29 April 2003 External T.I. 2002-0177065 F - CONFISCATION DE LA SOLDE

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5(1) 8

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Does a forfeiture of pay under paragraph 45.12(3)(d) of the Royal Canadian Mounted Police Act reduce the amount of salary included in computing income from employment?

If not, can the employee deduct the amount forfeited as a fine or penalty?

Position:

The forfeited amount does not reduce the amount of wages included in employment income.

The forfeited amount cannot be deducted in computing employment income.

Reasons:

Receipt of wages does not only include the actual receipt of amounts, but also includes the deemed receipt of amounts withheld from a person's wages. A forfeiture of pay under the Royal Canadian Mounted Police Act is essentially a fine or penalty that must be paid by the employee on whom it is imposed out of the salary the employee receives for services rendered in the course of employment.

Subsection 8(2) of the Act provides that only amounts under section 8 of the Act are deductible in computing income from employment for a taxation year. There is no provision in section 8 that permits the deduction of fines or penalties in computing employment income.

XXXXXXXXXX Sylvie Labarre, CA

2002-017706

April 29, 2003

Dear Sir

Subject: Forfeiture of pay

This letter is in response to your fax of December 2, 2002, in which you requested our opinion on the above subject. We apologize for the delay in responding to this request.

Section 45.12(3) of the Royal Canadian Mounted Police Act provides that if an Adjudication Board decides that a member has contravened the Code of Conduct, it shall impose one or more of the penalties listed in paragraphs (a) to (d). The penalty under paragraph 45.12(3)(d) is forfeiture of pay for a period of up to 10 working days.

XXXXXXXXXX

You wish to know if the forfeited amount of pay reduces the amount of salary included in computing income from employment and the amount on which payroll deductions are calculated. If the forfeited amount does not reduce wages, you wish to know if that amount could be deducted in computing employment income as a fine or penalty.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Customs and Revenue Agency (CCRA) not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than by advance rulings. Furthermore, when it comes to whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination rests first with our Tax Services Offices following their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

Subsection 5(1) of the Income Tax Act (the "Act") provides that income from employment for a taxation year includes the salary received by a taxpayer in the year. Consequently, salary received in the year is taxable.

Receipt of salary does not only include the actual receipt of amounts, but also includes the deemed receipt of amounts withheld from a person's salary. A forfeiture of pay under the Royal Canadian Mounted Police Act is essentially a fine or penalty that must be paid by the employee on whom it is imposed from the salary received for services rendered in the course of employment. Consequently, the salary received that is required to be included in that employee's employment income for the purposes of the Act is not reduced by the forfeited amount of the pay. Payroll deductions for income tax and employment insurance premiums are made in respect of the amount on which they would have been computed if the forfeiture of pay had not occurred.

The Act contains specific rules for computing income from an office or employment. Among these rules, subsection 8(2) provides that only amounts under section 8 are deductible in computing income from employment for a taxation year. There is no provision in section 8 that permits the deduction of fines or penalties in computing employment income. Consequently, a taxpayer would not be able to deduct the forfeited amount from pay even if it is related to the duties of the employee's position.

Furthermore, the Act contains different rules for computing income or loss from a business or property, whether earned by an individual or a corporation. It was on the basis of those different provisions, which do not apply to income from an office or employment, that the Supreme Court of Canada ruled in 65302 British Columbia Ltd. v. Canada that the penalty paid was deductible in computing that corporation's business income. Interpretation Bulletin IT-104R3 discusses the impact of the Supreme Court of Canada's decision and the provisions of the Act that may be used to determine the deductibility of certain fines or penalties in computing a taxpayer's business or property income.

An amendment to the Act would therefore be required to make the forfeiture of the amount deductible in computing employment income. The CCRA's mandate is to administer the Act and the responsibility for developing tax policy and amending the Act rests with the Department of Finance.

These comments are not advance income tax rulings and do not bind the CCRA in any particular situation.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions:

Est-ce qu'une confiscation de la solde prévue à l'alinéa 45.12(3)d) de la Loi sur la Gendarmerie royale du Canada réduit le montant du salaire inclus dans le calcul du revenu tiré d'un emploi?

Si non, est-ce que l'employé peut déduire le montant confisqué à titre d'amende ou de pénalité?

Position Adoptée:

Le montant confisqué ne réduit pas le montant de salaire inclus dans le revenu d'emploi.

Le montant confisqué ne peut pas être déduit dans le calcul du revenu d'emploi.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Le paragraphe 8(2) de la Loi prévoit que seuls les montants prévus à l'article 8 de la Loi sont déductibles dans le calcul du revenu tiré d'un emploi pour une année d'imposition. Il n'y a aucune disposition à l'article 8 qui permet la déduction d'amende ou de pénalité dans le calcul du revenu tiré d'un emploi.

