31 August 2001 External T.I. 2000-0062435 F - CREDIT EQUIVALENT-PENSION ALIMENTAIRE

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118(5) 118(1)b) 56.1(4)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Could an individual who has joint custody of his children claim the wholly dependent person credit when a court order provides that the individual is required to pay a support amount for the benefit of his two children?

Position:

Reasons:

Subsection 118(5) of the Act provides for two situations where no credit may be claimed in respect of a dependant under paragraph 118(1)(b). One of these situations is where an individual lives separate and apart from the spouse or common-law partner or former spouse or common-law partner throughout the year because of a breakdown of their marriage or common-law partnership and is required to pay a support amount, within the meaning of subsection 56.1(4), to the individual’s spouse or common-law partner or former spouse or common-law partner in respect of that person.

XXXXXXXXXX 				2000-006243
                              N. Deslandes, CGA
August 31, 2001

Dear Sir,

Subject: Request for Technical Interpretation: Support

This is in response to your fax of December 20, 2000 in which you requested our opinion on the above subject. We apologize for the delay in responding to your request.

You described the situation of two former common-law partners who ended their relationship in XXXXXXXXXX. Since their separation, they shared custody of their two children, who lived alternately with Monsieur or Madame, one week at a time.

On XXXXXXXXXX, a judgment of the Superior Court ratified the partial agreement entered into by the parties on XXXXXXXXXX of the same year concerning custody of the children and the fixing of child support. Under the terms of the agreement, Monsieur was required to pay support of $XXXXXXXXXX per month for the benefit of his two children, starting on XXXXXXXXXX. That support was to be indexed in accordance with the terms of Article 590 of the Civil Code of Quebec.

Question:

In those circumstances, you asked us whether Monsieur may claim the wholly dependent person credit in respect of one of his children pursuant to paragraph 118(1)(b) of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R4 dated January 29, 2001, it is the practice of our Directorate not to issue written opinions regarding proposed transactions otherwise than by way of advance income tax rulings. Furthermore, when it comes to whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination rests first with our Tax Services Offices following their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments, which we hope you will find useful.

An individual may claim the wholly dependent person credit if the conditions set out in paragraph 118(1)(b) are satisfied. This paragraph states, among other things, that the individual is unmarried or does not live in a common-law relationship or, if married or in a common-law relationship, must not be living with or supporting their spouse or common-law partner. Secondly, at any time in the year, the individual must maintain, alone or with others, and live in a self-contained domestic establishment where the individual actually supports in that establishment a person who is wholly dependent for support on the individual. Paragraphs 11 to 22 of Interpretation Bulletin IT-513R, Personal Tax Credits, explain those conditions in greater detail.

Despite the fact that an individual meets the conditions for the application of the wholly dependent person credit pursuant to paragraph 118(1)(b), subsection 118(5) provides for two situations in which no credit may be claimed in respect of a dependant. One of those situations is where an individual lives separate and apart from the spouse or common-law partner or former spouse or common-law partner throughout the year because of a breakdown of their marriage or common-law partnership and is required to pay a support amount, within the meaning of subsection 56.1(4), to the individual’s spouse or common-law partner or former spouse or common-law partner in respect of that person.

It seems to us that the situation you have described is covered by subsection 118(5). According to the court order, Monsieur must pay a support amount within the meaning of subsection 56.1(4) in respect of his two children. Consequently, although he has joint custody of his children and probably satisfies the other conditions for the application of paragraph 118(1)(b), he cannot benefit from the wholly dependent person credit in respect of one of his children because subsection 118(5) applies. Furthermore, subsection 118(5) applies even if the support payments are not deductible in computing an individual's taxable income.

The Canada Customs and Revenue Agency's mandate is to administer the Act, and the Department of Finance is responsible for developing tax policies and amending the Act. In this regard, if you wish, you may send your comments regarding the administration of subsection 118(5) to the Department of Finance, Tax Policy Branch, 140 O'Connor Street, Ottawa, ON K1A 0G5. The publications referred to herein are available on our Internet site at the following address: www.ccra-adrc.gc.ca.

These comments are not advance income tax rulings and do not bind the Canada Customs and Revenue Agency. We hope you find them useful.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and
Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the Department.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle du ministère.

Principales Questions:

Est-ce qu'un particulier qui a la garde partagée de ses enfants pourrait réclamer le crédit équivalent pour personne entièrement à charge lorsqu'une ordonnance de la cour prévoit que ce particulier est tenu de payer une pension alimentaire pour le bénéficie de ses deux enfants ?

Position Adoptée:

Non

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Le paragraphe 118(5) de la Loi prévoit deux situations où aucun crédit ne peut être demandé relativement à une personne à charge en application de l'alinéa 118(1)b). Une de ces situations est lorsqu'un particulier vit séparé de son époux ou conjoint de fait ou ex-époux ou ancien conjoint de fait tout au long de l'année pour cause d'échec de leur mariage ou union de fait et qu'il est tenu de payer une pension alimentaire au sens du paragraphe 56.1(4) de la Loi à son époux ou conjoint de fait ou ex-époux ou ancien conjoint de fait pour cette personne.

