16 September 2004 Internal T.I. 2004-0083421I7 F - Clause de non-concurrence - employé

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6(3)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Is the amount received in consideration for a non-compete clause in an agreement between an employee and his employer upon termination of employment taxable?

Position: The amount is employment income that is taxable.

Reasons: Subsection 6(3) applies in this situation (in particular paragraph 6(3)(e)) to deem the amount received to be remuneration for services rendered during the period of employment.

September 16, 2004

Ms. Sylvie Paquette	                  Headquarters
Laval	Tax Services Office                 Sylvie Labarre, CA
Technical Services 	                  (613) 957-8953

		                              2004-008342

Amount received for a non-compete covenant

This is further to your fax of June 29, 2004 in which you requested our opinion on the tax treatment of an amount received by a taxpayer for a non-compete covenant.

The taxpayer was an employee of a corporation. On September 26, 2003, the corporation and the employee signed an agreement setting out the conditions governing the termination of the employment relationship. The agreement contained a non-compete clause stating that the taxpayer undertakes, for a certain territory and for a certain time, not to act in certain capacities and not to allow the employee’s name to be used, for the employee’s own benefit or for the benefit of any other person engaged, concerned or interested in any business that is in the same or similar field of activity as the corporation. In the agreement there were also certain confidentiality clauses.

The taxpayer received compensation from the corporation in consideration of and in return for the commitments made in the agreement.

You wish to know whether the taxpayer must include the amount of that compensation in the taxpayer’s income.

Our Comments

Subsection 6(3) of the Income Tax Act (the "Act") provides that an amount received from another person as, inter alia, payment of an obligation under an agreement between the payer and the payee immediately prior to, during or immediately after a period that the payee was in the employment of the payer is deemed, for the purposes of section 5, to be remuneration for the payee’s services rendered during the period of employment if it can reasonably be regarded as having been received, inter alia, in consideration or partial consideration for a covenant with reference to what the employee is, or is not, to do before or after the termination of the employment.

According to the agreement attached to your request, the amount received by the taxpayer was received as consideration for the non-compete and confidentiality covenants. Consequently, the amount received will be deemed to be remuneration under subsection 6(3) and must be included in the taxpayer's employment income.

The decisions of the Federal Court of Appeal in The Queen v. Fortino (2000 DTC 6060) and Manrell v. The Queen (2003 DTC 5225) have no impact on the application of subsection 6(3).

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that these comments are of assistance. If you require any further information regarding the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Planning Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Principales Questions: Est-ce que le montant reçu en considération et contrepartie d'une clause de non-concurrence prévue à une convention intervenue entre un employé et son employeur lors de la cessation d'emploi est imposable?

Position Adoptée: Le montant constitue du revenu d'emploi qui est imposable.

Raisons: Le paragraphe 6(3) s'applique à la présente situation (en particulier l'alinéa 6(3)e)) pour réputer le montant reçu comme étant de la rémunération pour des services rendus pendant la période d'emploi.

Le 16 septembre 2004

Madame Sylvie Paquette	                  Administration centrale
Bureau des services fiscaux de Laval	Sylvie Labarre, CA
Services techniques	                  (613) 957-8953

		                              2004-008342

Somme reçue pour une clause de non-concurrence

La présente fait suite à votre fac-similé du 29 juin 2004 dans lequel vous nous demandez notre opinion concernant le traitement fiscal d'une somme reçue par un contribuable pour une clause de non-concurrence.

Le contribuable était un employé d'une société. Le 26 septembre 2003, la société et l'employé signent une convention prévoyant les conditions régissant la terminaison de la relation d'emploi. Cette convention contient une clause de non-concurrence indiquant que le contribuable s'engage, pour un certain territoire et pour un certain temps, à ne pas agir à certains titres et ne pas permettre l'utilisation de son nom, pour son propre bénéfice ou pour le bénéfice de toute autre personne engagée, concernée ou intéressée dans toute entreprise qui œuvre dans le domaine d'activité ou un domaine d'activité semblable à celui de la société. Dans la convention, il y a également certaines clauses de confidentialité.

Le contribuable reçoit de la société une indemnité en considération et en contrepartie des engagements pris dans la convention.

Vous désirez savoir si le contribuable doit inclure dans son revenu le montant de cette indemnité.

Nos commentaires

Le paragraphe 6(3) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") prévoit qu'une somme reçue d'une autre personne, entre autres, en paiement d'une obligation découlant d'une convention intervenue entre le payeur et le bénéficiaire immédiatement avant, pendant ou immédiatement après une période où ce bénéficiaire était un employé du payeur est réputée être, pour l'application de l'article 5 de la Loi, une rémunération pour services rendus pendant la période d'emploi du bénéficiaire s'il est raisonnable de considérer que cette somme a été reçue, entre autres, à titre de contrepartie totale ou partielle d'un engagement prévoyant ce que l'employé doit faire ou ne peut pas faire, avant ou après la cessation de l'emploi.

Selon la convention annexée à votre demande, le montant reçu par le contribuable a été reçu en contrepartie de la clause de non-concurrence et d'engagement à la confidentialité. Par conséquent, le montant reçu sera réputé être une rémunération en vertu du paragraphe 6(3) de la Loi et devra être inclus dans le revenu d'emploi du contribuable.

Les décisions rendues par la Cour d'appel fédérale dans les affaires La Reine c. Fortino (2000 DTC 6060) et Manrell c. La Reine (2003 DTC 5225) n'ont aucun impact sur l'application des dispositions du paragraphe 6(3) de la Loi.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ARC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ARC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des renseignements supplémentaires concernant le contenu du présent document, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la planification

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(3) - Paragraph 6(3)(e)

amount received by employee for agreeing to non-compete was included under s. 6(3)(e)

The Directorate indicated that an amount received by an employee for entering into an agreement providing a non-compete and confidentiality covenant in the event of the individual’s employment was deemed to be employment income under s. 6(3)(e), stating in this regard that Fortino and Manrell “have no impact on the application of subsection 6(3).”

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