8 January 2002 External T.I. 2001-0094485 F - EMPLOI SUR UN CHANTIER PARTICULIER

Unedited CRA Tags

6(6)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Could subsection 6(6) of the Act apply to a citizen of another country who is considered by the Act and the tax treaty, if any, to be a Canadian resident and not a resident of that other country?

Position:

If all the conditions referred to in subsection 6(6) of the Act are satisfied, this subsection may apply. For this purpose, "principal place of residence" is defined as a place where the employee maintains a self-contained domestic establishment. If an employee maintains two independent domestic establishments, the principal place should be determined.

Reasons:

The rules in subsection 6(6) of the Act apply to employment income that is taxed in Canada. The concept of principal place of residence for the purposes of subsection 6(6) of the Act is not the same as the concept of residence for the purposes of Canadian tax liability.

XXXXXXXXXX Sylvie Labarre, CA
2001-009448
January 8, 2002

Dear Madam,

Subject: Employment at a special work site

This is in response to your fax of July 25, 2001 requesting our views on the application of subsection 6(6) of the Income Tax Act (the "Act"). We apologize for the delay in responding to this request.

You asked whether a citizen of a country other than Canada, who would be considered a Canadian resident under the Act, taking into account the tax treaty with the other country if applicable, could benefit from the application of subsection 6(6) so that the amount which he received for the value of the expenses he incurred for board and lodging at a special work site during a particular period (or an allowance not exceeding a reasonable amount for such expenses) would not be included in his income. The self-contained domestic establishment maintained by the taxpayer other than at the special work site and as the taxpayer's principal place of residence is located outside Canada. Under the tax treaty between Canada and the other country or under the tax legislation of the other country, the citizen would not be considered a resident of that country.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R4 dated January 29, 2001, it is the practice of the Canada Customs and Revenue Agency (CCRA) not to issue written opinions regarding proposed transactions otherwise than by way of advance income tax rulings. Furthermore, when it comes to whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination rests first with our Tax Services Offices following their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

Subsection 6(6) allows, among other things, a taxpayer not to include in computing income from employment an amount received that represents the value of board and lodging expenses (or an allowance not exceeding a reasonable amount for such expenses) incurred by the taxpayer during a particular period at a special work site that is a place where the work performed by the employee was of a temporary nature while the employee maintained elsewhere and as a principal place of residence a self-contained domestic establishment that remained at the employee's disposal throughout the particular period and that the employee did not rent to another person. In addition, the employee could not reasonably be expected to return to this self-contained domestic establishment on a daily basis, given the distance between the establishment and the worksite. There is also a requirement that the period during which the employee's work required the employee to be absent from the principal place of residence or to be at the work site was not less than 36 hours.

Provided that the conditions of subsection 6(6) are satisfied, that subsection will apply to any taxpayer whose employment income on the special work site is taxed in Canada. This would be the case for a citizen of another country who would be considered a Canadian resident by virtue of the Act and a tax treaty with another country, if applicable. This would be the case even if the citizen of the other country is no longer considered a resident of that country for tax purposes.

The concept of "residence" used in subsection 6(6) in the expression "principal place of residence" is not the same as the concept of "residence" when determining residence for purposes of Canadian tax liability. On reading the first sentence of paragraph 7 of Interpretation Bulletin IT-91R4, we can conclude that the concept of "place of residence" used in subsection 6(6) of the Act refers to the place where the employee maintains a self-contained domestic establishment and not to the place where the employee is resident for tax purposes. As indicated in paragraph 8 of Interpretation Bulletin IT-91R4, the principal place of residence need not be in Canada. Paragraph 7 also states that where the employee maintains more than one self-contained domestic establishment, the requirements of subsection 6(6) apply only to the principal place of residence. The question of which place is the principal place of residence is one that requires an examination of all the facts relating to a particular situation. In analyzing this question, certain factors used to determine factual residence for purposes of Canadian tax liability may be relevant.

These comments do not constitute advance income tax rulings and are not binding on the CCRA.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

- 3 -

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Est-ce que le paragraphe 6(6) de la Loi pourrait s'appliquer à un citoyen d'un autre pays qui est considéré par l'effet de la Loi et la convention fiscale, s'il y a lieu, comme étant un résident canadien et non pas un résident de cet autre pays?

Position Adoptée:

Si toutes les conditions mentionnées au paragraphe 6(6) de la Loi sont respectées, ce paragraphe pourrait s'appliquer. À cette fin, " lieu principal de résidence " est défini comme étant un endroit où l'employé tient un établissement domestique autonome. Si un employé tient deux établissements domestiques autonomes, il faudrait déterminer le lieu principal.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Les règles du paragraphe 6(6) de la Loi s'appliquent au revenu tiré d'un emploi qui est imposé au Canada. Le concept de lieu principal de résidence aux fins du paragraphe 6(6) de la Loi n'est pas le même que le concept de résidence pour les fins de l'assujettissement à l'impôt canadien.

