23 February 2001 External T.I. 2001-0066265 F - Salaire différé français

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Whether a French "deferred salary’ ["salaire différé"] is taxable in Canada.

Position: The payment of a French "deferred salary" constitutes, for the purposes of the Income Tax Act, a disposition of a right of claim that may give rise to a capital gain or a capital loss.

Reasons: The right to a French "deferred salary" constitutes a right of claim, the settlement of which is a disposition of property giving rise to a capital gain or loss. The French "deferred salary" cannot, for the purposes of the Income Tax Act, be treated as employment income, a gift, a payment under a salary deferral arrangement or a pension payment.

XXXXXXXXXX 					2001-006626
						Éric Allard-Pouliot
February 23, 2001

Dear Sir,

Subject: Request for Technical Interpretation

Is a French deferred salary taxable in Canada?

This is in response to your request for a technical interpretation on the above subject, a copy of which was received on January 17 from the International Tax Directorate.

In your request, you stated that you are a French citizen who has resided permanently in Canada since XXXXXXXXXX. You also stated that from XXXXXXXXXX you helped run the family farm in France and that, to thank you for those seven years of contribution, your father was prepared to pay you $XXXXXXXXXX as a “deferred salary”, which amount would not be taxable in France. You wish to know whether that amount will be taxable in Canada.

The particular circumstances described in your request and on which you have asked our opinion constitute an actual situation involving a specific taxpayer. As explained in Information Circular 70-6R4, it is the practice of this Directorate not to provide comments on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. However, we are able to make the following general observations which may be of assistance to you.

Given that the concept of “deferred salary” provided for in the French Rural Code does not exist in Canadian law, we must determine whether a payment made as “deferred salary” is similar to one of the items that must be included in computing a taxpayer's income for the purposes of the Income Tax Act (the “Act”).

The items to which the concept of “deferred salary” may relate are employment income, pension payments, payments made under a salary deferral arrangement (a “SDA”) and capital gains. We will also examine the possibility that a payment made as “deferred salary” may constitute a gift for the purposes of the Act.

The concept of “deferred salary” originated in the Decree-Law of July 29, 1939 (the “Decree”), which was subsequently amended by the Agricultural Policy Act No. 80-502 of July 4, 1980 and incorporated into the Rural Code. The first paragraph of article 63 of the Decree introduces this concept as follows: [TaxInterpretations translation]

“ART. 63 - The descendants of a farmer who, being over 18 years of age, participate directly and effectively in the farm, without being associated with the profits or losses, and who do not receive a salary in money in return for their collaboration, are legally deemed to be beneficiaries of a deferred salary employment contract, without the taking into account of this salary for the determination of the inheritance shares giving rise to the payment of a balance to be borne by the co-heirs. [...] “

Article 64 of the Decree provides that [TaxInterpretations translation] “the benefit of the deferred salary employment contract constitutes personal property to the descendant of the farmer”. As for the manner in which the beneficiary of such a contract may exercise the beneficiary’s right of claim, Article 67 of the Decree stipulates the following: [TaxInterpretations translation]

"ART. 67 - The beneficiary of a deferred salary employment contract may exercise the beneficiary’s right of claim after the death of the farmer and during the settlement of the estate; however, the farmer may, during the farmer’s lifetime, fulfill the beneficiary’s rights to claim, in particular when the farmer effects a gift-sharing.

However, the beneficiary of the provisions of this article, who is not paid by the farmer at the time of the gift-sharing comprising the major part of the assets, and when the undistributed assets are no longer sufficient to cover the beneficiary’s rights, may demand payment of his salary from the donees at the time of the division. [...] "

Despite its name, the deferred salary employment contract is not really a contract of employment.¹ Article 72 of the Decree clearly establishes that distinction: [TaxInterpretations translation]

“ART. 72 - The special rules governing contracts of employment, as well as all the provisions of labour legislation, are not applicable in the cases provided for in this article.”

Finally, articles 64, 67 and 72 of the Decree, as well as articles 81-3º, 157-4º, 793-1-6º and 1037 of the French General Tax Code, clearly stipulate that “deferred salary” is not a taxable benefit. [TaxInterpretations translation]

“deferred salary” is not subject to death duties and registration fees and is exempt from salary and wages tax and general income tax.

