amount received in respect of a loss of an office or employment of a taxpayer, whether or not received as damages. This is true for both special and general damages for loss of self-esteem, humiliation, anguish, hurt feelings, etc. (see the current version of IT-337, Retiring Allowances). Furthermore, it is important to note that a taxpayer simply cannot characterize a payment as "non-taxable damages" where the payment, by its nature, constitutes a retiring allowance within the meaning of the Act.

Please be advised that any amount received as a retiring allowance is subject to tax deductions at source at the prescribed rates. However, there are no CPP or EI deductions to be made from taxable retiring allowance amounts (see the latest version of the T4001 Employers' Guide - Payroll Deductions and Remittances.)

Also, you have asked us, for the purpose of calculating the amount to be deducted at source, whether you should deduct from the amount of the "retiring allowance" paid to the employee the amount that you are required to remit directly to the Receiver General as overpaid EI benefits. In general, the employer must make deductions at source on the gross amount paid to the employee as a retiring allowance. However, in a situation where an employee is entitled to a deduction by virtue of paragraph 60(n) in respect of the amount of the EI benefit repayment, it is possible to claim a reduction of the tax deductions at source by virtue of subsection 153(1.1). For this purpose, we suggest that you contact the appropriate regional Tax Services Office to obtain a letter of authorization (see the latest version of the T4001 Employers' Guide - Payroll Deductions and Remittances.)

We hope that the above comments are of assistance.

Best regards,

Randy Hewlett
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Les faits:

Questions à l'ARC :

Nos commentaires:

Principales Questions: Dans le cadre du règlement d'un dossier de congédiement, un employeur s'engage à verser à son ancien employé des dommages-intérêts aux fins de l'indemniser suite à la perte de son emploi. Dans ce contexte, quelles sont les responsabilités de l'employeur relativement aux retenues à la source à effectuer sur les indemnités versées à son ancien employé?

Position Adoptée: Imposable en tant qu'allocation de retraite.

Raisons: Les dommages-intérêts se rattachant à la perte de l'emploi sont imposables et doivent faire l'objet d'un assujettissement aux retenues à la source.

XXXXXXXXXX 								2007-024816
									Julie Racette
Le 6 février 2008

Monsieur,

Objet : Allocation de retraite

La présente est en réponse à votre lettre du 01 août 2007 dans laquelle vous nous avez demandé notre opinion concernant les implications fiscales à considérer dans le cadre du règlement du dossier de congédiement de votre ancien employé.

À moins d'indication contraire, toute référence à un article de loi ou à une de ses composantes dans le présent document constitue une référence à un article de la Loi de l'impôt sur le revenu ("LIR") ou à une de ses composantes.

Les faits:

1. Vous (ci-après l'employeur) avez présenté un avis de congédiement à votre employé. Cependant, cet avis de congédiement a été refusé et contesté de la part de votre employé.

2. Dans le cadre du règlement du dossier de congédiement de votre ancien employé, les avocats de ce dernier vous ont fait parvenir une offre de règlement prévoyant, entre autres, que l'employeur paie à son employé un montant à titre de dommages-intérêts non imposables. Il est également prévu que l'employeur s'engage à verser au receveur général du Canada les prestations d'assurance-emploi versées en trop à l'employé.

3. Vous avez soumis une contre-offre de règlement offrant, entre autres, un paiement tenant lieu de préavis de cessation d'emploi à l'employé à titre de dédommagement pour son congédiement.

Questions à l'ARC :

Quelles sont les implications fiscales à considérer dans le cadre du règlement du dossier de congédiement de votre employé? Quelles sont vos responsabilités relativement aux retenues à la source dans cette situation?

Nos commentaires:

La situation que vous avez indiquée dans votre lettre est liée à une situation de fait, qui concerne un contribuable précis. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, la Direction n'a pas comme pratique de faire des commentaires sur des opérations envisagées qui concernent des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt. Si dans votre situation les opérations sont déjà effectuées, vous devez transmettre tous les faits et les documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié pour obtenir son point de vue. Nous sommes, cependant, disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels, nous l'espérons, seront vous être utiles.

En général, une indemnité versée à un particulier par son employeur ou son ancien employeur à titre de dommages-intérêts pour la perte d'un emploi est imposable à titre d'allocation de retraite en vertu du sous-alinéa 56(1)a)(ii) de la LIR. La définition du terme "allocation de retraite" englobe une somme reçue à l'égard de la perte par le contribuable d'une charge ou d'un emploi, qu'elle soit reçue ou non à titre de dommages-intérêts. Il en est ainsi tant pour les dommages-intérêts spéciaux que pour les dommages-intérêts généraux pour perte d'estime de soi, humiliation, angoisse, sentiments froissés, etc. (voir la dernière version du bulletin d'interprétation IT-337, Allocations de retraite). Par ailleurs, il est important de spécifier qu'un contribuable ne peut tout simplement pas caractériser un paiement en tant que "dommages-intérêts non imposables" lorsque le paiement, de par sa nature, constitue une allocation de retraite au sens de la LIR.

Nous tenons à vous indiquer que tout montant reçu à titre d'allocation de retraite est assujetti aux retenues d'impôt à la source selon les taux prescrits par règlement. Cependant, il n'y a pas de retenues de cotisations à effectuer au RPC et à l'AE sur les montants imposables à titre d'allocation de retraite (voir la dernière version du Guide de l'employeur: Les retenues sur la paie et les versements T4001).

Également, vous nous avez demandé pour les fins du calcul des retenues à la source à effectuer si vous devez retrancher du montant de "l'allocation de retraite" versée à l'employé la somme que vous êtes tenu de remettre directement au receveur général à titre de prestations d'assurance-emploi versées en trop. En général, l'employeur doit effectuer les retenues à la source sur le montant brut payé à l'employé à titre d'allocation de retraite. Cependant, dans la situation où un employé peut se prévaloir d'une déduction en vertu de l'alinéa 60n) de la LIR à l'égard du montant du remboursement de prestations d'assurance-emploi, il est possible de demander une réduction des retenues d'impôt à la source en vertu du paragraphe 153(1.1) de la LIR. À cette fin, nous vous suggérons de communiquer avec le bureau des services fiscaux de la région appropriée afin d'obtenir une lettre d'autorisation (voir la dernière version du Guide de l'employeur : Les retenues sur la paie et les versements T4001).

Nous espérons que les commentaires précités vous seront utiles. Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

Randy Hewlett
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 248 - Subsection 248(1) - Retiring Allowance

retiring allowances include damages for anguish from wrongful dismissal/no CPP/EI withholding

The lawyers for a dismissed employee proposed that the wrongful dismissal claim be settled by the payment of a non-taxable amount. CRA stated:

The definition of "retiring allowance" includes an amount received in respect of a loss of an office or employment of a taxpayer, whether or not received as damages. This is true for both special and general damages for loss of self-esteem, humiliation, anguish, hurt feelings, etc. … . [A] taxpayer simply cannot characterize a payment as "non-taxable damages" where the payment, by its nature, constitutes a retiring allowance … .

CRA also noted that “there are no CPP or EI deductions to be made from taxable retiring allowance amounts.”

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