15 May 2003 Internal T.I. 2003-0010237 F - COUT EN MAIN-D'OEUVRE

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125.1

Also released under document number 2003-00102370.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

FACTS

QUESTION

OUR COMMENTS

Principal Questions: [TaxInterpretations translation]

Should tips received from various sources by waiters in a restaurant be included in the "labour cost" for the purpose of calculating a corporation's "Canadian manufacturing and processing profits"?

Position:

Reasons:

We are of the view that in situations such as those presented to us tips received by employees directly from customers or through the employer do not form part of the term "salary" or "wages" for the purposes of the definition of "salary and wages" in section 5200 of the Regulations, but rather form part of the term "other remuneration". It is therefore our view that tips should be excluded from "labour costs" for the purpose of computing a corporation's "Canadian manufacturing and processing profits".

		                                        May 15, 2003

XXXXXXXXXX 	Tax Services Office                     Headquarters
XXXXXXXXXX 	                                        Mario Gingras, CGA
                                                    (819) 827-9314
Attention: XXXXXXXXXX
		                                        2003-001023

Request for opinion regarding labour costs

This is in response to your memorandum of March 25, 2003 in which you requested our opinion on the above subject.

FACTS

Xco's two main sources of income are room rentals and restaurants. Xco qualifies for the manufacturing and processing profits deduction under section 125.1 of the Income Tax Act (the "Act") since food preparation is an activity that qualifies for the credit.

The restaurant's servers receive tips as part of their employment. The tips come mainly from three sources: amounts paid directly to the servers by the customers, amounts added by the customers on their credit card payments or amounts billed by Xco directly on the customers' bills.

QUESTION

You are seeking our opinion as to whether tips received by restaurant servers from various sources should be included in the "labour cost" for the purpose of calculating Xco's "Canadian manufacturing and processing profits".

OUR COMMENTS

Subsection 125.1(3) of the Act requires that a corporation's "Canadian manufacturing and processing profits" be calculated in accordance with the rules in Part II of the Income Tax Regulations (the "Regulations").

Section 5200 of the Regulations provides that a corporation's "Canadian manufacturing and processing profits" for a taxation year are that proportion of the corporation's "adjusted business income" for the year that the aggregate of its “cost of manufacturing and processing capital” for the year and its "cost of manufacturing and processing labour" for the year is of the total of the aggregate of its cost of capital for the year and its cost of labour for the year.

According to the definition in section 5202 of the Regulations, the "cost of labour" of a corporation for a taxation year means, among other things, the "salaries and wages" paid or payable in the year to all employees of the corporation for services performed during the year.

The term "salaries and wages" is also defined in section 5202 of the Regulations and means salaries, wages and commissions, but does not include any other type of remuneration, any superannuation or pension benefits, any retiring allowances or any amount referred to in section 6 or 7 of the Act.

The terms "salary", "wages" and "other remuneration" are not defined in the Act or in Part LII of the Regulations, so they must be given their ordinary meaning. In Canadian Pacific Limited v. Minister of National Revenue, [1986] 1 S.C.R. 678, the Supreme Court of Canada was asked to determine whether tips paid by customers to an employer at banquets held on its premises and subsequently distributed by the employer to employees should be taken into account in calculating the unemployment insurance premiums payable by the employer. La Forest J. for the majority stated at paragraph 12 of the judgment:

What is important to determine, therefore, is the meaning of the expression "insurable earnings" in the English version of the Act, "rémunération assurable" in the French version. These expressions may not be entirely precise, though it seems to me that they would have a broader meaning than, for example, salary. …

Then in paragraph 16 he continued:

In this country, Marceau J., acting as umpire in the case of Association des employés civils v. Minister of National Revenue, NR 1168, March 29, 1983, came to the same conclusion in a case having considerable similarities to the present. He made the following observations:

In choosing the term "remuneration", and not the commonly used terms "salary" or "wages", Parliament certainly wanted to express its intention to cover more than just the fixed salary attached to the job, and this "more than just the salary" can only be the amounts, calculated as a percentage or on some other basis, that an employee receives from his employer, over and above a basic salary, in return for the services he provides. The method chosen by the employer to obtain from his clients the amounts which he is to pay to his employees (a percentage included in the calculation of a total price or added to a basic price), and the fact that the size of the amount remains to be determined, have nothing to do with the question; what matters is that these are amounts payable and promised by the employer in return for the employee's work.

