15 October 2003 External T.I. 2003-0014535 F - FRAIS DE GARDE D'ENFANTS

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

What is meant by the terms "day camp" and "day sports school" as used in paragraph 2 of Interpretation Bulletin IT-495R2 Child Care Expenses, issued on January 13, 1997?

Position:

Expressions not defined in the Act and dictionaries. The primary purpose of the services offered by a day camp and day sports school must be the care of the child by providing appropriate child care services in a recreational setting.

Reasons:

The term "child care expense" is defined in subsection 63(3) and refers to an expense incurred by a taxpayer for the purpose of providing an eligible child child care services. Expenses paid in respect of education are excluded.

XXXXXXXXXX Danielle Bouffard
2003-001453
October 15, 2003

Dear Madam,

Subject: Request for Technical Interpretation
Child Care Expenses - Section 63 of the Income Tax Act

This is in response to your fax of April 17, 2003 in which you asked for our opinion on the above subject in relation to the following situation. We apologize for the delay in responding to your request.

Facts

Your client is a corporation that operates a XXXXXXXXXX school that is registered as a recreation and sports activity business. Your client offers, inter alia, a "Sports-Études" program (part XXXXXXXXXX only), for athletes under 16 years of age who are performing well in the Quebec and Canadian XXXXXXXXXX field, every day from 3:00 p.m. to 5:00 p.m. From 5:00 pm to 6:00 pm, a daycare service is offered to 11 and 12 year olds. Parents interested in the daycare service must pay an additional fee to take advantage of this service.

Your client also offered a multi-sports day camp for the first time since it began operating in the summer of 2003, and this camp may be offered during all other school holidays. This multi-sports day camp is for children aged 6 and up. It is a recreational camp designed to entertain children during school breaks. Childcare services are offered from 7:00 am to 9:00 am and from 4:00 pm to 6:00 pm every day. The cost of these services is included in the camp registration fee.

Young people are free to participate or not in the various activities offered.

Questions

1. You wish to know what is meant by the terms "day camp" and "day sports school" as used in paragraph 2 of Interpretation Bulletin IT-495R2 Child Care Expenses, issued on January 13, 1997.

2. Does the multi-sports day camp qualify as a day sports school or day camp?

3. Do the fees incurred by parents for children registered for the multi-sports day camp, as well as the additional fees paid by parents who choose to use the 5:00 p.m. to 6:00 p.m. daycare services for their children enrolled in the "Sports-Études" program, qualify as child care expenses for the purposes of subsection 63(1) of the Income Tax Act (the "Act")?

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Customs and Revenue Agency (CCRA) not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than through advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received the appropriate tax treatment, that determination initially lies with our Tax Services Offices following a review of all the facts and documents, which generally occurs as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

The definition of "child care expense" in subsection 63(3) generally provides that it is an expense incurred for the purpose of having any eligible child of a taxpayer cared for by providing child care services. Paragraph (d) of that definition specifically excludes from child care expenses, expenses paid in respect of education. As discussed in paragraph 2 of Interpretation Bulletin IT-495R2, child care expenses generally include amounts paid to institutions such as day camps and day sports schools.

The terms "day camp" and "day sports school" are not specifically defined in the Act or in dictionaries. However, the terms "camp de vacances" and "école" are defined, inter alia, as follows in Le Multi Dictionnaire de la langue française: [TaxInterpretations translation]

"Holiday camp": a place set up to receive children who will spend part of their holiday there under the guidance of monitors.

"School" means an educational establishment

The terms "day camp" and "day sports school" were added in Interpretation Bulletin IT-495R2 to reflect developments in the recreational world and to include new services offered to provide care for children during school breaks or holidays. The primary purpose of the services provided by a day camp and day sports school must be the care of the child by providing appropriate child care services in a recreational setting.

As we have stated on several occasions, an educational program differs from child care in that an educational program is structured to achieve certain goals, develop skills and progress through a planned program whereas there is not the same expectation for a child in child care to develop specific educational goals. As stated in opinion E9830065 (of which you have a copy), the following factors may be considered in determining whether a sports program provides a sufficient degree of child care: the age of the participating children, the qualifications of the instructors, the amount of time the participant spends in the program, the length of the program, the emphasis placed on evaluating the participant's progress, etc. As you know, some day sports schools may focus on the sports training of participants by offering a program that is similar to an educational program in its structure, goals and evaluation methods.