Given the characteristics of “deferred salary”, for the purposes of the Act, as well as for the purposes of the Canada-France Tax Convention (the “Convention”), can a payment made in this regard be considered to be employment income, a pension payment, a payment made under a salary deferral arrangement (SDA), a gift or proceeds of disposition of property giving rise to a capital gain or loss?

The term SDA is defined in subsection 248(1) of the Act. This definition provides, among other things, that one of the main purposes of such an agreement must be to postpone tax payable under the Act. The deferred salary employment contract is a purely legal creation resulting from articles 63 et seq. of the Decree. Thus, such a contract does not arise from a consensual agreement between two parties, but rather from the law. According to French authors, the concept of “deferred salary” was introduced by the legislature for the purpose of equity, namely to compensate the person who has contributed without consideration to the enrichment of the family group and to reduce the overall cost of transferring ownership to the son or daughter who remains part of the parental estate.² A deferred salary employment contract cannot therefore constitute an agreement one of the main purposes of which is to postpone tax payable under the Act and, consequently, such a contract cannot be considered a SDA within the meaning of subsection 248(1).

In view of article 72 of the Decree, which clearly states that a deferred salary employment contract is not subject to the special rules governing employment contracts or to the provisions of labour legislation, we find it difficult to argue that a payment made as a “deferred salary” can constitute employment income for the purposes of the Act, as well as for the purposes of the Convention, paragraph 1 of Article XV of which refers to “salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment”. The fact that there is neither a contract of employment nor a relationship of subordination linking the creditor of the “deferred salary” to the debtor supports such a conclusion, as does article 63 of the Decree, which stipulates that the absence of a salary is one of the conditions that must be satisfied in order to give rise to a deferred salary employment contract.

It should also be noted that the decisions rendered by the Tax Court of Canada in Savard v. M.N.R.³ and Vosko v. The Queen⁴ that the payment of a compensatory allowance under articles 427 et seq. of the Civil Code of Québec (“CCQ”) is a payment of a capital nature and not income. The concept of compensatory allowance is similar to that of “deferred salary” in that it also provides for monetary compensation to a person who has contributed gratuitously to the enrichment of another person's patrimony. This analogy between the compensatory allowance provided for in articles 427 et seq. of the C.C.Q. and the “deferred salary” arising from articles 63 et seq. of the Decree suggests that the payment of a “deferred salary” should also be considered a payment of a capital nature and not income. For all of these reasons, it therefore appears to us that a “deferred salary” should not constitute employment income for the purposes of the Act and the Convention.

The term “pension” is not defined in the Act or the Convention. However, paragraph 1 of Article XVIII of the Convention, which deals with pensions and annuities, refers to “pensions and other similar allowances ... paid in respect of past employment”. However, as stated in the previous paragraph, article 72 of the Decree and the absence of an employment contract or subordination relationship seem to indicate that the relationship between the creditor and the debtor of the “deferred salary” does not constitute an employer-employee relationship. Consequently, it seems to us that a payment made as “deferred salary” should not be considered a pension payment for the purposes of the Act and the Convention.

As to whether the payment of a “deferred salary” can constitute a gift for the purposes of the Act, it should first be noted that the act by which the debtor of the “deferred salary” may, during the debtor’s lifetime, satisfy the creditor as to the creditor’s rights of claim is described as a gift-sharing in articles 67 and 68 of the Decree. However, it seems to us that one of the essential elements for the existence of a gift, namely the voluntary nature of the transfer, is not present with respect to the payment of “deferred salary".⁵ In fact, such a payment cannot be characterized as voluntary since it is imposed by articles 63 et seq. of the Decree. Consequently, we are of the opinion that a payment made as a ‘deferred salary’ cannot be characterized as a gift for the purposes of the Act.

In our view, the right to “deferred salary” should instead be considered a debt for the purposes of the Act and the Convention. That is how it is referred to in articles 63, 67, 68 and 73 of the Decree. The latter article reads as follows: [TaxInterpretations translation]

“ART. 73 - The debt rights resulting from the deferred salary contract are secured on the generality of movables by the lien registered in Article 2101 (4°) of the Civil Code, on the generality of immovables by the lien registered in Article 2104 (2°) of the Civil Code and on immovables by a legal mortgage.”

