5 May 2003 External T.I. 2002-0140805 F - Arrangements funéraire - Provision de 20(1)m)

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9,12(1)a) 20(1)m)

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5 May 2003 External T.I. 2002-0140805 F - Arrangements funéraire - Provision de 20(1)m)

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Does the amount that a funeral services arrangement seller is not required to pay in trust or refund to the client under the Loi sur les arrangements préalables de services funéraires et de sépulture du Québec [Quebec Act respecting arrangements for funeral services and sepultures] qualify for the reserve under paragraph 20(1)(m) of the Income Tax Act?

Position: No.

Reasons:

Interpretation Bulletin IT-531, paragraph 20.

XXXXXXXXXX 2002-014080
Éric Allard-Pouliot
May 5, 2003

Subject: Request for Technical Interpretation: Funeral Service Arrangements and provision of paragraph 20(1)(m)

Dear Sir,

This is in response to your letter of May 10, 2002, regarding the above subject. Specifically, you wish to know whether the amount that a funeral services arrangement ("FSA") seller is not required to pay into trust or refund to the client under the Loi sur les arrangements préalables de services funéraires et de sépulture du Québec [Quebec Act respecting arrangements for funeral services and sepultures] (the "LASF") is eligible for the reserve provided for in paragraph 20(1)(m) of the Income Tax Act (the "Act").

Comments

Under Article 21 of the LASF, the FSA seller is not required to deposit in trust an amount representing 10% or less of the amount received in respect of goods and services under the contract which have not been provided (the "Amount"). Section 17 of the LASF also provides that where a contract is cancelled, the seller is entitled to retain the Amount as a penalty. The Amount may therefore be used by the FSA seller in the course of its business.

The position of the Canada Customs and Revenue Agency ("CCRA") with respect to the 20(1)(m) reserve and payments made in respect of an FSA is set out in paragraph 20 of Interpretation Bulletin IT-531, which states that "[a] paragraph 20(1)(m) reserve cannot be claimed, however, with respect to an amount which the qualifying person would not be required to pay back regardless of whether or not the funeral or cemetery services will in fact ever be provided.” Given that under sections 17 and 21 of the LASF the Amount is not required to be deposited in trust and is not refundable in the event of the termination of the FSA contract, we are of the view that the position set out in paragraph 20 of Interpretation Bulletin IT-531 applies and that, as a result, the Amount does not qualify for the reserve under paragraph 20(1)(m). This result follows from the fact that the Amount is required to be included in the FSA seller's income pursuant to section 9, rather than pursuant to paragraph 12(1)(a), and that the paragraph 20(1)(m) reserve cannot be claimed in respect of amounts included pursuant to section 9.

You stated in your request that the position set out in paragraph 20 of Interpretation Bulletin IT-531 appears to be contrary to that previously set out in paragraph 3 of Interpretation Bulletin IT-246, which read as follows:

“If funds received by a funeral director as prepaid funeral costs are not required by a provincial statute or a contract between the parties to be deposited in trust, such amounts so received (whether or not deposited in trust are income in the year of receipt by virtue of paragraph 12(1)(a). However, a reserve is normally deductible for the full amount received by virtue of paragraph 20(1)(m).”

In our view, there is no contradiction between the comments in paragraph 20 of IT-531 and paragraph 3 of IT-246. While the position in paragraph 3 of the Interpretation Bulletin applied only to payments that are not required to be held in trust, paragraph 20 of IT-531 covers amounts that are not required to be held in trust and are not required to be repaid by the FSA seller, which payments were not covered by the comments in paragraph 3 of IT-246.

While the comments set out herein do not constitute an advance income tax ruling binding on the CCRA, we trust that they will be of assistance to you.

Best regards,

Alain Godin
Manager
International Operations and Trusts Section
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions: Est-ce que le montant qu'un vendeur d'arrangements de services funéraires n'est pas tenu de verser en fidéicommis ou de rembourser au client en vertu de la Loi sur les arrangements préalables de services funéraires et de sépulture du Québec est admissible à la provision prévue à l'alinéa 20(1)m) de la Loi de l'impôt sur le revenu?

Position Adoptée: Non.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Bulletin d'interprétation IT-531, paragraphe 20.

