31 January 2008 External T.I. 2007-0230111E5 F - Déclaration des remboursements de dépenses

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153(1)g) 200(1) Reg

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] 1. Does a payer have to report on a prescribed form different expense reimbursements paid to a person under a services contract?

2. Must the amount paid as GST and QST be included on the prescribed form?

Position: 1. Yes. 2. Yes.

Reasons: 1. Any reimbursement for expenses related to the provision of a service is a source of income from a business or property and must be reported on the prescribed form referred to in subsection 200(1) of the Income Tax Regulations.

2. The GST amount, and consequently the QST amount, must be included in the prescribed form referred to in subsection 200(1) of the Income Tax Regulations.

									2007-023011
XXXXXXXXXX  							Lucie Allaire,
	   								Advocate, CGA
January 31, 2008

Dear Sir,

Subject: Obligation to file slips for reimbursement of expenses paid to a person under a service contract

This is in response to your letter of April 2, 2007 asking whether a payer must file an information slip under subsection 200(1) of the Income Tax Regulations (the "ITR") in respect of expense reimbursements under a service contract. You were also asking whether or not to include the amount of GST and QST.

Our Comments

The situation described in your letter is an actual situation involving taxpayers. As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may, however, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

Subsection 200(1) of the ITR provides that every person who makes a payment described in subsection 153(1) the Income Tax Act (the "Act") must make an information return in prescribed form in respect of the payment unless an information return in respect of the payment has been made under sections 202, 214, 237 or 238 of the ITR. Paragraph 153(1)(g) provides that every person paying at any time in a taxation year fees, commissions or other amounts for services, other than amounts described in subsection 115(2.3) or 212(5.1) of the Act, shall deduct or withhold from the payment the amount determined in accordance with prescribed rules and shall, at the prescribed time, remit that amount to the Receiver General on account of the payee’s tax for the year under Part I or Part XI.3.

In that regard, fees as well as reimbursements for automobile, meal or other expenses received as consideration for the performance of services, including GST and QST amounts, are payments described in paragraph 153(1)(g). Where a recipient of amounts referred to in that paragraph receives consideration for services rendered, there is a source of income for the purpose of earning income from a business or property. Paragraph 153(1)(g) of the Act uses the term "fees, commissions or other amounts for services", which is broad enough to encompass all cases where amounts have been paid for services rendered by a self-employed person.

For more information on a payer's responsibilities to issue slips, refer to Guide RC4157, Deducting Income Tax on Pension and Other Income, and Filing the T4A Slip and Summary--2007. The Canada Revenue Agency's administrative position is that a payer must issue a T4A slip where the total of all payments in the calendar year was more that $500 or if an amount of tax has been withheld.

These comments are not advance income tax rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, are not binding.

Best regards,

Randy Hewlett
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Principales Questions: 1. Un payeur doit-il déclarer sur formulaire prescrit différents remboursements de dépenses versés à une personne selon un contrat de services?

2. Doit-on inclure sur le formulaire prescrit le montant versé à titre de TPS et TVQ?

Position Adoptée: 1. Oui. 2. Oui

Raisons: 1. Tout remboursement ayant trait à des dépenses lié à la prestation de service constitue une source de revenu provenant d'une entreprise ou d'un bien et doit être déclaré sur le formulaire prescrit visé au paragraphe 200(1) du Règlement de l'impôt sur le revenu.

2. Le montant de TPS, et conséquemment le montant de TVQ, doivent être inclus sur le formulaire prescrit visé au paragraphe 200(1) du Règlement de l'impôt sur le revenu.

									2007-023011
XXXXXXXXXX  							Lucie Allaire,
	   								avocate, CGA
Le 31 janvier 2008

Monsieur,

Objet : Obligation de produire des feuillets quant aux remboursements de dépenses versés à une personne selon un contrat de services

La présente est en réponse à votre lettre du 2 avril 2007 nous demandant si un payeur doit produire un feuillet de renseignements visé par le paragraphe 200(1) du Règlement de l'impôt sur le revenu (le "RIR") relativement à des remboursements de dépenses, selon un contrat de services. Vous demandiez également s'il faut inclure ou non le montant de la TPS et TVQ.

Nos commentaires

La situation décrite dans votre lettre est une situation réelle impliquant des contribuables. Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux de services fiscaux. Nous pouvons toutefois offrir les commentaires généraux suivant qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Le paragraphe 200(1) du RIR édicte que toute personne qui effectue des paiements prévus au paragraphe 153(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu ( la "Loi") doit remplir une déclaration de renseignements selon le formulaire prescrit (les feuillets T4A et le formulaire T4A Sommaire correspondant) à l'égard de tout paiement ainsi effectué dans le cours des activités de leur entreprise, à moins qu'une telle déclaration n'ait été effectuée en application des articles 202, 214, 237 ou 238 du RIR. L'alinéa 153(1)g) de la Loi prévoit que toute personne qui verse au cours d'une année d'imposition des honoraires, commissions ou autres sommes pour services, à l'exception des sommes visées au paragraphe 212(5.1) de la Loi, doit en déduire ou retenir la somme fixée selon les modalités réglementaires et doit, au moment fixé par règlement, remettre cette somme au Receveur général au titre de l'impôt du bénéficiaire ou du dépositaire pour l'année en vertu de la partie I ou de la partie Xl.3.

À cet égard, les honoraires ainsi que les remboursements de dépenses d'automobile, de repas ou autres, reçus à titre de contrepartie liée à l'exécution de services, y compris les montants de TPS et TVQ, sont des paiements visés à l'alinéa 153(1)g) de la Loi. Dans le cas où un bénéficiaire de montants visés à cet alinéa recevrait une contrepartie pour services rendus, il existe une source de revenu en vue de gagner du revenu d'une entreprise ou d'un bien. L'alinéa 153(1)g) de la Loi utilise l'expression "honoraires, commissions et autres sommes pour services", qui est assez large pour englober tous les cas où des sommes ont été versées pour services rendus par un travailleur indépendant.

Pour de plus amples renseignements quant aux responsabilités d'un payeur d'émettre des feuillets, nous vous référons au Guide RC4157 Comment retenir l'impôt sur les revenus de pension ou d'autres sources et établir le feuillet T4A et le Sommaire - 2007. La position administrative de l'Agence du revenu du Canada indique qu'un payeur doit émettre un feuillet T4A lorsque le total de tous les paiements de l'année est supérieur à 500$ ou si un montant d'impôt a été retenu.

Les présents commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, ils ne nous lient pas.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Randy Hewlett
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 200 - Subsection 200(1)

expense reimbursements, including GST, are included on T4A

A payer is required to report on the T4A form different expense reimbursements paid to a person under a services contract, and amounts paid as GST and QST should be included.

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