[our emphasis]

It should also be noted that article 64 of the Decree stipulates that [TaxInterpretations translation] “the benefit of the deferred salary employment contract constitutes a private asset to the descendant of the farmer”. Article 67 of the Decree specifies how the beneficiary of a deferred wage contract may [TaxInterpretations translation] “exercise the beneficiary’s right of claim”.

For the purposes of the Act, a right to a debt generally constitutes capital property, i.e., property the disposition of which results in a capital gain or loss.⁶ Subparagraph (b)(ii) of the definition of “disposition” in subsection 248(1) states that the settlement or cancellation of a debt constitutes a disposition for the purposes of the Act. This is what happens when “deferred salary” is paid, since the payment has the effect of settling or cancelling the debt rights of the beneficiary of the “deferred salary”. Consequently, it appears to us that the payment of “deferred salary” constitutes, for the purposes of the Act, a disposition of property that may give rise to a capital gain or loss. Any capital gain resulting from the payment of a “deferred salary” will be taxable in Canada pursuant to paragraph 4 of Article XIII of the Convention.

The disposition of such property will give rise to a capital gain taxable in Canada where the proceeds of disposition of the property, in this case the amount of the “deferred salary” paid by the debtor of the obligation, exceed the cost of the property to the transferor. In that situation, the cost of the property, i.e. the debt rights resulting from the deferred salary contract, will correspond to the fair market value of those rights at the time you began to reside in Canada. That result follows from paragraphs 128.1(1)(b) and (c), which provide that a taxpayer who becomes resident in Canada is deemed to have disposed of each property owned by the taxpayer immediately before the time that is immediately before the particular time, for proceeds equal to its fair market value at the time of disposition and is deemed to have reacquired it at that same value.

Determining the date on which a taxpayer becomes resident in Canada for the purposes of the Act and the Convention is essentially a question of fact. For more information on determining an individual's place of residence, please refer to Interpretation Bulletin IT-221R2.

Although the comments set out herein do not constitute an advance income tax ruling binding on the Canada Customs and Revenue Agency, we hope that they will be of assistance to you.

Best regards,

Alain Godin
Manager
International Operations and Trusts Section
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

ENDNOTES

1 LORVELLEC, Louis, Droit rural, Collection Droit - Sciences Économiques, Masson, 1988, pages 56 to 59.

2 Idem. See also JALLAIS, A., Le contrat de travail à salaire différé, J.C.P. 81, ed. N, I, page 247.

3 90 DTC 1478 (T.C.C.), page 1480.

4 99 DTC 1012 (T.C.C.), pages 1017-8.

5 Interpretation Bulletin IT-110R3, Gifts and Official Donation Receipts, June 20, 1997, paragraph 3.

6 See paragraph (b) of the definition of ‘capital property’ in section 54, paragraph (a) of the definition of ‘property’ in subsection 248(1) and paragraph 39(1)(a) of the Act.

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the Department.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle du ministère.

Principales Questions: Déterminer si un " salaire différé " français est imposable au Canada.

Position Adoptée: Le paiement d'un " salaire différé " français constitue, pour les fins de la Loi de l'impôt sur le revenu, une disposition d'un droit de créance pouvant donner lieu à un gain ou à une perte en capital.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE: Le droit au " salaire différé " français constitue un droit de créance dont le règlement constitue une disposition de bien donnant lieu à un gain ou à une perte en capital. Le " salaire différé " français ne peut, pour les fins de la Loi de l'impôt sur le revenu, être assimilé à un revenu d'emploi, à une donation, à un paiement en vertu d'une entente d'échelonnement du traitement ou à un paiement à titre de pension.

XXXXXXXXXX 					2001-006626
						Éric Allard-Pouliot
Le 23 février 2001

Monsieur,

Objet : Demande d'interprétation technique
Un salaire différé français est-il taxable au Canada

La présente fait suite à votre demande d'interprétation technique concernant le sujet mentionné en titre dont nous avons reçu copie le 17 janvier dernier de la Direction de l'impôt international.