We are of the view that in situations such as those presented to us tips received by employees directly from customers or through the employer are not part of the term "wages" or "salaries" for the purposes of the definition of "salaries and wages" in section 5202 of the Regulations, but rather are part of the term "other remuneration". It is therefore our view that tips should be excluded from "labour costs" for the purpose of computing Xco's "Canadian manufacturing and processing profits".

It should be noted that a distinction must be made between, on the one hand, the amounts paid to employees used to calculate "labour costs" for the purposes of Part LII of the Regulations, which expressly exclude "other remuneration", as discussed above, from, on the other hand, the amounts constituting income to employees from an office or employment pursuant to subsection 5(1) of the Act or those subject to deductions at source pursuant to paragraph 153(1)(a) of the Act which for their purposes specifically include "other remuneration".

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Customs and Revenue Agency's library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the CRA library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

Should you require any additional information regarding this matter, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnership Section
Business and Partnership Division
Income Tax Rulings Directorate

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

FAITS

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Est-ce que les pourboires reçus de différentes sources par les serveurs d'un restaurant doivent être inclus dans le " coût en main-d'œuvre " aux fins du calcul des " bénéfices de fabrication et transformation au Canada " d'une société ?

Position Adoptée:

Non

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Nous sommes d'avis que dans des situations telles que celles que vous nous présentées les pourboires reçus par des employés directement des clients ou par l'entremise de l'employeur ne font pas partie des termes " traitements " ou " salaires " aux fins de la définition de " traitements et salaires " à l'article 5200 du Règlement, mais qu'ils font plutôt partie de l'expression " autre forme de rémunération ". Nous sommes donc d'avis que les pourboires doivent être exclus du " coût en main-d'oeuvre " aux fins du calcul des " bénéfices de fabrication et de transformation au Canada " d'une société.

		                                        Le 15 mai 2003

Bureau des services fiscaux de XXXXXXXXXX 	    Administration centrale
XXXXXXXXXX 	                                        Mario Gingras, CGA
                                                    (819) 827-9314
À l'attention de XXXXXXXXXX
		                                        2003-001023

Demande d'opinion concernant le coût en main-d'oeuvre

La présente est en réponse à votre note de service du 25 mars 2003 par laquelle vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre.

FAITS

Les deux principales sources de revenu de Société X sont la location de chambres et la restauration. Société X est admissible au crédit au titre des bénéfices de fabrication et de transformation conformément à l'article 125.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") puisque la préparation des aliments est une activité admissible au crédit.

Les serveurs du restaurant reçoivent des pourboires dans le cadre de leur emploi. Les pourboires proviennent principalement de trois sources soit de montants versés directement aux serveurs par les clients, de montants ajoutés par les clients sur leur paiement par carte de crédit ou de montants facturés par Société X directement sur la facture des clients.

QUESTION

Vous désirez obtenir notre opinion à savoir si les pourboires reçus de différentes sources par les serveurs du restaurant doivent être inclus dans le " coût en main-d'oeuvre " aux fins du calcul des " bénéfices de fabrication et transformation au Canada " de Société X.

NOS COMMENTAIRES

Selon le paragraphe 125.1(3) de la Loi, les " bénéfices de fabrication et de transformation au Canada " d'une société doivent être calculés conformément aux règles prévues à la partie LII du Règlement de l'impôt sur le revenu (ci-après le " Règlement ").

L'article 5200 du Règlement prévoit que les "bénéfices de fabrication et de transformation au Canada" qu'une société réalise pour une année d'imposition sont la fraction du " revenu rajusté tiré d'une entreprise " par la société pour l'année, que représente le total, pour l'année, de son " coût en capital de fabrication et de transformation " et de son " coût en main-d'oeuvre de fabrication et de transformation ", par rapport au total, pour l'année, de son " coût en capital " et de son " coût en main-d'oeuvre ".

Selon la définition prévue à l'article 5202 du Règlement, le " coût en main-d'oeuvre " d'une société pour une année d'imposition signifie, entre autres, les " traitements et salaires " payés ou payables pendant l'année à tous les employés de la société pour des services rendus pendant l'année.

