3 November 2000 Internal T.I. 2000-0049127 F - CONJOINT DE FAIT DECEDE-CHOIX

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248(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

FACTS

QUESTION

OUR COMMENTS

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

The transitional rules relating to the definition of “common-law partner” added to subsection 248(1) in June 2000 provide that an election may be made by eligible persons to have this definition apply to them retroactively from 1998. Can the election be made where one of those persons has died?

Position:

Yes.

Reasons:

The term “person” to which the rules refer is defined in subsection 248(1) and includes, among others, heirs, executors, administrators or other legal representatives of a person.

November 3, 2000

Chicoutimi Tax Services Office           Headquarters
                                         Patrick Massicotte
Client Services                          (613)  957-9232

Attention: Ms. Christiane Deschênes
                                         2000-004912

Request for technical interpretation:

Subsection 248(1) of the Income Tax Act

This is in response to your fax received on September 27, 2000, requesting our opinion on the definition of “common-law partner” in subsection 248(1) of the Income Tax Act (the “Act”).

FACTS

You described the situation of a taxpayer who, in 2000, had been living with another person of the same sex for more than three years and who died during the year.

QUESTION

You wish to know whether the taxpayer can file an election to benefit from the new rules for same-sex common-law spouses retroactive to 1998 even though the other person has died.

OUR COMMENTS

When “An Act to modernize the Statutes of Canada in relation to benefits and obligations'' (Bill C-23) received Royal Assent on June 29, 2000, sections 130 to 146 added the definition of “common-law partner” to subsection 248(1) of the Act. Generally speaking, that expression is defined to include any person living in a conjugal relationship with a taxpayer, including persons of the same sex, effective from the 2001 taxation year.

Sections 144 to 146 of the Act provide transitional rules for the application of this new definition. Section 144 of the Act reads as follows:

“Where a taxpayer and a person who would have been the taxpayer's common-law partner in the 1998, 1999 or 2000 taxation year, if sections 130 to 142 applied to the applicable year, jointly elect in respect of that year by notifying the Minister of National Revenue in prescribed manner on or before their filing due date for the year in which this Act receives royal assent, those sections apply to the taxpayer and the person in respect of the applicable taxation year and subsequent taxation years.”

The election referred to in those provisions must be filed jointly by the two persons who may be considered common-law partners under the new definition in subsection 248(1).

The word “person”, as used in that section, must be interpreted pursuant to the definition in subsection 248(1). That definition provides that “person” includes the heirs, executors, administrators or other legal representatives of a person.

Since the election must be filed jointly by the taxpayer and the person who would have been the common-law spouse for the years concerned if the new definition had applied, it follows that an election filed by a deceased person's legal representative could be considered filed by the deceased “person”.

Consequently, these provisions support the position that a deceased person may, through legal representatives or heirs, file an election jointly with a taxpayer so that the new common-law partner provisions apply to them as of the taxation year in which they could be considered common-law partners, as defined in subsection 248(1).

For your information, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act and will be available in the Legislative Access Database (LAD) located on the mainframe of the Canada Customs and Revenue Agency. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the Legislative Access Bank version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (613) 957-0682. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

We hope you find these comments helpful. Should you require any additional information regarding this matter, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Acting Manager
Business and Individuals Section
Business and Publications Division
Income Tax Rulings Directorate

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

FAITS

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the Department.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle du ministère.

Principale Question:

Les règles transitoires relatives à la définition de l'expression "conjoint de fait" ajoutée au paragraphe 248(1) LIR en juin 2000 prévoient qu'un choix peut être fait par des personnes admissibles pour que cette définition s'applique à eux rétroactivement depuis 1998. Est-ce que le choix peut être fait dans le cas où l'une de ces personnes est décédée ?

Position Adoptée:

Oui.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Le terme "personne" auquel les règles réfèrent est défini au paragraphe 248(1) LIR et inclut notamment les héritiers, exécuteurs testamentaires, administrateurs ou autres représentants légaux d'une personne.

Le 3 novembre 2000

Bureau des services                            Administration centrale
fiscaux de Chicoutimi                          Patrick Massicotte
Services à la clientèle                        (613)  957-9232

À l'attention de Madame Christiane Deschênes
                                               2000-004912

Demande d'interprétation technique :

paragraphe 248(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu

La présente est en réponse à votre fac-similé reçu le 27 septembre 2000 pour lequel vous désirez connaître notre opinion relativement à la définition de l'expression "conjoint de fait" prévue au paragraphe 248(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu ("LIR").

