5 November 2003 Internal T.I. 2003-0036737 F - BOURSES D'ETUDES

Also released under document number 2003-00367370.

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56(3)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

OUR COMMENTS

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Can students who completed a program of study in August 2000 and for which they received a scholarship in January 2001 benefit from the $3,000 deduction available in the calculation of the scholarship exemption in subsection 56(3) of the Act?

Position: No

Reasons:

Subsection 56(3) of the Act provides that the $3,000 exemption is available only if the scholarship or bursary is received by the taxpayer in connection with the taxpayer's enrolment in an educational program in respect of which an amount is deductible as an education tax credit in computing the taxpayer's tax payable for the year in which it is received.

		                                         November 5, 2003

Jonquière Tax Centre    	                       Headquarters
Client Services 541-4-1	                             N. Deslandes, CGA
                                                     (613) 957-8961
Attention: Ms. Ghyslaine Larouche
		                                         2003-003673

Request for technical interpretation: Scholarships received from Quebec Ministry of Education

This is in response to your return note of August 28, 2003, in which you requested our opinion on the above subject.

You indicated that various students at a post-secondary institution received a scholarship for studies in the field of information technology. This scholarship was paid once the study program was completed. In the case you submitted, the majority of the students completed their program in August 2000 and received their scholarship in January 2001. The institution issued the T4A slip for this amount only in 2003 and advised the students that this amount had to be included in their income in 2001.

You asked whether these scholarship recipients can benefit from the $3,000 deduction available in computing the scholarship exemption under subsection 56(3) of the Income Tax Act (the "Act").

OUR COMMENTS

Paragraph 56(1)(n) requires a taxpayer to include in income the total of all amounts received in the year as a scholarship, fellowship or bursary for achievement in a field of endeavour ordinarily carried on by the taxpayer in excess of the scholarship exemption calculated, for the 2000 and subsequent taxation years, under subsection 56(3).

Essentially, subsection 56(3) provides that the $500 exemption may be increased by an additional exemption of $2,500 if the scholarship or bursary is received by the taxpayer in connection with the taxpayer's enrolment in an educational program in respect of which an amount is deductible as an education tax credit in computing the taxpayer's tax payable for the year in which it is received.

Unfortunately, the wording of the Act is clear and, in the situation you have presented to us, the students cannot benefit from the additional exemption. In fact, the scholarship received in 2001 is related to a program of study for which an amount was deductible as an education tax credit in the calculation of their tax payable in 2000 but not in 2001.

In view of the circumstances described in the request, we regret that we cannot give your client a more favourable response. Any change to the above rules would require an amendment to the provisions of the Act.

As you know, the CCRA's mandate is to administer the Act, while the responsibility for developing tax policy and amending the Act rests with the Department of Finance. If your clients wish to make representations concerning changes to the Act, they may send their comments to the Department of Finance, Tax Policy Branch, Tax Legislation Division, L'Esplanade Laurier, 140 O'Connor Street, 17th Floor, East Tower, Ottawa, Ontario, K1A 0G5. Please note that the Department of Finance has already been informed of your clients' situation.

However, we would like to point out that it may be possible to recommend a tax remission in such cases depending on the specific circumstances of each case. If you believe that a tax remission could be granted in a particular situation, you should submit a recommendation to that effect to the Regulations, Remissions and Delegations Section of the Legislative Policy Branch, 22nd Floor, Tower A, 320 Queen Street. Should you require additional information on this subject, please do not hesitate to contact the Section Head, Mr. Paul Fuoco, at (613) 957-2056.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the CCRA's library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the CRA library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

We hope you find these comments of assistance. If you require any further information about this document, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

encl.

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

NOS COMMENTAIRES

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principale question:

Est-ce que les étudiants ayant complété un programme d'études en août 2000 et pour lequel ils reçoivent une bourse d'études en janvier 2001 peuvent bénéficier de la déduction de 3 000 $ disponible dans le calcul de l'exemption pour bourses d'études du paragraphe 56(3) de la Loi ?

Position Adoptée: Non

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Le paragraphe 56(3) de la Loi prévoit que l'exemption de 3 000 $ est disponible seulement si la bourse d'études ou de perfectionnement est reçue par le contribuable relativement à son inscription à un programme d'études pour lequel un montant est déductible au titre de crédit d'impôt pour études dans le calcul de son impôt payable pour l'année durant laquelle il a reçu ladite bourse.