XXXXXXXXXX 				2000-006243
N. Deslandes, CGA
Le 31 août 2001

Monsieur,

Objet: Demande d'interprétation technique : pension alimentaire

La présente est en réponse à votre fac-similé du 20 décembre 2000 dans lequel vous nous demandez notre opinion concernant le sujet susmentionné. Nous nous excusons des délais requis pour répondre à votre demande.

Vous nous présentez la situation de deux anciens conjoints de fait qui ont mis fin à leur vie commune en XXXXXXXXXX. Depuis leur séparation, ils exercent la garde partagée de leurs deux enfants et ces derniers résident alternativement chez Monsieur ou Madame, une semaine à la fois.

Le XXXXXXXXXX, un jugement de la Cour supérieure entérine la convention partielle intervenue entre les parties le XXXXXXXXXX de la même année portant sur la garde des enfants et la fixation d'une pension alimentaire. Cette convention fait en sorte que Monsieur doit verser une pension alimentaire de XXXXXXXXXX $ par mois pour le bénéfice de ses deux enfants et ce, à compter du XXXXXXXXXX. Ladite pension sera indexée selon les modalités prévues à l'article 590 du Code Civil du Québec.

Question:

Dans de telles circonstances, vous nous demandez si Monsieur peut réclamer le crédit équivalent pour personne entièrement à charge à l'égard de l'un de ses enfants en vertu de l'alinéa 118(1)b) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ").

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R4 du 29 janvier 2001, notre Direction a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles.

Un particulier peut réclamer le crédit équivalent pour personne entièrement à charge lorsque les conditions prévues à l'alinéa 118(1)b) de la Loi sont respectées. Cet alinéa mentionne entre autres que le particulier doit, d'une part, ne pas être marié ou ne pas vivre en union de fait ou, dans le cas contraire, ne pas vivre avec son époux ou conjoint de fait et ne pas subvenir à ses besoins. D'autre part, à un moment de l'année, il doit tenir, seul ou avec d'autres personnes, et habiter un établissement domestique autonome où il subvient réellement aux besoins d'une personne qui est entièrement à sa charge. On retrouve aux paragraphes 11 à 22 du bulletin d'interprétation IT-513R, Crédits d'impôt personnels, de plus amples explications quant à ces conditions d'application.

Malgré le fait qu'un particulier rencontre les conditions d'application du crédit équivalent pour personne entièrement à charge en application de l'alinéa 118(1)b) de la Loi, le paragraphe 118(5) de la Loi prévoit deux situations où aucun crédit ne peut être demandé relativement à une personne à charge. Une de ces situations est lorsqu'un particulier vit séparé de son époux ou conjoint de fait ou ex-époux ou ancien conjoint de fait tout au long de l'année pour cause d'échec de leur mariage ou union de fait et qu'il est tenu de payer une pension alimentaire au sens du paragraphe 56.1(4) de la Loi à son époux ou conjoint de fait ou ex-époux ou ancien conjoint de fait pour cette personne.

Il nous apparaît que la situation que vous nous avez décrite est visée par le paragraphe 118(5) de la Loi. Selon l'ordonnance de la cour, Monsieur doit payer une pension alimentaire au sens du paragraphe 56.1(4) de la Loi à l'égard de ses deux enfants. Par conséquent, bien que Monsieur ait la garde partagée de ses enfants et qu'il respecte probablement les autres conditions d'application de l'alinéa 118(1)b) de la Loi, il ne peut pas bénéficier du crédit équivalent pour personne entièrement à charge à l'égard de l'un de ses enfants puisque le paragraphe 118(5) de la Loi s'applique. Par ailleurs, le paragraphe 118(5) de la Loi s'applique même si la pension alimentaire n'est pas déductible dans le calcul du revenu imposable d'un particulier.

Le mandat de l'Agence des douanes et du revenu du Canada consiste à administrer la Loi et la responsabilité quant à l'élaboration des politiques fiscales et aux modifications de la Loi relève du ministère des Finances. À cet égard, si vous le désirez, vous pouvez faire parvenir vos commentaires quant à l'application du paragraphe 118(5) de la Loi au ministère des Finances, à la Direction de la politique de l'impôt, 140, rue O'Connor, Ottawa, ON K1A 0G5. Les publications mentionnées au cours de la présente sont disponibles sur notre site Internet à l'adresse suivante : www.ccra-adrc.gc.ca.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'Agence des douanes et du revenu du Canada. Nous espérons qu'ils vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Monsieur, nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises et
des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118 - Subsection 118(5) - Paragraph 118(5)(a)

s. 118(5)(a) precluded s. 118(1)(b) credit for joint-custody child where support paid

Two former common-law partners, after termination of their relationship and separation, shared custody of their two children (alternating weeks). A Superior Court judgement required Monsieur to pay monthly support for his two children. CCRA found that s. 118(5)(a) precluded Monsieur from claiming the s. 118(1)(b) credit for either child.

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