L'expression " traitements et salaires " est également définie à l'article 5202 du Règlement et signifie les traitements, salaires et commissions, mais ne comprend aucune autre forme de rémunération, aucune prestation de pension de retraite ou autre pension, aucune allocation de retraite, ni aucun montant visé à l'article 6 ou 7 de la Loi.

Les termes " traitements ", " salaires " et " autre forme de rémunération " ne sont pas définis dans la Loi ou dans la partie LII du Règlement, il faut donc leurs donner leur sens usuel. Dans l'affaire Canadien Pacifique Limitée c. Le ministre du Revenu national, 1986 1 RCS, les juges de la Cour suprême du Canada devaient se prononcer à savoir si les pourboires payés par les clients à un employeur à l'occasion des banquets tenus à son établissement et distribués par la suite par l'employeur aux employés devaient être pris en considération dans le calcul des cotisations d'assurance-chômage payables par l'employeur. Le juge La Forest pour la majorité a indiqué au paragraphe 12 du jugement :

Donc ce qu'il est important de déterminer est la signification de l'expression "rémunération assurable" dans la version française de la Loi, "insurable earnings" dans la version anglaise. Ces expressions manquent peut-être de précision, bien qu'il me semble pour ma part qu'elles ont une portée plus large que, par exemple, salaire.

Puis au paragraphe 16 il poursuit :

Au Canada, dans l'affaire Association des employés civils c. Ministre du Revenu national, NR 1168, 29 mars 1983, où on a traité d'une situation très semblable à celle en l'espèce, le juge Marceau, agissant comme juge-arbitre, en est arrivé à la même conclusion. Il a tenu les propos suivants:

En choisissant le terme rémunération et non pas celui communément utilisé de salaire ou gages, le Parlement a certes voulu exprimer sa volonté d'atteindre plus que le seul salaire fixe attaché à l'emploi et ce "plus que le seul salaire" ainsi visé ne peut être que les sommes calculées à pourcentage ou autrement qu'un employé reçoit de son patron, par-delà un salaire de base, en contrepartie des services qu'il fournit. La façon adoptée par le patron pour obtenir de ses clients ces sommes qu'il doit payer à ses employés (pourcentage inclus dans le calcul d'un prix global ou ajouté à un prix de base) et le fait que leur quantité reste à déterminer n'ont rien à voir; ce qui importe est qu'il s'agisse de sommes payables et promises par le patron en contrepartie du travail de l'employé.

Nous sommes d'avis que dans des situations telles que celles que vous nous présentées les pourboires reçus par des employés directement des clients ou par l'entremise de l'employeur ne font pas partie des termes " traitements " ou " salaires " aux fins de la définition de " traitements et salaires " à l'article 5202 du Règlement, mais qu'ils font plutôt partie de l'expression " autre forme de rémunération ". Nous sommes donc d'avis que les pourboires doivent être exclus du " coût en main-d'œuvre " aux fins du calcul des " bénéfices de fabrication et de transformation au Canada " de Société X.

Il est à noter qu'il faut distinguer d'une part les sommes versées aux employés utilisées pour le calcul du " coût en main-d'œuvre " aux fins de la partie LII du Règlement qui excluent expressément les " autres rémunérations ", comme discuté plus haut, des sommes constituant, d'autre part, pour les employés du revenu d'une charge ou d'un emploi en vertu du paragraphe 5(1) de la Loi ou ceux sujets à des retenus à la source en vertu de l'alinéa 153(1)a) de la Loi qui pour leurs fins incluent expressément les " autres rémunérations ".

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 5202 - Salaries and Wages

“salaries and wages” do not include tips

Where tips received by restaurant servers from various sources (directly from the customers, added by the customers to their credit card payments or billed by the restaurant owner, Xco, directly on the customers' bills) to be included in the "labour cost" for the purpose of calculating Xco's "Canadian manufacturing and processing profits". CCRA responded:

[T]ips received by employees directly from customers or through the employer are not part of the term "wages" or "salaries" for the purposes of the definition of "salaries and wages" in section 5202 of the Regulations, but rather are part of the term "other remuneration". It is therefore our view that tips should be excluded from "labour costs" … .

Words and Phrases

salaries and wages

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