17 October 2005 External T.I. 2005-0139031E5 F - Activités exercées en dehors de la réserve

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149(1.2) 149(1)d.6)

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Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

For the purposes of paragraph 149(1)(d.6), is the 10% of income test satisfied when the corporation accords the operation of a forest management contract it has with the Government of Quebec to an unrelated corporation in return for royalties?

Position:

A question of fact, but probably not.

Reasons:

The income-generating activity that is a royalty based on the timber harvest takes place at the place where the timber is harvested. In addition, subsection 149(1.2) would not apply.

XXXXXXXXXX 2005-013903

L. J. Roy, CGA

October 17, 2005

Dear Sir,

Subject: Exempt income earned by a corporation whose ultimate shareholder is an Indian band

This is in response to your letter of June 21, 2005, in which you requested our opinion on the application of paragraph 149(1)(d.6) as proposed in the Legislative Proposals Relating to Income Tax of July 18, 2005 (the "Proposals"). More specifically, you wish to know whether the 10% of income test is satisfied by Corporation B in the following situation.

An Indian band owns all of the shares of Corporation A, whose sole activity is to own all of the shares of Corporation B. Corporation B has signed a forest management agreement (the "FMA") with the Government of Quebec respecting lands located off of the reserve. Corporation B accorded operating under the FMA to an unrelated corporation. Corporation B's only revenue is derived from royalties paid by the unrelated corporation. Those royalties are based on the volume of timber cut. The management and administration of both Corporation A and Corporation B are effected at their head offices, which are located on the Indian reserve.

Unless otherwise indicated herein, the provisions discussed and referred to in this letter are those proposed in the Proposals.

The situation you have indicated in your submission appears to relate to an actual situation involving a specific taxpayer. As explained in Information Circular 70-6R5, the determination of whether a completed transaction has received appropriate tax treatment is first made by our Tax Services Offices following a review of all the facts and documentation, which is generally done as part of an audit engagement. We are, however, prepared to provide the following general comments, which you may find helpful. These comments may not, however, apply to your particular circumstances in certain circumstances.

In order for paragraphs 149(1)(d.5) and (d.6) to apply to Corporation A and Corporation B, the Indian band must be exempt from tax under paragraph 149(1)(c) as a public body performing a function of government in Canada.

In our view, a band's eligibility for this qualification is a question of fact. If significant general by-laws have been passed under sections 81 and 83 of the Indian Act, or if the band has achieved an "advanced state of development" as previously required by the Indian Act, we will accept its qualification. We will also accept this qualification where a band demonstrates that it is performing its functions and providing its services in the same general manner as a government. For example, this would be the case if the band was involved in negotiating territorial treaties (or negotiated a settlement agreement with Canada) or if the band provides community, health, safety and education services to its members. An Indian band may request an advance income tax ruling to confirm that it is exempt from taxation under paragraph 149(1)(c).

Paragraph 149(1)(d.6) applies, inter alia, to a particular corporation all of the shares of which are owned by a corporation described in paragraph 149(1)(d.5) if the particular corporation's income for the period from activities carried on outside the geographical boundaries of the corporation described in paragraph 149(1)(d.5) does not exceed 10% of its income for the period.

Paragraph 149(1)(d.5) applies, inter alia, to a corporation at least 90% of whose capital is owned by a public body performing a government function in Canada, provided that the corporation's income for the period from activities carried on outside the geographical boundaries of the public body performing a government function in Canada does not exceed 10% of the corporation's income for the period.

By virtue of subsection 149(11), the geographic boundaries of an Indian band that is a public body performing a function of government in Canada are those of its reserves within the meaning of the Indian Act.

The question of whether the income for the period is derived from an activity carried on within the geographical boundaries of the reserve is one of fact. However, the fact that the income is property income is not sufficient, in itself, to conclude that the income is derived from an activity carried on within the geographic boundaries of the reserve. In a situation where the income is derived from a right to harvest a volume of timber, we are of the view that, notwithstanding the fact that incidental administrative activities are carried out on the reserve, it is reasonable to consider that the activity of generating income, which is a royalty calculated based on the harvest of timber, occurs at the place where the timber is harvested.

