27 August 2003 Internal T.I. 2003-0019857 F - Attribution de dividendes par un RPEB

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6(1)(d) 144 115

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are dividends allocated to a non-resident beneficiary by a trust under an employee profit sharing plan taxable?

Position: Yes, to the extent that the allocation relates to duties performed in Canada.

Reasons: Interpretation Bulletin IT-379R

		                                          August 27, 2003

International and Non-residents Audit                 Éric Allard-Pouliot
            	                                    613-957-2097
Montreal Tax Services Office
Attention : Ms. Marie-Christine Torchio
		                                          2003-001985

Request for Technical Interpretation: EPSP Opinion - Section 144 ITA

This is in response to your email of May 22, 2003 regarding the above subject. Specifically, you wish to know whether the allocation of dividends by a trust pursuant to an employee profit sharing plan (an "EPSP") to a non-resident beneficiary is taxable in the hands of the latter.

Facts

The facts referred to in your request and in respect of which you seek our opinion are as follows:

a) A non-resident performed the duties of that individual’s employment in Canada.

(b) The non-resident's employer had established a trust governed by an EPSP as defined in subsection 144(1) of the Income Tax Act (the "Act"), of which the non-resident is a beneficiary.

(c) The EPSP received dividends from taxable Canadian corporations that were included in computing its income and that were allocated to beneficiaries of the EPSP, including the non-resident. This allocation related to duties performed in Canada by the non-resident.

Question

In light of the above facts, you wish our opinion as to the tax treatment of dividends allocated to the non-resident EPSP beneficiary, which allocation relates to duties performed in Canada by the non-resident.

Comments

The Canada Customs and Revenue Agency's ("CCRA") position with respect to allocations made by an EPSP trust to non-resident beneficiaries is set out in paragraph 19 of Interpretation Bulletin IT-379R as follows:

“19. Certain allocations to non-resident beneficiaries under an EPSP, such as the allocation of employer contributions, to the extent that they relate to duties performed in Canada are required to be included in computing the non-resident's taxable income earned in Canada under Part I pursuant to subsection 2(3), subparagraph 115(1)(a)(i), and paragraph 6(1)(d). Such allocations to the extent that they relate to duties performed outside Canada are not taxable in Canada. This would include allocations of any growth in the EPSP (i.e., interest and dividends) attributable to employer contributions that relate to duties performed outside Canada.

Part XIII tax does not apply to such allocations, including the deemed receipt of dividends discussed in ¶7 because such deemed receipts are not considered to be a payment or crediting of dividends for the purposes of Part XIII. …”

Consequently, taxable dividends received by an EPSP trust and allocated to a non-resident beneficiary are, to the extent that they are attributable to employer contributions to the EPSP in respect of duties performed in Canada by the non-resident beneficiary, taxable in the hands of the non-resident beneficiary as employment income pursuant to subsection 2(3), paragraph 6(1)(d) and subparagraph 115(1)(a)(i). Paragraph 6(1)(d) requires the inclusion in a taxpayer's taxable income from an office or employment of amounts allocated to the taxpayer by a trustee under an EPSP, as provided by section 144, other than subsection 144(4). Since the dividends to which subsection 144(8) applies are amounts that are allocated by the trustee of a trust governed by an EPSP, and since paragraph 6(1)(d) does not specify that subsection 144(8) is to be disregarded, it follows that these amounts come within paragraph 6(1)(d). Consequently, to the extent that they relate to duties performed in Canada by the non-resident, the amounts so allocated will be required to be included in computing the non-resident's taxable income pursuant to subsection 2(3) and subparagraph 115(1)(a)(i).

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

Best regards,

Alain Godin
Section Manager
For the Director of the Division
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Faits

Question

Commentaires

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions: Est-ce que les dividendes attribués à un bénéficiaire non-résident par une fiducie en vertu d'un régime de participation des employés aux bénéfices sont imposables?

Position Adoptée: Oui, dans la mesure où l'attribution se rapporte à des fonctions accomplies au Canada.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE: Bulletin d'interprétation IT-379R

		                                          Le 27 août 2003

Vérification internationale et	                  Éric Allard-Pouliot
des non-résidents	                                    613-957-2097
Bureau des services fiscaux de Montréal
Attention : Mme Marie-Christine Torchio
		                                          2003-001985

Demande d'interprétation technique: Opinion RPEB - Article 144 LIR

La présente fait suite à votre courrier électronique du 22 mai 2003 concernant le sujet mentionné en titre. Plus particulièrement, vous désirez savoir si l'attribution de dividendes par une fiducie en vertu d'un régime de participation des employés aux bénéfices (un " RPEB ") à un bénéficiaire non-résident est imposable entre les mains de ce dernier.

Faits

Les faits mentionnés dans votre demande et à l'égard desquels vous désirez obtenir notre opinion s'établissent comme suit :

a) Un non-résident a exercé les fonctions de son emploi au Canada.

b) L'employeur du non-résident a mis sur pied une fiducie régie par un RPEB tel que défini au paragraphe 144(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi "), dont le non-résident est l'un des bénéficiaires.

c) Le RPEB a reçu des dividendes de sociétés canadiennes imposables qui ont été inclus dans le calcul de son revenu et qui ont été attribués aux bénéficiaires du RPEB, dont le non-résident. Cette attribution se rapporte à des fonctions accomplies au Canada par le non-résident.