Dans votre demande, vous mentionnez être un citoyen français résidant de façon permanente au Canada depuis XXXXXXXXXX. Vous indiquez également que de XXXXXXXXXX vous avez participé à l'exploitation de la ferme familiale en France et que, pour vous remercier de ces sept années de contribution, votre père serait disposé à vous remettre une somme de XXXXXXXXXX $ à titre de " salaire différé ", laquelle somme ne serait pas imposable en France. Vous désirez savoir si cette somme sera imposable au Canada.

Les circonstances particulières mentionnées dans votre demande et à propos desquelles vous nous avez demandé notre opinion constituent une situation de fait touchant un contribuable précis. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R4, la présente Direction a comme pratique de ne pas fournir d'observations sur des opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Toutefois, nous sommes en mesure de faire les observations générales suivantes qui pourraient vous être utiles.

Compte tenu que le concept de " salaire différé " prévu par le Code rural français est inexistant en droit canadien, il nous faut déterminer si un paiement effectué à titre de " salaire différé " s'apparente à l'un des éléments devant être inclus dans le calcul du revenu d'un contribuable pour les fins de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ").

Ces éléments auxquels le concept de " salaire différé " est susceptible de s'apparenter sont le revenu d'emploi, le paiement à titre de pension, le paiement effectué en vertu d'une entente d'échelonnement du traitement (une " EET ") et le gain en capital. Nous examinerons également la possibilité qu'un paiement effectué à titre de " salaire différé " puisse constituer une donation pour les fins de la Loi.

Le concept de " salaire différé " est issu du Décret-loi du 29 juillet 1939 (le " Décret "), lequel a par la suite été modifié par la loi d'orientation agricole n. 80-502 du 4 juillet 1980 puis intégré au Code rural. Le premier alinéa de l'article 63 du Décret introduit ce concept comme suit :

" ART. 63 - Les descendants d'un exploitant agricole, qui, âgés de plus de 18 ans, participent directement et effectivement à l'exploitation, sans être associés aux bénéfices ni aux pertes, et qui ne reçoivent pas de salaire en argent en contrepartie de leur collaboration, sont réputés légalement bénéficiaires d'un contrat de travail à salaire différé sans que la prise en compte de ce salaire pour la détermination des parts successorales puisse donner lieu au paiement d'une soulte à la charge des cohéritiers. [...] "

L'article 64 du Décret prévoit que le " bénéfice du contrat de travail à salaire différé constitue pour le descendant de l'exploitant agricole un bien propre ". Quant à la façon dont le bénéficiaire d'un tel contrat peut exercer son droit de créance, l'article 67 du Décret stipule ce qui suit :

" ART. 67 - Le bénéficiaire d'un contrat de travail à salaire différé exerce son droit de créance après le décès de l'exploitant et au cours du règlement de la succession; cependant l'exploitant peut de son vivant remplir le bénéficiaire de ses droits de créance, notamment lors de la donation-partage à laquelle il procéderait.

Toutefois, le bénéficiaire des dispositions de la présente section, qui ne serait pas désintéressé par l'exploitant lors de la donation-partage comprenant la majeure partie des biens, et alors que ceux non distribués ne seraient plus suffisants pour le couvrir de ses droits, peut lors du partage exiger des donataires le paiement de son salaire. [...] "

Malgré sa dénomination, le contrat de travail à salaire différé ne constitue pas réellement un contrat de travail.1 Ainsi, l'article 72 du Décret établit clairement cette distinction :

" ART. 72 - Les règles spéciales régissant le contrat de travail, ainsi que toutes les dispositions de la législation du travail, ne sont pas applicables dans les cas prévus par la présente section. "

Finalement, les articles 64, 67 et 72 du Décret, de même que les articles 81-3º, 157-4º, 793-1-6º et 1037 du Code général des impôts français, stipulent clairement que le

" salaire différé " n'est pas assujetti aux droits de mutation par décès et d'enregistrement et est exempté de l'impôt sur les traitements et salaires et de l'impôt général sur le revenu.

Compte tenu des caractéristiques afférentes au " salaire différé ", peut-on, pour les fins de la Loi, de même que pour les fins de la Convention fiscale Canada-France (la " Convention "), assimiler un paiement effectué à ce titre à un revenu d'emploi, à un paiement à titre de pension, à un paiement effectué en vertu d'une EET, à une donation ou au produit de disposition d'un bien donnant ouverture à un gain ou une perte en capital?