XXXXXXXXXX Sylvie Labarre, CA
2002-017706
Le 29 avril 2003

Monsieur,

Objet: Confiscation de la solde

La présente fait suite à votre fac-similé du 2 décembre 2002 dans lequel vous nous demandez notre opinion concernant le sujet mentionné en titre. Nous nous excusons du délai requis pour répondre à cette demande.

Le paragraphe 45.12(3) de la Loi sur la Gendarmerie royale du Canada prévoit que si un comité d'arbitrage décide qu'un membre a contrevenu au code de déontologie, il lui impose une ou plusieurs des peines listées aux alinéas a) à d). La peine prévue à l'alinéa 45.12(3)d) est d'imposer la confiscation de la solde pour une période maximale de dix jours de travail.

XXXXXXXXXX

Vous désirez savoir si le montant confisqué de la solde diminue le montant de salaire inclus dans le calcul du revenu tiré d'un emploi et le montant sur lequel les retenues sur la paie sont calculées. Si le montant confisqué ne diminue pas le salaire, vous désirez savoir si ce montant pourrait être déduit dans le calcul du revenu tiré d'un emploi à titre d'amende ou de pénalité.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence des douanes et du revenu du Canada (ADRC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Le paragraphe 5(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") prévoit que le revenu tiré d'un emploi pour une année d'imposition est, entre autres, le salaire qu'un contribuable a reçu au cours de l'année. Par conséquent, le salaire reçu au cours de l'année est imposable.

La réception d'un salaire ne comprend pas uniquement le fait de toucher réellement des montants, mais comprend aussi la réception présumée de montants retenus sur le salaire d'une personne. Une confiscation de la solde en vertu de la Loi sur la Gendarmerie royale du Canada est essentiellement une amende ou une pénalité qui doit être payée par l'employé à qui on l'a imposée à même le salaire qu'il reçoit pour les services qu'il rend dans le cadre de son emploi. Par conséquent, le salaire reçu qui doit être inclus dans le revenu d'emploi de cet employé aux fins de la Loi n'est pas diminué du montant confisqué de la solde. Les retenues sur la paie pour l'impôt sur le revenu et les cotisations à l'assurance-emploi se font à l'égard du montant sur lequel elles se seraient calculées si la confiscation de la solde n'avait pas eu lieu.

La Loi contient des règles spécifiques pour calculer le revenu tiré d'une charge ou d'un emploi. Parmi ces règles, le paragraphe 8(2) de la Loi prévoit que seuls les montants prévus à l'article 8 de la Loi sont déductibles dans le calcul du revenu tiré d'un emploi pour une année d'imposition. Il n'y a aucune disposition à l'article 8 qui permet la déduction d'amende ou de pénalité dans le calcul du revenu tiré d'un emploi. Par conséquent, un contribuable ne pourrait pas déduire le montant confisqué de la solde même s'il est lié aux fonctions du poste de l'employé.

Par ailleurs, la Loi contient des règles différentes pour calculer le revenu ou la perte provenant d'une entreprise ou d'un bien, qu'il soit gagné par un particulier ou une société. C'est en fonction de ces dispositions différentes, qui ne s'appliquent pas au revenu tiré d'une charge ou d'un emploi, que la Cour suprême du Canada a rendu une décision dans l'affaire 65302 British Columbia Ltd. c. Canada à l'effet que la pénalité payée était déductible dans le calcul du revenu d'entreprise de cette société. Le Bulletin d'interprétation IT-104R3 porte sur l'incidence de la décision de la Cour suprême du Canada et sur les dispositions de la Loi qui peuvent servir à déterminer la déductibilité de certaines amendes ou pénalités dans le cadre du calcul du revenu d'entreprise ou de bien d'un contribuable.

Une modification à la Loi serait donc nécessaire pour que la confiscation de la solde soit déductible dans le calcul du revenu tiré d'un emploi. Le mandat de l'ADRC consiste à administrer la Loi et la responsabilité quant à l'élaboration des politiques fiscales et aux modifications de la Loi relève du ministère des Finances.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ADRC à l'égard d'une situation particulière.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 5 - Subsection 5(1)

salary that is forfeited by RCMP officer for misconduct nonetheless is includible as salary which was constructively received

In finding that pay of an RCMP officer forfeited pursuant to s. 45.12(3) of the Royal Canadian Mounted Police Act for contravention of the Code of Conduct does not reduce the amount of salary included in the officer’s income, CCRA stated:

Receipt of salary does not only include the actual receipt of amounts, but also includes the deemed receipt of amounts withheld from a person's salary. A forfeiture of pay under the Royal Canadian Mounted Police Act is essentially a fine or penalty that must be paid by the employee on whom it is imposed from the salary received for services rendered in the course of employment. …

There is no provision in section 8 that permits the deduction of fines or penalties in computing employment income.

Summary Under

Tax Topics - General Concepts - Payment & Receipt

forfeited salary nonetheless includible as salary received

CCRA indicated that salary that was forfeited by RCMP officer for misconduct nonetheless was to be treated as includible in the officer’s income as salary which was to be treated as having been received by the individual before its forfeiture as a fine.

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