Question

À la lumière des faits énumérés ci-haut, vous désirez obtenir notre opinion quant au traitement fiscal applicable aux dividendes attribués au bénéficiaire non-résident du RPEB, laquelle attribution se rapporte à des fonctions accomplies au Canada par le non-résident.

Commentaires

La position de l'Agence des douanes et du revenu du Canada (l'" ADRC ") en regard d'attributions effectuées par une fiducie régie par un RPEB en faveur de bénéficiaires non-résidents est énoncée en les termes suivants au paragraphe 19 du Bulletin d'interprétation IT-379R :

" 19. Certaines attributions à des bénéficiaires non-résidents aux termes d'un RPEB, comme l'attribution des contributions de l'employeur qui se rapportent à des fonctions accomplies au Canada, doivent entrer dans le calcul du revenu imposable du non-résident qui est gagné au Canada aux termes de la partie I, en vertu du paragraphe 2(3), du sous-alinéa 115(1)a)(i) et de l'alinéa 6(1)d). Ces attributions ne sont pas imposables au Canada lorsqu'elles se rapportent à des fonctions accomplies hors du Canada. C'est notamment le cas des attributions de toute augmentation du RPEB (p. ex. les intérêts et les dividendes) qui est attribuable aux contributions de l'employeur se rapportant à des fonctions accomplies hors du Canada.

L'impôt de la partie XIII ne s'applique pas à ces attributions, y compris la réception présumée de dividendes dont il est question au numéro 7, parce qu'une réception présumée de ce genre n'est pas considérée comme un paiement ou une inscription au crédit de dividendes aux fins de la partie XIII. "

Par conséquent, les dividendes imposables reçus par une fiducie régie par un RPEB et qui sont attribués à un bénéficiaire non-résident sont, dans la mesure où ils sont attribuables à des contributions de l'employeur au RPEB se rapportant à des fonctions accomplies au Canada par le bénéficiaire non-résident, imposables entre les mains du bénéficiaire non-résident à titre de revenus d'emploi et ce, en vertu du paragraphe 2(3), de l'alinéa 6(1)d) et du sous-alinéa 115(1)a)(i) de la Loi. Au terme de l'alinéa 6(1)d), sont à inclure dans le calcul du revenu imposable d'un contribuable tiré d'une charge ou d'un emploi les sommes qu'un fiduciaire lui attribue dans le cadre d'un RPEB, comme le prévoit l'article 144 de la Loi, exception faite du paragraphe 144(4). Compte tenu que les dividendes auxquels s'applique le paragraphe 144(8) de la Loi constituent des sommes qui sont attribuées par le fiduciaire d'une fiducie régie par un RPEB et qu'il n'est pas spécifié à l'alinéa 6(1)d) que l'on doive faire abstraction du paragraphe 144(8), il s'ensuit que ces montants sont visés à l'alinéa 6(1)d) de la Loi. Par conséquent, dans la mesure où ils se rapportent à des fonctions accomplies au Canada par le non-résident, les montants ainsi attribués devront être inclus dans le calcul de son revenu imposable en vertu du paragraphe 2(3) et du sous-alinéa 115(1)a)(i) de la Loi.

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'ADRC. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Veuillez agréer, Madame, mes salutations distinguées.

Alain Godin
Gestionnaire de section
pour le directeur de la Division
Division des opérations internationales et des fiducies
Direction des décisions en impôt
Direction de la politique et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(d)

dividends allocated to a non-resident beneficiary by an EPSP were taxable to the extent that the allocation related to duties performed in Canada

An employee profit sharing plan (EPSP) received dividends from taxable Canadian corporations that were included in computing its income and that were allocated to beneficiaries of the EPSP, including a non-resident who had performed the individual’s employment duties in Canada. After noting its position in IT-379R, para. 19 that such allocations would not be subject to Part XIII tax, CCRA stated:

Paragraph 6(1)(d) requires the inclusion in a taxpayer's taxable income from an office or employment of amounts allocated to the taxpayer by a trustee under an EPSP, as provided by section 144, other than subsection 144(4). Since the dividends to which subsection 144(8) applies are amounts that are allocated by the trustee of a trust governed by an EPSP, and since paragraph 6(1)(d) does not specify that subsection 144(8) is to be disregarded, it follows that these amounts come within paragraph 6(1)(d). Consequently, to the extent that they relate to duties performed in Canada by the non-resident, the amounts so allocated will be required to be included in computing the non-resident's taxable income pursuant to subsection 2(3) and subparagraph 115(1)(a)(i).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 115 - Subsection 115(1) - Paragraph 115(1)(a) - Subparagraph 115(1)(a)(i)

dividends allocated to a non-resident beneficiary by an EPSP in respect of duties performed in Canada were taxable under ss. 6(1)(d) and 115(1)(a)(i)

An employee profit sharing plan (EPSP) received dividends from taxable Canadian corporations that were included in computing its income and that were allocated to beneficiaries of the EPSP, including a non-resident who had performed the individual’s employment duties in Canada. CCRA indicated that the amounts so allocated to the non-resident were taxable under ss. 6(1)(d) and 115(1)(a)(i) to the extent that the allocation related to duties performed in Canada.

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27 August 2003 Internal T.I. 2003-0019857 F - Attribution de dividendes par un RPEB

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