L'expression EET est définie au paragraphe 248(1) de la Loi. Cette définition prévoit entre autres que l'un des principaux objets d'une telle entente doit être de reporter l'impôt payable en vertu de la Loi. Le contrat de travail à salaire différé est une création purement juridique issue des articles 63 et suivants du Décret. Ainsi, un tel contrat ne découle pas d'une entente consensuelle entre deux parties mais découle plutôt de la loi. Selon les auteurs français, le concept de " salaire différé " fut introduit par le législateur dans un but d'équité, à savoir dédommager celui ou celle qui a contribué sans contrepartie à l'enrichissement du groupe familial et amoindrir le coût global du transfert de propriété en faveur du fils ou de la fille demeuré sur le fonds parental.² Un contrat de travail à salaire différé ne saurait donc constituer une entente dont l'un des principaux objectifs est de reporter l'impôt payable en vertu de la Loi et, par conséquent, un tel contrat ne saurait être assimilé à une EET au sens du paragraphe 248(1) de la Loi.

Compte tenu de l'article 72 du Décret qui établit clairement que le contrat de travail à salaire différé n'est assujetti ni aux règles spéciales régissant le contrat de travail ni aux dispositions de la législation du travail, il nous apparaît difficile de prétendre qu'un paiement effectué à titre de " salaire différé " puisse constituer un revenu d'emploi pour les fins de la Loi, de même que pour les fins de la Convention dont le paragraphe 1 de l'Article XV fait référence aux " salaires, traitements et autres rémunérations similaires qu'un résident d'un État contractant reçoit au titre d'un emploi salarié ". Le fait qu'il n'y ait ni contrat de travail ni lien de subordination liant le créancier du " salaire différé " à son débiteur appuie une telle conclusion, de même que l'article 6³ du Décret qui stipule que l'absence de salaire constitue l'une des conditions devant être rencontrées afin de donner ouverture à un contrat de travail à salaire différé.

Notons également qu'il ressort des décisions rendues par la Cour canadienne de l'impôt dans les affaires Savard v. M.N.R.3 et Vosko v. The Queen⁴ que le paiement d'une prestation compensatoire en vertu des articles 427 et suivants du Code civil du Québec (le " CcQ ") constitue un paiement de nature capitale et non pas un revenu. Or, le concept de prestation compensatoire s'apparente à celui de " salaire différé " en ce qu'il prévoit lui aussi la compensation monétaire d'une personne ayant contribué gratuitement à l'enrichissement du patrimoine d'une autre personne. Cette analogie entre la prestation compensatoire prévue aux articles 427 et suivants du CcQ et le " salaire différé " découlant des articles 63 et suivants du Décret, laisse entendre que le paiement d'un " salaire différé " devrait également être considéré comme un paiement de nature capitale et non pas comme un revenu. Pour l'ensemble de ces motifs, il nous apparaît donc qu'un " salaire différé " ne devrait pas constituer un revenu d'emploi pour les fins de la Loi et de la Convention.

Le terme " pension " n'est pas défini dans la Loi ou la Convention. Cependant, le paragraphe 1 de l'Article XVIII de la Convention, qui traite des pensions et des rentes, fait référence aux " pensions et autres allocations similaires [...] versées au titre d'un emploi antérieur ". Or, tel que mentionné au paragraphe précédent, l'article 72 du Décret et l'absence de contrat de travail ou de lien de subordination semblent indiquer que la relation entre le créancier et le débiteur du " salaire différé " ne constitue pas une relation employeur-employé. Par conséquent, il nous apparaît qu'un paiement effectué à titre de " salaire différé " ne devrait pas être considéré comme un paiement à titre de pension pour les fins de la Loi et de la Convention.

