15 September 2003 Internal T.I. 2003-0013357 F - ALLOCATION RECUE PAR UN BENEVOLE

Also released under document number 2003-00133570.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

FACTS

QUESTION

OUR COMMENTS

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Are allowances received by a taxpayer who acts as a volunteer driver for two organizations taxable?

Position:

A question of fact, in the present possibly a taxable situation.

Reasons:

According to an opinion received from the CPP/EI Eligibility Division of the Contributions and Collections Branch, there is no employer-employee relationship in this situation.

It must therefore be determined on the facts whether the taxpayer's activities are carried on in a sufficiently commercial manner to constitute carrying on a business.

		                               September 15, 2003

Shawinigan-Sud Tax Centre Headquarters
Mario Gingras, CGA
Attention: Ms. Marie-Josée Kroft ( 819) 827-9314

		                               2003-001335

Request for an opinion on an allowance received by a volunteer

This is in response to your memo of April 8, 2003 in which you requested our opinion on the above subject. We apologize for the delay in responding to your request.

FACTS

A taxpayer acts as a volunteer driver for two organizations, namely XXXXXXXXXX (the "Organizations"). He drives children or patients from one place to another for various reasons such as medical appointments, parental visits, etc. He receives an allowance to cover his automobile expenses based on the number of kilometres driven. During the years under review, XXXXXXXXXX, the rate he received varied between $XXXXXXXXXX and $XXXXXXXXXX per kilometre. The taxpayer does not receive any other form of revenue from the two Agencies for his services.

The taxpayer volunteered more than XXXXXXXXXX kilometres in each of the years concerned and received allowances in excess of $XXXXXXXXXX per year. During this period, he was available up to XXXXXXXXXX days per week and could work up to XXXXXXXXXX hours or more per week.

For both Organizations, the requirements to be a volunteer driver are that the vehicle used for travel be properly insured, that the driver's record is good, that the vehicle passes an annual safety test, and that the person has no criminal record. The taxpayer has no written services contract with the Agencies.

QUESTION

The taxpayer, who originally reported net business income in respect of allowances received from the Agencies on his tax return for the years under review, is now asking you to correct his tax returns to treat these allowances as non-taxable amounts. You wish our opinion on whether the allowances received from the Agencies are taxable amounts to the taxpayer.

OUR COMMENTS

In order to determine the tax treatment of allowances received by the taxpayer from the Agencies, it must first be determined whether the taxpayer's activities constitute a source of income within the meaning of the Income Tax Act (the "Act"). In situations where a taxpayer receives money for volunteer activities, those amounts may be derived from a source of income that is either an office or employment, a business, or in some cases there may not be a source of income for the purposes of the Act.

In order to determine whether amounts received by a taxpayer are from an office or employment, it is necessary to determine whether an employer-employee relationship exists between the payer and the taxpayer. In this situation, we sought an opinion from the CPP/EI Eligibility Division of the Assessment and Collections Branch as to whether the taxpayer had a relationship of employee with both organizations. The opinion obtained was that there was no employer-employee relationship in this situation as the taxpayer did not undertake to provide services in exchange for salary or other remuneration.

Based on this view, it must be determined whether the taxpayer's activities constitute a business. This question is essentially a question of fact that can only be resolved after a full examination of all the facts surrounding a given situation.

In the situation where a taxpayer occasionally engages in volunteer activities, we are of the view there is an argument that the activities have personal aspects and are not carried on in a sufficiently commercial manner to constitute a source of income of the taxpayer for purposes of the Act. In such case, the allowances received by the taxpayer would be non-taxable. However, in other situations where the volunteer taxpayer's activities are carried on in a sufficiently commercial manner, it is our view that these activities constitute the carrying on of a business so that the allowances received by the taxpayer will be taxable as business income. In many of these situations, where the allowance is intended to reimburse expenses incurred by the volunteer taxpayer, the deduction of the business expenses will offset the amount of the allowance included in income. In some other situations, it is possible that the amount of the allowance is greater than the allowable expenses such that the taxpayer will have to include an amount as business income in computing income.

