24 July 2007 External T.I. 2007-0227261E5 F - Remise de certificats cadeaux à des employés

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6(1)a) 5(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Should the value of gift certificates that are given to employees as part of a draw be included in the employees' income from office or employment?

Position: In this case, yes.

Reasons: Only employees were eligible for the draw.

XXXXXXXXXX 							2007-022726

July 24, 2007

Dear Madam,

Subject: Presentation of gift certificates to employees

This is in response to your memorandum of March 13, 2007, in which you requested our opinion on whether gift certificates awarded to employees in a draw are taxable as employment income.

More specifically, you described the situation of an employer who gave out $25 gift certificates to its employees at a recognition event. Those prizes were awarded in a draw in which only the employees participated. You wish to know if the gift certificates earned by the employees are income from an office or employment or if they are a non-taxable amount received in a lottery. Also, you wish to know if a T4 should be issued to the employee if the amount received is taxable.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

The situation you have indicated in your letter appears to relate to an actual situation involving a specific taxpayer or taxpayers. As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may, however, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

Paragraph 6(1)(a) of the Act provides that the value of board, lodging and other benefits of any kind whatever received or enjoyed by the taxpayer in the year in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment are to be included in computing the income of a taxpayer unless one of the exceptions listed in subparagraphs 6(1)(a)(i) to (v) is applicable.

Where an employee receives a prize in a lottery scheme, paragraph 1 of Interpretation Bulletin IT-213R, Prizes from lottery schemes, pool system betting and giveaway contests (the "Bulletin") states that the value of the prize is not taxable unless, due to the circumstances applying to the lottery scheme, the prize can be considered to be, inter alia, income from employment.

Pursuant to the Bulletin and Technical Interpretation 2004-0097171E5, the Canada Revenue Agency (the "CRA") is of the view that an employee who receives a prize in a draw organized by the employee’s employer, which is open only to employees, must include the value of the prize in computing the employee’s employment income by virtue of subsection 5(1).

The CRA has a policy that an employer may give up to two non-cash gifts or awards per year on a tax-free basis. However, this policy does not apply to cash or cash equivalent gifts and awards. The CRA considers a cash equivalent item to include a gift certificate.

Consequently, we believe that the amount of the gift certificate paid by the employer and received by the employee should be included in computing the employee's income from an office or employment. The amount of the gift certificate should be included on a T4 slip in Box 14 "Employment Income" and in the "Other Information" area at the bottom of the slip under box 40.

These opinions are not advance decisions and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 of May 17, 2002, are not binding.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Interim Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que la valeur des certificats cadeaux qui sont remis à des employés dans le cadre d'un tirage doit être incluse dans le revenu des employés provenant d'une charge ou d'un emploi?

Position Adoptée: En l'espèce, oui.

Raisons: Seuls les employés étaient éligibles au tirage.

XXXXXXXXXX 							2007-022726

Le 24 juillet 2007

Madame,

Objet : Remise de certificats cadeaux à des employés

La présente est en réponse à votre note de service du 13 mars 2007 dans laquelle vous demandez notre opinion à savoir si des certificats cadeaux attribués aux employés lors d'un tirage sont imposables à titre de revenu d'emploi.

Plus spécifiquement, vous décrivez la situation d'un employeur qui a remis des certificats cadeaux d'une valeur de 25$ à ses employés lors d'une activité de reconnaissance. Ces prix ont été attribués lors d'un tirage dont les seuls participants étaient les employés. Vous désirez savoir si les certificats cadeaux gagnés par les employés constituent un revenu d'une charge ou d'un emploi ou s'ils correspondent plutôt à un montant non imposable reçu dans le cadre d'une loterie. Aussi, vous désirez savoir si un T4 doit être émis à l'employé dans le cas où le montant reçu serait imposable.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la "Loi").

Nos commentaires

La situation que vous avez indiquée dans votre envoi semble liée à une situation de fait qui concerne un ou des contribuables précis. Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

L'alinéa 6(1)a) de la Loi prévoit que la valeur de la pension, du logement et autres avantages quelconques qu'un contribuable a reçus ou dont il a joui au cours de l'année au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi sont à inclure dans le calcul de son revenu à moins qu'une des exceptions énumérées aux sous-alinéas 6(1)a)(i) à (v) soit applicable.

Lorsqu'un employé reçoit un prix à l'occasion d'une loterie, le paragraphe 1 du Bulletin d'interprétation IT-213R, Loteries, paris collectifs et concours où des prix ou récompenses sont accordés, (ci-après le "Bulletin") indique que la valeur du prix n'est pas imposable, à moins qu'en raison des circonstances propres à la loterie, le prix ne puisse être considéré comme étant, entre autres, un revenu tiré d'un emploi.

Au termes du Bulletin et de l'interprétation technique 2004-0097171E5, l'Agence du revenu du Canada (ci-après l'"ARC") est d'avis qu'un employé qui reçoit un prix dans le cadre d'un tirage organisé par son employeur, qui n'est ouvert qu'aux employés, doit inclure la valeur du prix dans le calcul son revenu d'emploi en vertu du paragraphe 5(1).

L'ARC a une politique voulant qu'un employeur puisse donner jusqu'à deux cadeaux ou récompenses non monétaires par année, en franchise d'impôt. Toutefois, cette politique ne s'applique pas aux cadeaux et récompenses en espèces ou en quasi-espèces. L'ARC considère qu'un article en quasi-espèces inclut un certificat cadeau.

Par conséquent, nous croyons que le montant du certificat cadeau payé par l'employeur et reçu par l'employé devra être inclus dans le calcul du revenu de ce dernier provenant d'une charge ou d'un emploi. Le montant du certificat cadeau devra être inclus sur un feuillet T4 à la case 14 "Revenus d'emploi" et dans la section "Autres renseignements" au bas du feuillet sous le code 40.

Les présentes opinions ne constituent pas des décisions anticipées et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, elles ne nous lient pas.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire intérimaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 5 - Subsection 5(1)

gift certificates given out to employees on a draw are cash equivalent taxable gifts

An employer gave out $25 gift certificates to its employees at a recognition event, as prizes awarded in a draw in which only the employees participated. CRA stated:

[A]n employee who receives a prize in a draw organized by the employee’s employer, which is open only to employees, must include the value of the prize in computing the employee’s employment income by virtue of subsection 5(1).

The CRA has a policy that an employer may give up to two non-cash gifts or awards per year on a tax-free basis. However, this policy does not apply to cash or cash equivalent gifts and awards. The CRA considers a cash equivalent item to include a gift certificate.

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