XXXXXXXXXX 2002-014080
Éric Allard-Pouliot
Le 5 mai 2003

Objet: Demande d'interprétation technique : Arrangements de services funéraires
et provision de l'alinéa 20(1)m)

Monsieur,

La présente fait suite à votre lettre du 10 mai 2002 concernant le sujet mentionné en titre. Plus particulièrement, vous désirez savoir si le montant qu'un vendeur d'arrangements de services funéraires (" ASF ") n'est pas tenu de verser en fidéicommis ou de rembourser au client en vertu de la Loi sur les arrangements préalables de services funéraires et de sépulture du Québec (la " LASF ") est admissible à la provision prévue à l'alinéa 20(1)m) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ").

Commentaires

En vertu de l'article 21 de la LASF, le vendeur d'un ASF n'est pas tenu de déposer en fidéicommis une somme représentant au plus 10% du prix des biens et des services prévus au contrat qui n'ont pas été fournis (le " Montant "). L'article 17 de la LASF prévoit également qu'advenant la résolution du contrat, le vendeur a le droit de conserver le Montant à titre de pénalité. Le Montant peut donc être utilisé par le vendeur d'ASF dans le cours de ses opérations.

La position de l'Agence des douanes et du revenu du Canada (l'" ADRC ") en regard de la provision de 20(1)m) et de paiements effectués à l'égard d'un ASF est énoncée au paragraphe 20 du Bulletin d'interprétation IT-531, où il est mentionné qu'" aucune provision visée à l'alinéa 20(1)m) ne peut être déduite à l'égard d'un montant que la personne admissible ne serait pas tenue de rembourser, peu importe si les services de funérailles ou de cimetière seront en fait jamais fournis. " Compte tenu qu'en vertu des articles 17 et 21 de la LASF le Montant n'a pas à être déposé en fidéicommis et n'est pas remboursable advenant la résolution du contrat d'ASF, nous sommes d'avis que la position énoncée au paragraphe 20 du Bulletin d'interprétation IT-531 trouve application et que, par conséquent, le Montant n'est pas admissible à la provision prévue à l'alinéa 20(1)m) de la Loi. Ce résultat découle du fait que le Montant doit être inclus dans le calcul du revenu du vendeur d'ASF en vertu de l'article 9 de la Loi, plutôt qu'en vertu de l'alinéa 12(1)a), et que la provision prévue à l'alinéa 20(1)m) ne peut être réclamée à l'égard de montants inclus en vertu de l'article 9.

Vous mentionnez dans votre demande que la position énoncée au paragraphe 20 du Bulletin d'interprétation IT-531 semble contraire à celle qui apparaissait antérieurement au paragraphe 3 du Bulletin d'interprétation IT-246, lequel se lisait comme suit :

" Si la loi provinciale ou un contrat entre les parties n'exige pas que les fonds, reçus par un directeur de funérailles pour le paiement anticipé de frais funéraires soient déposés en fiducie, les montants ainsi reçus (qu'ils soient déposés ou non en fiducie) constituent un revenu pour l'année de leur réception, en vertu de l'alinéa 12(1)a). Cependant, le plein montant reçu est habituellement déductible à titre de provision en vertu de l'alinéa 20(1)m). "

Selon nous, il n'y a aucune contradiction entre les commentaires formulés au paragraphe 20 du Bulletin d'interprétation IT-531 et au paragraphe 3 du Bulletin d'interprétation IT-246. Alors que la position énoncée au paragraphe 3 du Bulletin d'interprétation ne s'appliquait qu'à l'égard de paiements qui n'ont pas à être détenus en fiducie, le paragraphe 20 du Bulletin d'interprétation IT-531 couvre les montants qui n'ont pas à être détenus en fiducie et qui n'ont pas à être remboursés par le vendeur d'ASF, lesquels paiements n'étaient pas visés par les commentaires formulés au paragraphe 3 du Bulletin d'interprétation IT-246.

Bien que les commentaires énoncés aux termes de la présente ne constituent pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu ayant pour effet de lier l'ADRC, nous espérons qu'ils sauront vous être utiles.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Alain Godin
Gestionnaire
Section des opérations internationales et des fiducies
Division des opérations internationales et des fiducies
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique et de la législation
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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 20 - Subsection 20(1) - Paragraph 20(1)(m)

non-refundable prepaid funeral amounts not held in trust were not eligible for the reserve

CCRA indicated that the portion (10% or less) of prepaid amounts received by a vendor of funeral services arrangement which it was not required to hold in trust and which it could not be required to refund, were includible in its income under s. 9 rather than s. 12(1)(a) and, therefore, were not eligible for the s. 20(1)(m) reserve.

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