FAITS

Vous nous exposez la situation d'un contribuable qui au cours de l'année 2000 vivait avec une autre personne du même sexe depuis plus de trois ans et qui décède dans l'année.

QUESTION

Vous voulez savoir si le contribuable peut produire un choix afin de bénéficier des nouvelles règles relatives aux conjoints de fait du même sexe rétroactivement depuis 1998 malgré que l'autre personne soit décédée.

NOS COMMENTAIRES

La sanction royale de la Loi visant à moderniser le régime d'avantages et d'obligations dans les Lois du Canada (projet de loi C-23) le 29 juin 2000 a eu pour effet (articles 130 à 146) d'ajouter la définition de l'expression "conjoint de fait" au paragraphe 248(1) de la LIR. De façon générale, cette expression est définie de façon à inclure toute personne qui vit dans une relation conjugale avec un contribuable, incluant notamment les personnes du même sexe, à compter de l'année d'imposition 2001.

Les articles 144 à 146 de cette loi prévoient des règles transitoires relativement à l'application de cette nouvelle définition. Le texte de l'article 144 de cette loi est comme suit:

"Dans le cas où un contribuable et la personne qui aurait été son conjoint de fait au cours de l'année d'imposition 1998, 1999 ou 2000 si les articles 130 à 142 s'étaient appliqués à cette année en font conjointement le choix pour cette année par avis adressé au ministre du Revenu national, selon les modalités prescrites, au plus tard à la date d'échéance de production qui leur est applicable pour l'année de la sanction de la présente loi, les articles 130 à 142 s'appliquent à eux pour l'année d'imposition en question et pour les années d'imposition suivantes."

Le choix auquel ces dispositions font référence doit être produit conjointement par les deux personnes pouvant être considérées des conjoints de fait en vertu de la nouvelle définition prévue au paragraphe 248(1) LIR.

Le mot "personne", tel qu'utilisé à cet article, doit être interprété conformément à la définition prévue au paragraphe 248(1) LIR. Or, cette définition prévoit que "personne" inclut les héritiers, exécuteurs testamentaires, administrateurs ou autres représentants légaux d'une personne.

Le choix devant être produit conjointement par le contribuable et la personne qui aurait été son conjoint de fait pour les années concernées si la nouvelle définition s'était appliquée, il en découle qu'un choix produit par un représentant légal d'une personne décédée pourrait être considéré produit par la "personne" décédée.

En conséquence, ces dispositions supportent la position qu'une personne décédée peut, par l'entremise de ses représentants légaux ou héritiers, produire un choix conjointement avec un contribuable de façon à ce que les nouvelles dispositions relatives aux conjoints de fait s'appliquent à eux à partir de l'année d'imposition où ils pourraient être considérés des conjoints de fait, tel que défini au paragraphe 248(1) LIR.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Banque d'accès à la législation (en anglais : Legislative Access Database -(LAD)) qui se trouve sur l'ordinateur central de l'Agence. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leur banque de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Banque d'accès à la législation. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (613) 957-0682. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire intérimaire
Section des entreprises et
des particuliers
Division des entreprises et
des publications
Direction des décisions de l'impôt

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 248 - Subsection 248(1) - Common-Law Partner

an individual’s common–law partner election could be made by his executor

The transitional rules relating to the definition of “common-law partner” added to s, 248(1) in June 2000 provided that an election may be made by eligible persons to have this definition apply to them retroactively effective from 1998. In finding that this election could be made even if one of them had since died, the Directorate noted that the term “person” (referred to in the election provision) was defined in s. 248(1) to include, among others, heirs, executors, administrators or other legal representatives of a person.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 248 - Subsection 248(1) - Person

a person can make an election through his executor

The Directorate indicated that an election could be made by a deceased individual along with another eligible individual to be retroactively deemed to be common-law partners effective from an earlier time when they both were alive given that the term “person” (referred to in the election provision) was defined in s. 248(1) to include, among others, heirs, executors, administrators or other legal representatives of a person.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 85 - Subsection 85(1)

election by a person can be made by his executor

The Directorate indicated that an election could be made by a deceased individual along with another (still-alive) individual to be retroactively deemed to be common-law partners (to before the death) given that the term “person” (referred to in the election provision) was defined in s. 248(1) to include, among others, heirs, executors, administrators or other legal representatives of a person.

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