Quant à savoir si le versement d'un " salaire différé " peut constituer une donation pour les fins de la Loi, notons tout d'abord que l'acte par lequel le débiteur du " salaire différé " peut, de son vivant, remplir son créancier de ses droits de créance est qualifié de donation-partage aux articles 67 et 68 du Décret. Cependant, il nous apparaît que l'un des éléments essentiels à l'existence d'une donation, à savoir le caractère volontaire du transfert, n'est pas présent en ce qui a trait au paiement d'un " salaire différé ".⁵ En effet, un tel paiement ne saurait être qualifié de volontaire puisqu'il est imposé par les articles 63 et suivants du Décret. Par conséquent, nous sommes d'avis qu'un paiement effectué à titre de " salaire différé " ne saurait être qualifié de donation pour les fins de la Loi.

À notre avis, le droit au " salaire différé " devrait plutôt être considéré comme un droit de créance pour les fins de la Loi et de la Convention. C'est d'ailleurs de cette façon qu'il est désigné aux articles 63, 67, 68 et 73 du Décret. Ce dernier article se lit comme suit :

" ART. 73 - Les droits de créance résultant du contrat de salaire différé sont garantis sur la généralité des meubles par le privilège inscrit à l'article 2101 (4°) du Code civil, sur la généralité des immeubles par le privilège inscrit à l'article 2104 (2°) du Code civil et sur les immeubles par une hypothèque légale. "

[notre soulignement]

Notons également que l'article 64 du Décret stipule que le " bénéfice du contrat de travail à salaire différé constitue pour le descendant de l'exploitant agricole un bien propre ". Quant à l'article 67 du Décret, précité, il précise de quelle façon le bénéficiaire d'un contrat de salaire différé peut " exercer son droit de créance ".

Pour les fins de la Loi, un droit de créance constitue généralement une immobilisation, c'est-à-dire un bien dont la disposition se traduit par un gain ou une perte en capital.⁶ Le sous-alinéa b)(ii) de la définition de " disposition " prévue au paragraphe 248(1) de la Loi énonce que le règlement ou l'annulation d'une dette constitue une disposition pour les fins de la Loi. C'est d'ailleurs ce qui se produit lors du versement du " salaire différé " puisque ce paiement a pour effet de régler ou d'annuler les droits de créance du bénéficiaire du " salaire différé ". Par conséquent, il nous apparaît que le paiement d'un " salaire différé " constitue, pour les fins de la Loi, une disposition de bien pouvant donner lieu à un gain ou à une perte en capital. Tout gain en capital résultant du paiement d'un " salaire différé " sera imposable au Canada en vertu du paragraphe 4 de l'Article XIII de la Convention.

La disposition d'un tel bien donnera lieu à un gain en capital imposable au Canada lorsque le produit de disposition du bien, en l'espèce le montant du " salaire différé " versé par le débiteur de l'obligation, excède le coût du bien pour le cédant. Dans la présente situation, le coût du bien, soit les droits de créance résultant du contrat de salaire différé, correspondra à la juste valeur marchande de ces droits au moment où vous avez commencé à résider au Canada. Ce résultat découle des alinéas 128.1(1)b) et c) de la Loi, lesquels stipulent qu'un contribuable qui commence à résider au Canada est réputé avoir disposé de tous ses biens immédiatement avant ce moment pour un produit égal à leur juste valeur marchande au moment de la disposition et est réputé les avoir acquis de nouveau à cette même valeur.

Pour ce qui est de déterminer la date à laquelle un contribuable commence à résider au Canada pour les fins de la Loi et de la Convention, il s'agit essentiellement d'une question de fait. Pour de plus amples informations concernant la détermination du lieu de résidence d'un particulier, nous vous référons au Bulletin d'interprétation IT-221R2.

Bien que les commentaires énoncés aux termes de la présente ne constituent pas une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu ayant pour effet de lier l'Agence des douanes et du revenu du Canada, nous espérons qu'ils sauront vous être utiles.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Alain Godin
Gestionnaire
Section des opérations internationales et des fiducies
Division des opérations internationales et des fiducies
Direction des décisions de l'impôt
Direction générale de la politique et de la législation

ENDNOTES

¹ LORVELLEC, Louis, Droit rural, Collection Droit - Sciences Économiques, Masson, 1988, pages 56 à 59.

² Idem. Voir également JALLAIS, A., Le contrat de travail à salaire différé, J.C.P. 81, éd. N, I, page 247.

³ 90 DTC 1478 (C.C.I.), page 1480.

⁴99 DTC 1012 (C.C.I.), pages 1017-8.