For the purposes of paragraphs 149(1)(d.5) and (d.6), subsection 149(1.2) provides, inter alia, that a corporation's income from activities carried on outside the geographical boundaries of a municipality does not include income from activities carried on under an agreement in writing between the corporation and Her Majesty in right of a province within the geographical boundaries of that province.

Whether income from activities carried on outside the geographical boundaries of the reserve is income from activities carried on under an agreement in writing between the corporation and Her Majesty in right of a province is a question of fact that must be examined in light of the facts and the agreement. However, it is our view that subsection 149(1.2) would not apply if the income is derived from an agreement with a third party that is not Her Majesty in right of a province.

These opinions are not advance decisions and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 of 17 May 2002, are not binding.

Best regards,

Manager
Financial Sector and Exempt Entities Section
Financial Sector and Exempt Entities Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions:

Aux fins de l'application de l'alinéa 149(1)d.6), le critère des 10 % du revenu est-il respecté lorsque la société confie l'exploitation d'un contrat d'aménagement forestier qu'elle a avec le gouvernement du Québec à une société non liée en contrepartie de redevances?

Position Adoptée:

Question de fait, mais probablement pas.

Raisons:

L'activité génératrice de revenu qui est une redevance calculée en fonction de la récolte de bois a lieu à l'endroit où le bois est récolté. De plus, le paragraphe 149(1.2) ne serait pas applicable.

XXXXXXXXXX 							2005-013903
L. J. Roy, CGA
Le 17 octobre 2005

Monsieur,

Objet: Revenu exonéré gagné par une société dont l'actionnaire ultime est une bande indienne

La présente est en réponse à votre lettre du 21 juin 2005 par laquelle vous nous demandez notre opinion relativement à l'application de l'alinéa 149(1)d.6) tel que proposé aux Propositions législatives concernant l'impôt sur le revenu du 18 juillet 2005 (ci-après les "Propositions"). Plus spécifiquement, vous désirez savoir si le critère des 10% du revenu est respecté par Société B dans la situation suivante.

Une bande indienne détient la totalité des actions de Société A dont la seule activité est la détention de la totalité des actions de Société B. Société B a signé un contrat d'aménagement forestier (ci-après le "CAF") avec le gouvernement du Québec relativement à des terrains situés à l'extérieur de la réserve. Société B a confié l'exploitation du CAF à une société non liée. Les seuls revenus de Société B proviennent des redevances versées par la société non liée. Ces redevances sont basées sur le volume de bois coupé. La gestion et l'administration de Société A et de Société B sont effectuées au siège social des sociétés qui se situe sur la réserve indienne.

À moins d'indications contraires indiquées à la présente, les dispositions examinées et mentionnées dans cette lettre sont celles qui sont proposées dans les Propositions.

La situation que vous avez indiquée dans votre envoi semble liée à une situation de fait qui concerne un contribuable précis. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels vous seront peut-être utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

Afin que les alinéas 149(1)d.5) et d.6) soient applicables aux Société A et Société B, la bande indienne doit être exonérée d'impôt en vertu de l'alinéa 149(1)c) de la Loi de l'impôt sur le revenu à titre d'organisme public remplissant une fonction gouvernementale au Canada.

À notre avis, l'admissibilité d'une bande à cette qualification est une question de fait. Si des règlements généraux importants ont été adoptés en vertu des articles 81 et 83 de la Loi sur les Indiens ou si la bande a atteint un "haut degré d'avancement" comme l'exigeait auparavant la Loi sur les Indiens, nous accepterons la qualification. Nous accepterons également cette qualification lorsqu'une bande démontre qu'elle exerce ses fonctions et fournit ses services de la manière dont le fait en général le gouvernement. Par exemple, ce serait le cas si la bande participait à la négociation de traités territoriaux (ou a négocié une entente de règlement avec le Canada) ou si la bande fournit des services communautaires, de santé, de sécurité et d'éducation à ses membres. Une bande indienne peut demander une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu pour s'assurer qu'elle est exonérée d'impôt en vertu de l'alinéa 149(1)c) de la Loi de l'impôt sur le revenu.