It is therefore a question of fact whether, in a particular situation, child care services have been provided or whether, instead, an educational program is primarily offered. Based solely on the information provided in your request, we cannot confirm with certainty whether the primary purpose of the multi-sports day camp is to provide child care and that the organizational aspect of the camp allows for the provision of such service, in addition to allowing the children to participate in sports activities in a recreational context. However, taking into account the description in the brochure attached to your request, which states that this camp "is above all a recreational and holiday activity that will instil in children the impulse and taste for sport and its joys." As a matter of first impression, it seems to us that the multi-sports day camp seems to satisfy the purpose of the provisions of section 63.

In the context of this request, the fees incurred by a taxpayer to enrol an eligible child in this multi-sports day camp as well as the additional fees paid by parents who choose to avail themselves of the 5:00 p.m. to 6:00 p.m. daycare services for their children enrolled in the "Sports-Études" program could qualify as child care expenses if they otherwise satisfy all the conditions set out in section 63.

These comments are not advance income tax rulings and do not bind the CCRA with respect to any particular factual situation.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Que signifient les expressions " camp de jour " et " école de sport de jour " utilisées au paragraphe 2 du Bulletin d'interprétation IT-495R2 Frais de garde d'enfants, publié le 13 janvier 1997?

Position Adoptée:

Expressions non définies dans la Loi et les dictionnaires. Le but premier des services offerts par un camp de jour et une école de sport de jour doit être la garde de l'enfant en offrant des services de garde appropriés dans un contexte récréatif.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

L'expression " frais de garde d'enfants " est définie au paragraphe 63(3) de la Loi et vise les frais engagés par un contribuable dans le but de faire assurer la garde de tout enfant admissible en le confiant à des services de garde. Les frais payés au titre de l'éducation sont exclus.

XXXXXXXXXX Danielle Bouffard
2003-001453
Le 15 octobre 2003

Madame,

Objet: Demande d'interprétation technique
Frais de garde d'enfants-article 63 de la Loi de l'impôt sur le revenu

La présente fait suite à votre fac-similé du 17 avril 2003 dans lequel vous nous demandez notre opinion quant au sujet mentionné en titre dans la situation suivante. Nous nous excusons des délais requis pour répondre à votre demande.

Faits

Votre client est une société qui opère une école de XXXXXXXXXX dont les activités sont enregistrées comme entreprise de loisirs et d'activités sportives. Votre client offre, entre autres, un programme " Sports-Études " (partie XXXXXXXXXX seulement), pour des athlètes de moins de 16 ans qui font bonne figure dans le domaine du XXXXXXXXXX québécois et canadien, et ce, tous les jours de 15h00 à 17h00. De 17h00 à 18h00 un service de garderie est offert aux enfants de 11 et 12 ans. Les parents, intéressés par le service de garderie, doivent débourser une somme additionnelle pour se prévaloir de ce service.

Votre client a aussi offert pour la première fois, depuis qu'il opère, un camp de jour multisports pendant l'été 2003 et ce camp serait possiblement offert pendant tous les autres congés scolaires. Ce camp de jour multisports s'adresse aux jeunes de 6 ans et plus. C'est un camp récréatif qui a pour but d'amuser les enfants pendant les congés scolaires. Des services de garde sont offerts de 7h00 à 9h00 et de 16h00 à 18h00 tous les jours. Le coût desdits services est inclus dans le prix d'inscription au camp. Les jeunes sont libres de participer ou non aux différentes activités proposées.

Questions

1. Vous désirez savoir ce que signifient les expressions " camp de jour " et " école de sport de jour " utilisées au paragraphe 2 du Bulletin d'interprétation IT-495R2 Frais de garde d'enfants, publié le 13 janvier 1997.

2. Le camp de jour multisports se qualifie-t-il comme école de sport de jour ou camp de jour?

3. Les frais encourus par les parents pour les enfants enregistrés pour le camp de jour multisports, ainsi que les frais additionnels payés par les parents qui choisissent de se prévaloir des services de garderie de 17h00 à 18h00 pour leurs enfants inscrits dans le programme " Sports-Études ", se qualifient-ils au titre de frais de garde d'enfants aux fins du paragraphe 63(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ")?

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence des douanes et du revenu du Canada (ADRC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

La définition de l'expression " frais de garde d'enfants " au paragraphe 63(3) de la Loi prévoit, de façon générale, qu'il s'agit de frais engagés dans le but de faire assurer la garde de tout enfant admissible d'un contribuable en le confiant à des services de garde d'enfants. Par ailleurs, l'alinéa d) de cette définition exclut spécifiquement, des frais de garde d'enfants, les frais payés au titre de l'éducation. Tel que précisé au paragraphe 2 du Bulletin d'interprétation IT-495R2, les frais de garde d'enfants comprennent généralement les sommes versées aux établissements tels qu'un camp de jour et une école de sport de jour.