		                                         Le 5 novembre 2003

Centre fiscal de Jonquière	                       Administration centrale
Service à la clientèle 541-4-1	                 N. Deslandes, CGA
                                                     (613) 957-8961
À l'attention de Mme Ghyslaine Larouche
		                                         2003-003673

Demande d'interprétation technique: Bourses d'études reçues du
Ministère de l'Éducation du Québec

La présente est en réponse à votre note aller retour du 28 août 2003 par laquelle vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre.

Vous nous indiquez que plusieurs étudiants d'une institution post secondaire ont reçu une bourse relativement à des études dans le domaine de la technologie de l'information. Cette bourse est versée une fois que le programme d'études est complété. Dans le cas que vous nous avez soumis, la majorité des étudiants ont terminé leur programme en août 2000 alors qu'ils ont reçu leur bourse en janvier 2001. L'institution a émis le feuillet T4A pour ce montant seulement en 2003 et a avisé les étudiants que ce montant devait être inclus dans leur revenu en 2001.

Vous nous demandez s'il est possible que ces récipiendaires de bourses d'études puissent bénéficier de la déduction de 3 000 $ disponible dans le calcul de l'exemption pour bourses d'études énoncée au paragraphe 56(3) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ").

NOS COMMENTAIRES

L'alinéa 56(1)n) de la Loi stipule qu'un contribuable doit inclure dans son revenu le total des sommes reçues au cours de l'année à titre de bourse d'études, de bourse de perfectionnement (fellowship) ou de récompense couronnant une oeuvre remarquable réalisée dans son domaine d'activité habituel qui est en sus de l'exemption pour bourses d'études calculée, pour les années d'imposition 2000 et suivantes, selon le paragraphe 56(3) de la Loi.

Essentiellement, le paragraphe 56(3) de la Loi prévoit que l'exemption au montant de 500 $ peut être accrue d'une exemption additionnelle de 2 500 $ si la bourse d'études ou de perfectionnement est reçue par le contribuable relativement à son inscription à un programme d'études pour lequel un montant est déductible au titre de crédit d'impôt pour études dans le calcul de son impôt payable pour l'année durant laquelle il a reçu ladite bourse.

Malheureusement, le libellé du texte de Loi est clair et, dans la situation que vous nous avez présentée, les étudiants ne peuvent bénéficier de l'exemption additionnelle. En effet, la bourse reçue en 2001 est liée à un programme d'études pour lequel un montant était déductible au titre de crédit d'impôt pour études dans le calcul de leur impôt payable durant l'année 2000 mais pas en 2001.

Compte tenu des circonstances décrites dans la demande, nous regrettons de ne pouvoir donner à votre client une réponse plus favorable. Tout changement aux règles susmentionnées nécessiterait une modification aux dispositions de la Loi.

Comme vous le savez, le mandat de l'ADRC consiste à administrer la Loi tandis que la responsabilité quant à l'élaboration des politiques fiscales et aux modifications de la Loi relève du ministère des Finances. Si vos clients désirent faire des représentations concernant des modifications à la Loi, ils peuvent faire parvenir leurs commentaires au ministère des Finances, Direction de la politique de l'impôt, Division de la législation de l'impôt, l'Esplanade Laurier, 140, rue O'Connor, 17ième étage, Tour Est, Ottawa, Ontario, K1A 0G5. Veuillez noter que le ministère des Finances a déjà été informé de la situation de vos clients.

Nous désirons cependant vous mentionner qu'il serait peut-être possible de recommander une remise d'impôt dans ce genre de dossier selon les circonstances précises de chaque cas. Si vous êtes d'avis qu'une remise d'impôt pourrait être accordée dans une situation particulière, vous devez soumettre une recommandation à cet effet à la section Règlements, remises et délégations de la Direction de la politique législative, 22ième étage, Tour A, 320 rue Queen. Si vous désirez des informations additionnelles à ce sujet, n'hésitez pas à communiquer avec le chef de la section, M. Paul Fuoco, au (613) 957-2056.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC. De plus, une copie de la version épurée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles. Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

P.j.

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 56 - Subsection 56(3)

$3,000 exemption unavailable where education tax credit not available in the same taxation year

The Directorate indicated that post-secondary students who completed a program of study in August 2000 for which they received a scholarship in January 2001 could not benefit from the $3,000 deduction in computing the s. 56(3) scholarship exemption given that s. 56(3) only provided that the $3,000 exemption is available only if the scholarship or bursary is received by the taxpayer in connection with the taxpayer's enrolment in an educational program in respect of which an amount is deductible as an education tax credit in computing the taxpayer's tax payable for the year in which it is received. The scholarship received in 2001 related to a program of study for which an amount was deductible as an education tax credit in the calculation of their tax payable in 2000, but not in 2001.

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5 November 2003 Internal T.I. 2003-0036737 F - BOURSES D'ETUDES

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