L'alinéa 149(1)d.6) s'applique, entre autres, à une société donnée dont la totalité des actions appartient à une société visée à l'alinéa 149(1)d.5) si le revenu de la société donnée pour la période provenant d'activités exercées en dehors des limites géographiques de la société visée à l'alinéa 149(1)d.5) ne dépasse pas 10 % de son revenu pour la période.

L'alinéa 149(1)d.5) s'applique, entre autres, à une société dont au moins 90 % de son capital appartient à un organisme public remplissant une fonction gouvernementale au Canada, pourvu que le revenu de la société pour la période provenant d'activités exercées en dehors des limites géographiques de l'organisme public remplissant une fonction gouvernementale au Canada ne dépasse pas 10 % du revenu de la société pour la période.

En raison du paragraphe 149(11), les limites géographiques d'une bande indienne qui constitue un organisme public remplissant une fonction gouvernementale au Canada sont celles de ses réserves au sens de la Loi sur les Indiens.

La question à savoir si le revenu pour la période provenant d'une activité est exercée à l'intérieur des limites géographiques de la réserve en est une de fait. Toutefois, le fait que le revenu soit un revenu de bien n'est pas suffisant, en soi, pour conclure que ce revenu provient d'une activité exercée à l'intérieur des limites géographiques de la réserve. Dans la situation où le revenu provient d'un droit de récolter un volume de bois, nous sommes d'avis que malgré le fait que des activités administratives accessoires soient effectuées sur la réserve, il est raisonnable de considérer que l'activité génératrice de revenu qui est une redevance calculée en fonction de la récolte de bois a lieu à l'endroit où le bois est récolté.

Pour les fins de l'application des alinéas 149(1)d.5) et d.6), le paragraphe 149(1.2) prévoit, entre autres, que le revenu d'une société provenant d'activités exercées en dehors des limites géographiques d'un organisme public ne comprend pas, le revenu provenant d'activités exercées aux termes d'une convention écrite entre la société et Sa Majesté du chef d'une province dans les limites géographiques de cette province.

La question à savoir si le revenu provenant d'activités exercées en dehors des limites géographiques de la réserve sont des revenus provenant d'activités exercées aux termes d'une convention écrite entre la société et Sa Majesté du chef d'une province en est une de fait qui doit être examinée à la lumière des faits et de la convention. Toutefois, nous sommes d'avis que le paragraphe 149(1.2) ne serait pas applicable si les revenus proviennent d'une convention avec un tiers qui n'est pas Sa Majesté du chef d'une province.

Les présentes opinions ne constituent pas des décisions anticipées et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, elles ne nous lient pas.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Gestionnaire
Section du secteur financier et des entités exonérées
Division du secteur financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 149 - Subsection 149(1) - Paragraph 149(1)(d.6)

timber royalties derived from timber cutting off the reserve had non-reserve situs

Corporation B (wholly-owned by a corporation held by an Indian band) signed a forest management agreement with the Quebec government respecting lands located off of the reserve, but operating under the agreement was handled by an unrelated corporation which paid royalties based on the volume of timber cut.

In finding that the 10% rule in s. 149(1)(d.6) was not satisfied, CRA stated:

[T]he fact that the income is property income is not sufficient, in itself, to conclude that the income is derived from an activity carried on within the geographic boundaries of the reserve. In a situation where the income is derived from a right to harvest a volume of timber, we are of the view that, notwithstanding the fact that incidental administrative activities are carried out on the reserve, it is reasonable to consider that the activity of generating income, which is a royalty calculated based on the harvest of timber, occurs at the place where the timber is harvested.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 149 - Subsection 149(1.2)

timber royalties derived from agreement with provincial government but paid by 3rd party operator did not qualify

After finding that the 10% rule in s. 149(1)(d.6) was not satisfied, CRA stated:

[S]ubsection 149(1.2) would not apply if the income is derived from an agreement with a third party that is not Her Majesty in right of a province.

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