⁵ Bulletin d'interprétation IT-110R3, Dons et reçus officiels de dons, 20 juin 1997, paragraphe 3.

6 Voir l'alinéa b) de la définition d'" immobilisations " contenue à l'article 54, l'alinéa a) de la définition de " biens " contenue au paragraphe 248(1) et l'alinéa 39(1)a) de la Loi.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 3 - Paragraph 3(a)

receipt of “deferred salary,” pursuant to a right established by French legislation, as compensation for contribution to the family farm was not income

A French citizen residing in Canada had helped to run the family farm in France and, to thank him for those seven years of contribution, his father paid him a lump sum as “deferred salary”, a concept introduced by the French legislature pursuant to a Decree for the purpose of equity, namely to compensate a person who had contributed without consideration to the enrichment of the family group and to reduce the overall cost of transferring ownership to the son or daughter who remained part of the parental estate. The beneficiary had the right to claim (referred to as being pursuant to an deferred salary employment contract) the deferred salary on distribution of the estate of the farmer, but the beneficiary could be paid out sooner, as occurred here. Notwithstanding this label, the Decree specified that the deferred salary was not governed by the special rules governing contracts of employment.

CCRA indicated that the question of whether the payment of the “deferred salary” was of income turned on whether it was “similar to one of the items that must be included in computing a taxpayer's income for the purposes of the … Act”. It found that the deferred salary was not employment or pension income given the absence of an employer-employee relationship and that the deferred salary employment contract was not a salary deferral arrangement since it did not have a main purpose of deferring tax payable under the Act. CCRA noted that the concept of “deferred salary” was similar to that of a compensatory allowance under the Quebec Civil Code (providing for monetary compensation to a person who has contributed gratuitously to the enrichment of another person's patrimony), which had been found to be of a capital nature.

CCRA went on to find that receipt of the deferred salary gave rise to capital gains taxation.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 248 - Subsection 248(1) - Disposition - Paragraph (b) - Subparagraph (b)(ii)

receipt of “deferred salary,” pursuant to a right established by French legislation, was not a pension given no previous employer-employee relationship

Before concluding that receipt of the deferred salary gave rise to capital gains taxation, CCRA found that the right to the deferred salary was a debt, given its characterization as such under the Decree, and then stated:

Subparagraph (b)(ii) of the definition of “disposition” in subsection 248(1) states that the settlement or cancellation of a debt constitutes a disposition for the purposes of the Act. This is what happens when “deferred salary” is paid, since the payment has the effect of settling or cancelling the debt rights of the beneficiary of the “deferred salary”. Consequently, it appears to us that the payment of “deferred salary” constitutes, for the purposes of the Act, a disposition of property that may give rise to a capital gain or loss.

Pursuant to s. 128.1(1)(c) the ACB of the debt was established as its FMV when the individual became a resident.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 248 - Subsection 248(1) - Property

“deferred salary” right of farmer descendant was a debt

Before finding that receipt of “deferred salary,” pursuant to a right established by French legislation, as compensation for contribution to the family farm, was proceeds of disposition of a debt giving rise to capital gains taxation, CCRA noted that it was stipulated in the legislation to be a debt right that created a lien in the property of the estate and was further specified to be an asset of the farmer descendant for which he had a right of claim.

Words and Phrases

debt

Summary Under

Tax Topics - Treaties - Income Tax Conventions - Article 18

receipt of “deferred salary,” pursuant to a right established by French legislation, was not a pension given no previous employer-employee relationship

In finding that the deferred salary was not employment or pension income given the absence of an employer-employee relationship, CCRA stated:

The term “pension” is not defined in the Act or the [Canada-France] Convention. However, paragraph 1 of Article XVIII of the Convention, which deals with pensions and annuities, refers to “pensions and other similar allowances ... paid in respect of past employment”. However … article 72 of the Decree and the absence of an employment contract or subordination relationship seem to indicate that the relationship between the creditor and the debtor of the “deferred salary” does not constitute an employer-employee relationship. Consequently, it seems to us that a payment made as “deferred salary” should not be considered a pension payment for the purposes of the Act and the Convention.

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pension

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23 February 2001 External T.I. 2001-0066265 F - Salaire différé français

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