25 February 2008 Internal T.I. 2007-0243871I7 F - Avantages imposables

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6(1)(a) 6(1)(e) 6(1)k) 6(1.1); 6(2); 6(7); 246(1);

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Access to Information

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] What provisions of the Act are applicable for the purpose of taxing personal benefits paid by a corporation for the personal benefit of its director? What are the requirements for an unpaid director to also be an employee within the meaning of the Act?

Position: A director who does not receive remuneration from the corporation may be considered an employee. Paragraph 6(1)(a) is very broad in its application and provides for the inclusion of "any benefits" in employment income if received in the course of, or by virtue of, an office or employment. Personal expenses that have been paid by the corporation for the personal benefit of the director must be included in computing income under 6(1)(a). Benefits received in respect of the cost of leasing an automobile paid by the corporation are included under 6(1)(e), 6(1)(k), 6(1.1), 6(2), 6(7).

Reasons: Jurisprudence and application of the Act.

Mr. Jean-Michel Langlois
Audit Division, section 443-2-5
Agence du Revenu du Canada (ARC)				2007-024387
305 René-Lévesque Boulevard West				Julie Racette
Montreal QC  H2Z 1A6

February 25, 2008

Dear Sir,

Subject: Taxable benefits / director and employee

This is in response to your email of July 6, 2007 in which you requested our opinion regarding the provisions of the Income Tax Act (the “Act”) that apply to the receipt of taxable benefits for the benefit of the director of a corporation.

Unless otherwise stated, all statutory references are to provisions of the Act.

The Facts

You have presented us with the situation described below in the context of your request for a technical interpretation:

1. Aco was incorporated in Quebec in 2001 by Ms. A who is a non-resident of Canada. Ms. A is the sole shareholder of Aco.

2. Ms. A is a resident of XXXXXXXXXX. She is an occasional visitor to Canada and is said to have been present in Canada only a few times between 2001 and 2006. Hence, you have indicated that it is unlikely that she was regularly involved in the day-to-day administration of the affairs of the corporation;

3. Ms. A is married to Mr. A, who is a resident of Canada;

4. Mr. A managed Aco for most of the time, as Ms. A was often outside of Canada. Mr. A was not compensated for his duties as a director of the corporation;

5. According to the facts, Mr. A is the managing head of the corporation. He negotiates all contracts on behalf of the corporation and makes official representations at meetings and in litigation involving the corporation. Before Aco was incorporated, Mr. A was a shareholder in several other corporations operating in similar sectors. He has used nominees for his corporations, including Ms. A;

6. According to the facts, Ms. A signed all the cheques in advance for use in the corporation's current transactions. Mr. A subsequently completed the cheques and carried out the transactions on behalf of the corporation or for his own benefit;

7. According to the facts, Mr. A uses the corporation's bank account principally for his own personal benefit;

8. Aco has paid the following expenses for the benefit of Mr. A :

monthly rent for the condominium occupied by Mr. A
rental costs for the car driven mainly by Mr. A
Mr. A's personal groceries and restaurant tabs
Mr. A's personal travel
payment of Mr. A's personal credit card
clothing, veterinary expenses and several other personal expenses

9. Aco declared bankruptcy XXXXXXXXXX;

Questions to the CRA

You wish to obtain our opinion on the following main questions:

Which provisions of the Act are applicable for the purpose of taxing personal benefits paid by Aco for the personal benefit of Mr. A? In the case of the application of 6(1), what are the determining factors to show that an unpaid director is an employee within the meaning of the Act?

Your Comments

In this situation, you are of the view that subsection 6(1) should be applied for the purpose of taxing Mr. A on the benefits he received from the corporation as a director of the corporation (and under the definitions in 248(1), a director is considered to be an employee). You believe that subsection 246(1) may also be applicable to the situation.

Our Comments

According to Interpretation Bulletin IT-113R4, paragraph 12, pursuant to the definitions of "employee" and "office" in subsection 248(1), corporate directors are considered to be employees. Also, in Grohne v. The Queen, it was established that for the purposes of the Act, a director of a corporation is an "employee" of the corporation even though the director does not receive remuneration for the director’s services and does not provide services in the same manner as an ordinary employee. For these reasons, we are of the view that Mr. A is an "employee" within the meaning of subsection 248(1).

In the particular, the benefits conferred by Aco were received and used by Mr. A exclusively for his personal benefit. In this situation, paragraph 6(1)(a) is very broad in its application and provides for the inclusion of "any benefits" in employment income if they were received in the course of, or by virtue of, an office or employment. In The Queen v. Savage, the Supreme Court of Canada (SCC) held that paragraph 6(1)(a) was “clearly quite broad” and applied to any "material acquisition which confers an economic benefit on the taxpayer". Also, in Nowegijick v. The Queen, the SCC interpreted the phrase "in respect of" as follows: “The words "in respect of" are, in my opinion, words of the widest possible scope. They import such meanings as 'in relation to', 'with reference to' or 'in connection with'. The phrase 'in respect of' is probably the widest of any expression intended to convey some connection between two related subject matters.”