In the situation you presented to us, we do not have all the facts to enable us to give a definitive opinion on whether the taxpayer is carrying on a business. However, the time spent by the taxpayer, the number of days he is available per week, the number of kilometres driven annually and the total annual allowance received by the taxpayer from the Agencies lead us to believe that the taxpayer is carrying on a sufficiently commercial activity to constitute a business. If you reach the same conclusion after assessing all the facts of this situation, the taxpayer will be required to include in his business income the travel allowances he received from the Agencies, as he has done, and will be able to deduct the reasonable expenses he incurred in earning that business income.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the CRA library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

We hope you find these comments useful. Should you require any additional information regarding the content of this document, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

FAITS

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Est-ce que les allocations reçues par un contribuable qui agit comme chauffeur à titre bénévole pour deux organismes sont imposables ?

Position Adoptée:

Question de fait, dans la présente situation possiblement imposable.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Selon une opinion reçue de la Division de l'admissibilité au RPC/AE de la Direction générale des cotisations et des recouvrements, il n'y a pas de relation employeur-employé dans la présente situation.

Il faut donc déterminer selon les faits si les activités du contribuable sont exercées de manière suffisamment commerciale pour constituer l'exploitation d'une entreprise.

		                               Le 15 septembre 2003

Centre fiscal de Shawinigan-Sud Administration centrale
Mario Gingras, CGA
À l'attention de Madame Marie-Josée Kroft (819) 827-9314

		                               2003-001335

Demande d'opinion concernant une allocation reçue par un bénévole

La présente est en réponse à votre note de service du 8 avril 2003 par laquelle vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre. Nous nous excusons du délai requis pour répondre à votre demande.

FAITS

Un contribuable agit comme chauffeur bénévole pour deux organismes, soit XXXXXXXXXX (ci-après les " Organismes "). Il reconduit en automobile des enfants ou des patients d'un endroit à un autre pour différentes raisons telles que des rendez-vous médicaux, des visites parentales, etc. Il reçoit une allocation pour couvrir ses frais d'automobile en fonction du nombre de kilomètres parcourus. Durant les années sous études, soit XXXXXXXXXX, le taux qu'il a reçu a varié entre XXXXXXXXXX $ et XXXXXXXXXX $ le kilomètre. Le contribuable ne reçoit aucune autre forme de revenu des deux Organismes pour ses services.

Le contribuable a parcouru à titre de bénévole plus de XXXXXXXXXX kilomètres pour chacune des années concernées et a reçu des allocations dépassant les XXXXXXXXXX $ par année. Durant cette période, il était disponible jusqu'à XXXXXXXXXX jours par semaine et pouvait effectuer jusqu'à XXXXXXXXXX heures et plus par semaine.

Dans le cas des deux Organismes, les exigences pour être chauffeur bénévole sont qu'il assure convenablement le véhicule qu'il utilise pour les déplacements, que son dossier de conducteur soit bon, que le véhicule passe un test de sécurité annuellement et que la personne n'ait pas de dossier criminel. Le contribuable n'a aucun contrat de service écrit avec les Organismes.

QUESTION

Le contribuable, qui avait à l'origine inscrit un revenu net d'entreprise relativement aux allocations reçues des Organismes dans sa déclaration de revenus pour les années sous études, vous demande maintenant de corriger ses déclarations de revenus pour traiter ces allocations comme des montants non imposables. Vous désirez connaître notre opinion à savoir si les allocations reçues des Organismes sont des montants imposables pour le contribuable.

