28 April 2008 External T.I. 2007-0238071E5 F - Voiturier public

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Article VIII de la Convention fiscale Canada-É.U.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

28 April 2008 External T.I. 2007-0238071E5 F - Voiturier public

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Does a taxpayer have to own the motor vehicles to be considered to be engaged in the operation of the motor vehicles as a common carrier for the purposes of paragraph 4 of Article VIII of the Canada-U.S. Tax Convention?

Position: No, it must, however, have a sufficient degree of involvement, control and supervision to claim that it is the person providing the transportation service or is engaged in the operation of motor vehicles as a common carrier.

Reasons: We consider a common carrier to be a person who carries on the business of providing, for consideration, a service of transporting property from one place to another and who generally offers its services to the public. This definition does not include any requirement to own motor vehicles.

XXXXXXXXXX 							2007-023807
								Sylvie Labarre, CA
April 28, 2008

Dear Madam,

Subject: Common carrier

This is in response to your letter of May 24, 2007 requesting our views on the application of Article VIII of the Convention Between Canada and the United States of America With Respect to Taxes on Income and on Capital of 1980 (the "Convention"). We apologize for the delay in responding to your request.

You indicated that a taxpayer does not have to include in the computation of the taxpayer’s income, for Quebec tax purposes, an amount that is exempt from income tax in Quebec or Canada because of a provision of a tax agreement with a country other than Canada.

Paragraph 4 of Article VIII of the Convention provides, inter alia, that notwithstanding the provisions of Articles VII and XII, profits of a resident of a Contracting State engaged in the operation of motor vehicles as a common carrier derived from the transportation of passengers or property between a point outside the other Contracting State and any other point shall be exempt from tax in that other Contracting State.

XXXXXXXXXX The taxpayer uses the services of subcontractors to have the goods transported. However, this taxpayer appears to handle all other aspects of the business and remains responsible to both the sending and receiving customers.

You asked us whether, in order to be considered a common carrier, a taxpayer must own the motor vehicles, or if the taxpayer can deal with subcontractors who own the vehicles, which would mean that, in a situation such as this, the taxpayer would be considered to be engaged in the operation of motor vehicles as a common carrier.

Our Comments

In our view, a person who carries on the business of providing, for consideration, a service of transporting property from one place to another and who generally offers its services to the public, is a common carrier. In our view, such a person could operate such a transportation business without owning the vehicles used for such transportation. The person could even use subcontractors (who provide their trucks and pay their own expenses) to perform the transportation portion of the business. However, in order to claim that it is the taxpayer who provides the transportation service and who is engaged in the operation of motor vehicles as a common carrier, it would be necessary for the taxpayer to have some involvement in the operations of the business by maintaining, for example, a certain degree of control and supervision over the transportation service. The question of what degree of involvement, control and supervision is necessary to conclude that a taxpayer in a particular situation is providing the transportation service and is engaged in the operation of motor vehicles as a common carrier is a question of fact. The conclusion in certain situations will be more obvious. For example, if the facts indicate that the taxpayer (such as XXXXXXXXXX) is otherwise a common carrier, that the taxpayer is engaged in all aspects necessary for the proper operation of a business providing a transportation service for the transportation of goods (other than the transportation itself) such as rate setting, billing, advertising, the establishment of service standards, the establishment of drop-off points, the receipt of orders from shipper customers, and that the taxpayer remains liable to both shipper and receiver customers, we could conclude that the taxpayer is engaged in the operation of motor vehicles as a common carrier for the purposes of paragraph 4 of Article VIII of the Convention.

We hope that these comments are of assistance.

Best regards,

Alain Godin
for the Director
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principal Issues: Est-ce qu'un contribuable doit être propriétaire des véhicules à moteur pour être considéré comme étant engagé dans l'exploitation des véhicules à moteur à titre de voiturier public aux fins du paragraphe 4 de l'article VIII de la Convention fiscale entre le Canada et les États-Unis?

Position: Non, il faut cependant qu'il ait un degré d'implication, de contrôle et de supervision suffisant pour qu'on puisse prétendre que c'est lui qui fournit le service de transport ou qui est engagé dans l'exploitation des véhicules à moteur à titre de voiturier public.

Reasons: Nous considérons qu'un voiturier public est une personne qui exploite une entreprise consistant à fournir, pour une contrepartie, un service de transport de biens d'un endroit à un autre et qui, en général, offre ses services au public. Cette définition ne comporte aucune exigence de détention de véhicules à moteur.

XXXXXXXXXX 							2007-023807
								Sylvie Labarre, CA
Le 28 avril 2008

Madame,

Objet : Voiturier public

La présente est en réponse à votre lettre du 24 mai 2007 dans laquelle vous nous demandez notre opinion concernant l'application de l'article VIII de la Convention fiscale de 1980 entre le Canada et les États-Unis d'Amérique (ci-après la " Convention "). Nous nous excusons du délai requis pour répondre à votre demande.