For those reasons, we are of the view that the director's personal expenses (groceries, travel, credit card payments, laundry, veterinarian) that were paid by the corporation exclusively for the director's personal enjoyment must be included in computing the director's income as a taxable benefit under paragraph 6(1)(a). Also, where a corporation makes a dwelling or other similar accommodation available to an employee without charging rent to the employee, it is our view that the employee receives a taxable benefit under subsection 6(1)(a). The value of that benefit is normally considered to be the fair market value of the rent paid by the corporation. With respect to the automobile lease charges (and other related charges for the use of the vehicle) paid by the corporation for the benefit of the director, the value of the benefit received must be included by virtue of subsections 6(1)(e) and 6(1)(k), 6(1.1), 6(2) and 6(7).

In closing, please note that subsection 246(1) is a provision subsidiary application since it must be shown that the value of the benefit is not otherwise included (e.g., by virtue of subsection 6(1)(a)) in computing the taxpayer's income under Part I of the ITA.

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that the above comments are of assistance.

Best regards,

Randy Hewlett
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Questions à l'ARC:

Vos commentaires:

Nos commentaires:

Accès à l'information

Principales Questions: Quelles sont les dispositions de la LIR qui sont applicables aux fins de pouvoir imposer les avantages personnels payés par une société pour le bénéfice personnel de son administrateur? Quels sont les éléments qui peuvent démontrer qu'un administrateur non rémunéré est également un employé au sens de la LIR?

Position Adoptée: Un administrateur qui ne reçoit pas de rémunération de la part de la société peut être considéré comme étant un employé. L'alinéa 6(1)a) a une portée très large d'application et prévoit l'inclusion des "avantages quelconques" dans le revenu d'emploi si ceux-ci ont été reçus au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi. Les dépenses personnelles qui ont été payées par la société pour le bénéfice personnel de l'administrateur doivent être incluses dans le calcul de son revenu selon 6(1)a). Les avantages reçus concernant les frais de location d'une automobile payée par la société sont inclus selon 6(1)e), 6(1)k), 6(1.1), 6(2), 6(7).

Raisons: Jurisprudence et application de la LIR

Monsieur Jean-Michel Langlois
Division de la vérification, section 443-2-5
Agence du Revenu du Canada (ARC)				2007-024387
305, boulevard René-Lévesque Ouest				Julie Racette
Montréal QC  H2Z 1A6

Le 25 février 2008

Monsieur,

Objet : Avantages imposables / administrateur et employé

La présente est en réponse à votre courriel du 06 juillet 2007 dans lequel vous nous avez demandé notre opinion concernant les dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (LIR) qui sont applicables lors de la réception d'avantages imposables pour le bénéfice de l'administrateur d'une société.

À moins d'indication contraire, toute référence à un article de loi ou à une de ses composantes dans le présent document constitue une référence à un article de la LIR ou à une de ses composantes.

Les faits:

Vous nous avez présenté la situation décrite ci-après dans le cadre de votre demande d'interprétation technique:

1. La société "A inc." a été incorporée au Québec en 2001 par Mme A qui est non-résidente du Canada. Mme A est la seule actionnaire de la société "A inc.";

2. Mme A est résidente de XXXXXXXXXX. Elle séjourne de façon occasionnelle au Canada et selon les faits, elle aurait été présente au Canada seulement à quelques reprises entre les années 2001 et 2006. De ce fait, vous avez indiqué qu'il n'est pas probable qu'elle ait régulièrement participé à l'administration des affaires courantes de la société;

3. Mme A est mariée à Monsieur A qui est résident du Canada;

4. Monsieur A a administré la société "A inc." la majeure partie du temps étant donné que Mme A était souvent à l'extérieur du Canada. Monsieur A n'a pas été rémunéré pour l'exercice de ses fonctions d'administrateur auprès de la société;

5. Selon les faits, Monsieur A est la tête dirigeant de la société. Il négocie tous les contrats pour le compte de la société et il effectue les représentations officielles lors des réunions et des litiges impliquant la société. Avant que la société "A inc." ne soit incorporée, Monsieur A a été actionnaire de plusieurs autres société oeuvrant dans des secteurs d'activités similaires. Il a déjà utilisé des prêtes-noms pour ses sociétés, incluant Mme A;

6. Selon les faits, Mme A a signé en avance tous les chèques pour le compte des transactions courantes de la société. Monsieur A a par la suite complété les chèques et effectué les transactions pour le compte de la société ou pour son propre bénéfice;

7. Selon les faits, Monsieur A se sert du compte bancaire de la société principalement pour son bénéfice personnel;

8. La société "A inc." a acquitté les dépenses suivantes pour le bénéfice de Monsieur A :

loyer mensuel pour le condominium habité par Monsieur A
frais de location de l'automobile conduite principalement par Monsieur A
épicerie et restaurant personnels de Monsieur A
voyages personnels de Monsieur A
paiement de la carte de crédit personnelle de Monsieur A
dépenses de vêtements, de vétérinaire et plusieurs autres dépenses personnelles

9. La société "A inc." a déclaré faillite XXXXXXXXXX;

Questions à l'ARC:

Vous désirez obtenir notre opinion relativement aux principales questions suivantes:

Quelles sont les dispositions de la LIR qui sont applicables aux fins de pouvoir imposer les avantages personnels payés par la société "A inc." pour le bénéfice personnel de Monsieur A ? Dans le cas de l'application de 6(1), quels seraient les facteurs déterminants démontrant qu'un administrateur non rémunéré est un employé au sens de la LIR?

