11 September 2003 External T.I. 2003-0010375 F - MONTANT RECU D'UN ORDRE RELIGIEUX

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6(3) 56(1)(a) 56(1)(u)

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Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Is a lump sum or periodic payments made to a member of a religious order who leaves the religious community taxable under the Act?

Position: Question of fact

Reasons: NA

XXXXXXXXXX                                            2003-001037
                                                      Michel Lambert
September 11, 2003

Dear Sir,

Subject: Amount received by a member of a religious order

This is in response to your letter of March 11, 2003, asking about the tax treatment of an amount received by a member of a religious order when the member leaves the order to reintegrate into society. The order has no legal obligation towards the member to pay the member any amount upon the member’s departure. However, the order and a member may agree that an amount be paid to the member in a single lump sum or in regular instalments for a defined period. The member had taken a vow of perpetual poverty.

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, the determination of whether a completed transaction has received the appropriate tax treatment initially rests with our Tax Services Offices following a review of all the facts and documents, which generally occurs as part of an audit engagement. We can, however, offer the following general comments which we hope you will find helpful. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

In certain circumstances, there may be an employment relationship between a member of a religious order and the order to which the member belongs. If this is the case, we are of the view that the amounts received may be taxable as employment income. In particular, subsection 6(3) of the Income Tax Act (the “Act”) could apply. The amounts could also be a taxable retiring allowance pursuant to subparagraph 56(1)(a)(ii). We are of the view that these rules would apply to both a lump sum and to periodic payments.

Whether there is an employment relationship between the member and the order is a question of fact that can only be established after considering all the relevant facts.

The periodic amounts could also be amounts received as an annuity, in which case paragraph 56(1)(d) could apply. If the annuity was paid under a contract, then the annuitant could claim a deduction pursuant to subparagraph 60(a)(i). This deduction is the portion of the payment determined in the prescribed manner to have been a return of capital. Whether an annuity was paid under a contract, as required by subparagraph 60(a)(i), is a question of fact that can only be resolved after considering all the relevant facts. Only after considering all the facts and the contract will it be possible to determine the amount that constitutes a return of capital for the purposes of paragraph 60(a)(i).

The amounts paid could also be social assistance benefits paid after a means, needs and income test. These amounts should then be added to the member's income pursuant to paragraph 56(1)(u) and deducted from the member’s taxable income pursuant to paragraph 110(1)(f).

Whether a lump sum paid by the Order to a member could be a gift is a question of fact that can only be established after considering all the relevant facts.

Depending on the circumstances, the periodic payments could be a taxable pension benefit pursuant to subparagraph 56(1)a(ii).

As stated in Information Circular 70-6R5, this opinion is not an advance income tax ruling and is not binding. Furthermore, it is not an exhaustive analysis of all the provisions of the Act that may apply in each case. However, we will be pleased to consider a request for an advance income tax ruling in a specific case if you provide us with all the relevant facts and contracts and make a request in the manner set out in Information Circular 70-6R5.

Best regards,

For the Director
Financial Industries Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Un montant forfaitaire ou des paiements périodiques qui sont versés à un membre d'un ordre religieux qui quitte la communauté religieuse sont-ils imposable en vertu de la Loi?

Position Adoptée : Question de fait

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE: S/O

XXXXXXXXXX                                            2003-001037
                                                      Michel Lambert
Le 11 septembre 2003

Monsieur,

Objet : Montant reçu par un membre d'un ordre religieux

La présente fait suite à votre lettre du 11 mars 2003 nous demandant quel est le traitement fiscal d'un montant reçu par un membre d'un ordre religieux lorsqu'il quitte l'ordre pour se réintégrer dans la société. L'ordre n'a aucune obligation légale envers le membre de lui verser quelque montant que ce soit à son départ. Toutefois, l'ordre et un membre peuvent s'entendre pour qu'un montant soit versé au membre sous la forme d'un versement forfaitaire unique ou de versements à intervalle régulier pour une période définie. Le membre avait fait vœux de pauvreté perpétuelle.

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Dans certaines circonstances, il peut exister une relation d'emploi entre un membre d'un ordre religieux et l'ordre auquel il appartient. Si tel est le cas, nous sommes d'avis que les montants reçus peuvent être imposables à titre de revenu d'emploi. Le paragraphe 6(3) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la Loi) pourrait, notamment, trouver application. Les montants pourraient aussi être une allocation de retraite imposable en vertu du sous-alinéa 56(1)a)(ii) de la Loi. Nous sommes d'avis que ces règles s'appliqueraient autant à un montant forfaitaire qu'à des paiements périodiques.

La question de savoir s'il existe une relation d'emploi entre le membre et l'ordre est une question de fait qui ne peut être établie qu'après avoir considéré tous les faits pertinents.

Les montants périodiques pourraient aussi être des montants reçus à titre de rente, auquel cas l'alinéa 56(1)d) de la Loi pourrait s'appliquer. Si la rente a été payée en vertu d'un contrat, le rentier pourrait alors demander une déduction en vertu du sous-alinéa 60a)(i) de la Loi. Cette déduction correspond à la partie du paiement déterminé selon les modalités réglementaires comme ayant été un remboursement de capital. La question de savoir si une rente a été payée en vertu d'un contrat, comme l'exige le sous-alinéa 60a)(i) de la Loi, est une question de fait qui ne peut être résolu qu'après avoir considéré tous les faits pertinents. Ce n'est qu'après avoir pris connaissance de tous les faits et du contrat qu'il sera possible d'établir le montant qui constitue un remboursement de capital pour les fins de l'alinéa 60a)(i) de la Loi.

Les montants versés pourraient aussi constituer des prestations d'assistance sociale payées après examen des ressources, des besoins et des revenus. Ces sommes devraient alors être ajoutées au revenu du membre en vertu de l'alinéa 56(1)u) de la Loi et elles devraient être déduites de son revenu imposable en vertu de l'alinéa 110(1)f) de la Loi

La question de savoir si un montant forfaitaire que l'ordre verse à un membre pourrait être un don est une question de fait qui ne peut être établie qu'après avoir considéré tous les faits pertinents.

Selon les circonstances, les paiements périodiques pourraient constituer une prestation de retraite imposable en vertu du sous-alinéa 56(1)a(ii) de la Loi.

Tel qu'il est mentionné dans la circulaire d'information 70-6R5, la présente opinion ne constitue pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu et elle ne nous lie pas. De plus, elle ne constitue pas une analyse exhaustive de toutes les dispositions de la Loi qui pourraient s'appliquer selon le cas. Il nous fera toutefois plaisir d'étudier une demande de décision anticipée pour un cas spécifique si vous nous soumettez tous les faits et contrats pertinents et faites une demande de la manière indiquée dans la circulaire d'information 70-6R5.

Veuillez accepter, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

pour le directeur
Division des industries financières
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(3)

amount paid to a member departing a religious order

Regarding the tax treatment of an amount received by a member of a religious order when the member, who had taken a vow of perpetual poverty, left the order to reintegrate into society, paid by the order gratuitously in a single lump sum or in regular instalments for a defined period, CCRA indicated that it could be deemed to be employment income if the member had had an employment relationship with the order.

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