Les expressions " camp de jour " et " école de sport de jour " ne sont pas spécifiquement définies dans la Loi ni dans les dictionnaires. Nous retrouvons cependant les termes " camp de vacances " et " école " définis, entre autres, de la façon suivante dans Le Multi Dictionnaire de la langue française :

" Camp de vacances " : lieu aménagé pour recevoir des enfants qui y passeront une partie de leurs vacances sous la conduite de moniteurs.

" École " : établissement d'enseignement

Les expressions " camp de jour " et " école de sport de jour " ont été ajoutées dans le Bulletin d'interprétation IT-495R2 pour refléter l'évolution dans le monde du loisir et pour inclure les nouveaux services offerts visant à assurer la garde des enfants au cours des congés scolaires ou des vacances. Le but premier des services offerts par un camp de jour et une école de sports de jour doit être la garde de l'enfant en offrant des services de garde appropriés dans un contexte récréatif.

Comme nous l'avons précisé à plusieurs reprises, un programme d'éducation se distingue de la garde d'enfants en ce sens qu'un programme d'éducation est structuré afin que certains buts soient atteints, que l'enfant développe des habiletés et qu'il progresse en suivant un programme planifié alors qu'il n'y a pas les mêmes attentes pour un enfant en garderie de développer des objectifs éducationnels spécifiques. Telle qu'il avait été précisé dans l'opinion E9830065 (dont vous avez copie), les facteurs suivants peuvent être considérés afin de déterminer si un programme de sports comporte un degré suffisant de services de garde : l'âge des enfants participants, la qualification des instructeurs, le temps consacré par le participant au programme, la durée du programme, l'importance accordée à l'évaluation des progrès du participant etc. Comme vous le savez, certaines écoles de sport de jour peuvent viser essentiellement l'entraînement sportif des participants en leur offrant un programme qui s'apparente à un programme d'éducation par ses structures, les buts recherchés et les méthodes d'évaluation.

C'est donc une question de fait de déterminer si, dans une situation particulière, des services de garde d'enfants ont été fournis ou si plutôt un programme d'éducation est principalement offert. À partir des seules informations fournies dans votre demande, nous ne pouvons vous confirmer avec certitude si le but premier du camp de jour multisports est d'assurer la garde des enfants et que l'aspect organisationnel du camp permet d'offrir ledit service, en plus de leur permettre de participer à des activités sportives dans un contexte récréatif. Cependant, en tenant compte de la description faite dans la brochure jointe à votre demande dans laquelle il est précisé que ce camp " est avant tout une activité de récréation et de vacances qui permettra d'inculquer aux enfants le réflexe et le goût du sport et ses joies. ", le tout dans un milieu sécuritaire, il nous apparaît, à première vue, que le camp de jour multisports semble satisfaire le but visé par les dispositions de l'article 63 de la Loi .

Dans le contexte de la présente demande, les frais encourus par un contribuable pour inscrire un enfant admissible à ce camp de jour multisports ainsi que les frais additionnels payés par les parents qui choisissent de se prévaloir des services de garderie de 17h00 à 18h00 pour leurs enfants inscrits dans le programme " Sports-Études " pourraient être admissibles au titre de frais de garde d'enfants si, par ailleurs, ils satisfont à toutes les conditions prévues à l'article 63 de la Loi.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ADRC à l'égard d'une situation factuelle particulière.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 63 - Subsection 63(3) - Child Care Expense - Paragraph (d)

fees for daycare at day sports camp could qualify

A corporation operating a school that is registered as a recreation and sports activity business offers a "Sports-Études" program for athletes under 16 years of age who are performing well in a particular field, every day from 3:00 p.m. to 5:00 p.m. From 5:00 pm to 6:00 pm, a daycare service is offered to 11 and 12 year olds.

It also offers a multi-sports day camp for the summer and other school holidays for children aged 6 and up. It is a recreational camp designed to entertain children during school breaks. Childcare services are offered from 7:00 am to 9:00 am and from 4:00 pm to 6:00 pm every day.

Does the multi-sports day camp qualify as a day sports school or day camp as per IT-495R2, para. 2, and do the fees incurred by parents for children registered for the multi-sports day camp, as well as the additional fees paid for using the 5:00 p.m. to 6:00 p.m. daycare services for the "Sports-Études" program, qualify as child care expenses?

After noting the exclusion in para. (d) for “education” programs, and further noting its general position that “an educational program differs from child care in that an educational program is structured to achieve certain goals, develop skills and progress through a planned program whereas there is not the same expectation for a child in child care to develop specific educational goals,” CCRA indicated that, as a matter of first impression, such fees qualified.

Words and Phrases

day camp

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