Vous indiquez qu'un contribuable n'a pas à inclure dans le calcul de son revenu, aux fins de l'impôt du Québec, un montant exonéré de l'impôt sur le revenu au Québec ou au Canada en raison d'une disposition d'un accord fiscal conclu avec un pays autre que le Canada.

Le paragraphe 4 de l'article VIII de la Convention prévoit, entre autres, que nonobstant les dispositions des articles VII et XII, les bénéfices d'un résident d'un État contractant qui est engagé dans l'exploitation de véhicules à moteurs à titre de voiturier public qui sont tirés du transport de passagers ou de biens entre un point situé à l'extérieur de l'autre État contractant et tout autre point sont exonérés d'impôt dans cet autre État contractant.

XXXXXXXXXX Ce contribuable utilise les services de sous-contractants pour faire transporter les biens. Cependant, ce contribuable semble s'occuper de tous les autres aspects de l'entreprise et demeurer responsable auprès des clients expéditeurs et récipiendaires.

Vous nous demandez si, pour être considéré comme étant voiturier public, un contribuable doit être propriétaire des véhicules à moteur ou s'il peut faire affaire avec des sous-contractants qui possèdent les véhicules ce qui reviendrait à dire que, dans une situation comme la présente, le contribuable serait considéré comme étant engagé dans l'exploitation de véhicules à moteurs à titre de voiturier public.

Nos commentaires

À notre avis, une personne qui exploite une entreprise consistant à fournir, pour une contrepartie, un service de transport de biens d'un endroit à un autre et qui, en général, offre ses services au public est un voiturier public. Selon nous, cette personne pourrait exploiter une telle entreprise de transport sans être la propriétaire des véhicules utilisés pour ce transport. Elle pourrait même avoir recours à des sous-contractants (qui fournissent leurs camions et paient leurs propres dépenses) pour effectuer la partie transport en tant que telle. Cependant, pour pouvoir prétendre que c'est le contribuable qui fournit le service de transport et qui est engagé dans l'exploitation de véhicules à moteurs à titre de voiturier public, il faudrait que celui-ci ait une certaine implication dans les opérations de l'entreprise en conservant, par exemple, un certain degré de contrôle et de supervision sur le service de transport. La question de savoir quel est le degré d'implication, de contrôle et de supervision nécessaire pour conclure qu'un contribuable dans une situation particulière fournit le service de transport et est engagé dans l'exploitation de véhicules à moteur à titre de voiturier public est une question de fait. La conclusion dans certaines situations sera plus évidente. Par exemple, si les faits indiquent que le contribuable (comme XXXXXXXXXX ) est par ailleurs un voiturier public, qu'il s'occupe de tous les aspects nécessaires au bon fonctionnement d'une entreprise fournissant un service de transport de biens (à l'exception du transport en tant que tel) comme l'établissement des tarifs, la facturation, la publicité, l'établissement des normes de services, l'établissement des points de dépôt, la réception des commandes des clients expéditeurs et qu'il demeure responsable face aux clients expéditeurs et clients récipiendaires, nous pourrions conclure qu'il est engagé dans l'exploitation de véhicules à moteurs à titre de voiturier public aux fins du paragraphe 4 de l'article VIII de la Convention.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments distingués.

Alain Godin
pour le directeur
Division des opérations internationales et des fiducies
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Treaties - Income Tax Conventions - Article 8

taxpayer need not own the vehicles or operate them provided that it is engaged in all other aspects of the transporting service and is responsible to the customers

The taxpayer uses the services of subcontractors to have the goods transported, but handles all other aspects of the business and remains responsible to both the sending and receiving customers. In finding that the lack of ownership of the vehicles need not be an impediment to exemption of the taxpayer’s profits under Art. VIII of the Canada-U.S. Convention, CRA stated:

In our view, a person who carries on the business of providing, for consideration, a service of transporting property from one place to another and who generally offers its services to the public, is a common carrier. In our view, such a person could operate such a transportation business without owning the vehicles used for such transportation. The person could even use subcontractors (who provide their trucks and pay their own expenses) to perform the transportation portion of the business. However, in order to claim that it is the taxpayer who provides the transportation service and who is engaged in the operation of motor vehicles as a common carrier, it would be necessary for the taxpayer to have some involvement in the operations of the business by maintaining, for example, a certain degree of control and supervision over the transportation service. … [I[f the facts indicate that the taxpayer … is otherwise a common carrier, that the taxpayer is engaged in all aspects necessary for the proper operation of a business providing a transportation service for the transportation of goods (other than the transportation itself) such as rate setting, billing, advertising, the establishment of service standards, the establishment of drop-off points, the receipt of orders from shipper customers, and that the taxpayer remains liable to both shipper and receiver customers, we could conclude that the taxpayer is engaged in the operation of motor vehicles as a common carrier for the purposes of paragraph 4 of Article VIII of the Convention.

Words and Phrases

common carrier

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