Vos commentaires:

Dans cette situation, vous êtes d'avis d'appliquer le paragraphe 6(1) aux fins d'imposer Monsieur A pour les bénéfices qu'il a reçu de la société à titre d'administrateur de la société (et selon les définitions prévues à 248(1), un administrateur est considéré comme étant un employé). Vous croyez que le paragraphe 246(1) pourrait également être applicable à la situation.

Nos commentaires:

Selon le bulletin d'interprétation IT-113R4, paragraphe 12, conformément aux définitions des termes "employé" et "charge" qu'on retrouve au paragraphe 248(1), les administrateurs de sociétés sont considérés comme étant des employés. Également, dans l'affaire Grohne c. The Queen, il a été établi que pour les fins de la LIR, un administrateur d'une corporation est un "employé" de la société même s'il ne reçoit pas de rémunération à cet effet et ne fournis pas de services de la même manière qu'un employé ordinaire. Pour ces motifs, nous sommes d'avis que Monsieur A est un "employé" au sens prévu au paragraphe 248(1).

Dans la situation donnée, les avantages conférés par la société "A inc." ont été reçus et utilisés par Monsieur A exclusivement pour son bénéfice personnel. Dans cette situation, l'alinéa 6(1)a) a une portée très large d'application et prévoit l'inclusion des "avantages quelconques" dans le revenu d'emploi si ceux-ci ont été reçus au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi. Dans la décision La Reine c. Savage, la Cour suprême du Canada (CSC) a statué que l'alinéa 6(1)a) avait "un sens très large" et qu'il s'appliquait à toute "acquisition importante qui confère au contribuable un avantage économique". Également, dans la décision Nowegijick c. La Reine, la CSC a interprété l'expression "au titre de" de la façon suivante: "à mon avis, les mots "quant à" ont la portée la plus large possible. Ils signifient, entre autres, "concernant", "relativement à" ou "par rapport à". Parmi toutes les expressions qui servent à exprimer un lien quelconque entre deux sujets connexes, c'est probablement l'expression "quant à" qui a la portée la plus large".

Pour ces motifs, nous sommes d'avis que les dépenses personnelles de l'administrateur (épicerie, voyages, paiement carte de crédit, linge, vétérinaire) qui ont été payées par la société exclusivement pour son agrément personnel doivent être incluses dans le calcul de son revenu à titre d'avantages imposables selon le paragraphe 6(1)a). Également, lorsqu'une société met à la disposition d'un employé une habitation ou un autre logement semblable sans exiger de loyer de la part de l'employé, nous sommes d'avis que l'employé reçoit un avantage imposable conformément au paragraphe 6(1)a). La valeur de cet avantage est normalement considérée comme étant la juste valeur marchande du loyer versé par la société. Concernant les frais de location de l'automobile (ainsi que les autres frais connexes relativement à l'utilisation du véhicule) payés par la société pour le bénéfice de l'administrateur, la valeur de l'avantage reçu doit être incluse en vertu des paragraphes 6(1)e) et 6(1)k), 6(1.1), 6(2) et 6(7).

En terminant, veuillez prendre en considération que le paragraphe 246(1) est une disposition d'application subsidiaire puisqu'il doit être démontré que la valeur de l'avantage n'est pas par ailleurs incluse (par exemple, en vertu du paragraphe 6(1)a)) dans le calcul du revenu du contribuable en vertu de la partie I de la LIR.

Accès à l'information

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Nous espérons que les commentaires précités vous seront utiles. Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

Randy Hewlett
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

unpaid director was a deemed employee, so that payment of his personal expenses was a s. 6(1)(a) benefit

A corporation that was solely owned by the non-resident wife of Mr. A paid various personal expenses of him. Should they be included in his income under s/ 6(1)(a) notwithstanding that he was not an employee otherwise than being an unpaid director? In responding “yes,” the Directorate stated:

According to … IT-113R4, paragraph 12, pursuant to the definitions of "employee" and "office" in subsection 248(1), corporate directors are considered to be employees. Also, in Grohne v. The Queen, it was established that for the purposes of the Act, a director of a corporation is an "employee" of the corporation even though the director does not receive remuneration for the director’s services and does not provide services in the same manner as an ordinary employee. …

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 246 - Subsection 246(1)

s. 246(1) only used as a fallback provision

After finding that a corporation’s payment of the personal expenses of an unpaid director gave rise to s. 6(1)(a) inclusions to him, the Directorate stated:

[S]ubsection 246(1) is a provision of subsidiary application since it must be shown that the value of the benefit is not otherwise included (e.g., by virtue of subsection 6(1)(a)) in computing the taxpayer's income under Part I … .

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