XXXXXXXXXX Sylvie Labarre, CA
2001-009448
Le 8 janvier 2002

Madame,

Objet: Emploi sur un chantier particulier

La présente est en réponse à votre fac-similé du 25 juillet 2001 dans lequel vous nous demandez notre opinion concernant l'application du paragraphe 6(6) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi "). Nous nous excusons du délai requis pour répondre à cette demande.

Vous nous demandez si un citoyen d'un pays autre que le Canada, qui serait considéré comme un résident canadien par l'effet de la Loi, en tenant compte de la convention fiscale avec l'autre pays s'il y a lieu, pourrait bénéficier de l'application du paragraphe 6(6) de la Loi de sorte que le montant qu'il a reçu pour la valeur des frais qu'il a supportés pour sa pension et son logement sur un chantier particulier pendant une période donnée (ou une allocation n'excédant pas un montant raisonnable pour ces frais) ne serait pas inclus dans son revenu. L'établissement domestique autonome qu'il tient ailleurs qu'au chantier particulier et comme lieu principal de résidence est situé à l'extérieur du Canada. Selon la convention fiscale entre le Canada et l'autre pays ou selon la législation fiscale de l'autre pays, le citoyen ne serait pas considéré comme étant un résident de ce pays.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R4 du 29 janvier 2001, l'Agence des douanes et du revenu du Canada (ADRC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux de services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Le paragraphe 6(6) permet, entre autres, qu'un contribuable n'inclut pas dans le calcul de son revenu d'emploi un montant reçu qui représente la valeur des frais de pension et de logement (ou une allocation n'excédant pas un montant raisonnable pour ces frais) qu'il a supportés pendant une période donnée sur un chantier particulier qui est un endroit où le travail accompli par l'employé était un travail de nature temporaire alors qu'il tenait ailleurs et comme lieu principal de résidence un établissement domestique autonome qui est resté à sa disposition pendant toute la période donnée et qu'il n'a pas loué à une autre personne. De plus, on ne pouvait raisonnablement s'attendre à ce que l'employé retourne quotidiennement à cet établissement domestique autonome étant donné la distance entre l'établissement et le chantier. Il y a également une exigence à l'effet que la période au cours de laquelle le travail de l'employé l'a obligé à s'absenter de son lieu principal de résidence ou à être sur ce chantier était d'au moins 36 heures.

En autant que les conditions du paragraphe 6(6) sont respectées, ce paragraphe sera applicable à tout contribuable dont le revenu d'emploi sur le chantier particulier est imposé au Canada. Tel serait le cas d'un citoyen d'un autre pays qui serait considéré comme étant un résident canadien par l'effet de la Loi et d'une convention fiscale avec un autre pays, s'il y a lieu. Il en serait ainsi même si le citoyen de l'autre pays n'est plus considéré comme un résident de ce pays pour les fins fiscales.

Le concept de " résidence " utilisé au paragraphe 6(6) de la Loi dans l'expression " lieu principal de résidence " n'est pas le même que le concept de " résidence " lorsqu'il s'agit de déterminer la résidence pour fins de l'assujettissement à l'impôt canadien. À la lecture de la première phrase du paragraphe 7 du Bulletin d'interprétation IT-91R4, nous pouvons conclure que la notion de " lieu de résidence " utilisée au paragraphe 6(6) de la Loi réfère à l'endroit où l'employé tient un établissement domestique autonome et non pas à l'endroit où il est résident pour les fins fiscales. Tel qu'indiqué au paragraphe 8 du Bulletin d'interprétation IT-91R4, il n'est pas nécessaire que le lieu principal de résidence soit au Canada. On mentionne également au paragraphe 7 que lorsque l'employé tient plus d'un établissement domestique autonome, les exigences énoncées au paragraphe 6(6) s'appliquent uniquement au lieu principal de résidence. La question de savoir quel est l'endroit qui est le lieu principal de résidence est une question qui nécessite un examen de tous les faits reliés à une situation particulière. Dans l'analyse de cette question, il se pourrait que certains facteurs servant à déterminer la résidence factuelle aux fins de l'assujettissement à l'impôt canadien soient pertinents.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ADRC.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

- 3 -

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(6) - Paragraph 6(6)(a)

s. 6(6) applicable to a non-citizen

In finding that s. 6(6) could apply to a citizen of another country who is considered by the Act and an applicable tax treaty to be a Canadian resident and not a resident of that other country, CCRA noted that the concept of principal place of residence for the purposes of s. 6(6) is not the same as the concept of residence for the purposes of Canadian tax liability and that if the employee maintains two independent domestic establishments, the principal place should be determined.

You are here

8 January 2002 External T.I. 2001-0094485 F - EMPLOI SUR UN CHANTIER PARTICULIER

View modes

Translation disclaimer