NOS COMMENTAIRES

Afin de déterminer le traitement fiscal des allocations reçues par le contribuable des Organismes, il faut tout d'abord déterminer si les activités du contribuable constituent une source de revenu au sens de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi "). Dans des situations où un contribuable reçoit des sommes d'argent dans le cadre d'activités qu'il exerce bénévolement, ces montants peuvent provenir d'une source de revenu qui est soit une charge ou un emploi, soit une entreprise ou dans certains cas ne pas constituer une source de revenu aux fins de la Loi.

Pour déterminer si les montants reçus par un contribuable proviennent d'une charge ou d'un emploi, il faut déterminer s'il existe une relation employeur-employé entre le payeur et le contribuable. Dans la présente situation, nous avons demandé l'opinion de la Division de l'admissibilité au RPC/AE de la Direction générale des cotisations et des recouvrements à savoir si le contribuable avait une relation d'employé avec les deux Organismes. Selon l'opinion obtenue, il n'y a pas de relation employeur-employé dans la présente situation puisque le contribuable ne s'est pas engagé à fournir des services en échange d'un salaire ou d'une autre forme de rémunération.

Compte tenu de cette opinion, il faut déterminer si les activités du contribuable constituent une entreprise. Cette question est essentiellement une question de fait qui ne peut être résolue qu'après un examen complet de tous les faits entourant une situation donnée.

Dans la situation où un contribuable exerce occasionnellement des activités de façon bénévole, nous sommes d'avis qu'il y a des arguments pour dire que les activités comportent des aspects personnels et qu'elles ne sont pas exercées de manière suffisamment commerciale pour constituer une source de revenu du contribuable aux fins de la Loi. Dans ce cas, les allocations reçues par le contribuable seraient non imposables. Toutefois, dans d'autres situations où les activités du contribuable bénévole sont exercées de manière suffisamment commerciale, nous sommes d'avis que ces activités constituent l'exploitation d'une entreprise de telle sorte que les allocations reçues par le contribuable seront imposables à titre de revenu d'entreprise. Dans plusieurs de ces situations, où l'allocation vise à rembourser les dépenses encourues par le contribuable bénévole, la déduction des dépenses relatives à l'entreprise annulera le montant de l'allocation inclus au revenu. Dans certaines autres situations, il est possible que le montant de l'allocation soit plus important que les dépenses admissibles de telle sorte que le contribuable devra inclure un montant à titre de revenu d'entreprise dans le calcul de son revenu.

Dans la situation que vous nous présentez, nous ne disposons pas de l'ensemble des faits pour nous permettre de nous prononcer de façon définitive sur l'exercice par le contribuable d'une entreprise. Toutefois, le temps consacré par le contribuable, le nombre de jours où il est disponible par semaine, le nombre de kilomètre effectué annuellement et l'allocation totale annuelle reçue par le contribuable des Organismes nous laissent croire que le contribuable exerce de manière suffisamment commerciale ses activités pour constituer une entreprise. Si vous arrivez à la même conclusion après avoir apprécié l'ensemble des faits relatifs à la présente situation, le contribuable devra, comme il l'a fait, inclure dans son revenu d'entreprise les allocations de déplacement qu'il a reçues des Organismes et pourra déduire les dépenses raisonnables qu'il a engagées pour gagner ce revenu d'entreprise.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 5 - Subsection 5(1)

volunteer driver was not an employee

A volunteer driver for two organizations, who drove children or patients for various reasons such as medical appointments and parental visits, received a per-kilometre allowance to cover his automobile expenses. The Directorate indicated that an opinion was received from the CPP/EI Eligibility Division that there was no employer-employee relationship as the taxpayer did not undertake to provide services in exchange for salary or other remuneration.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 3 - Paragraph 3(a) - Business Source/Reasonable Expectation of Profit

volunteer driver with high activity level likely was engaged in a business

[T]he time spent by the taxpayer, the number of days he is available per week, the number of kilometres driven annually and the total annual allowance received by the taxpayer from the Agencies lead us to believe that the taxpayer is carrying on a sufficiently commercial activity to constitute a business.

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