13 September 2006 External T.I. 2006-0185081E5 F - Crédit d'impôt pour études: sens du mot "semaine"

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118.6

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] What is the meaning of the word "week" for the purposes of the definition of "qualifying educational program"?

Position: Its common meaning.

Reasons: Rule of interpretation.

XXXXXXXXXX 						2006-018508
A. St-Amour, CA
September 13, 2006

Dear Sir:

Subject: Qualifying educational program

This is in response to your e-mail of May 8, 2006, requesting our interpretation of the term "qualifying educational program" for purposes of the education tax credit under subsection 118.6(2).

You wish to know whether in each of the two hypothetical situations set out below the educational program is of a minimum of three consecutive weeks' duration. In the first situation, the educational program runs from Friday September 8, 2006, to Monday September 18, 2006. In the second situation, the educational program starts on September 8 and ends on September 22, 2006. You stated that in both cases the student will be required to spend at least ten hours per week on coursework or assignments. In your view, this will be a period of three consecutive weeks in both cases since there is at least one day of training in each of the three consecutive weeks.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Subsection 118.6(2) provides, inter alia, that an individual is entitled to an education tax credit if the individual is enrolled in a qualifying educational program as a full-time student at a designated educational institution. A "qualifying educational program" is defined in subsection 118.6(1) as a program of not less than three consecutive weeks duration that provides that each student taking the program spend not less than ten hours per week on courses or work in the program and, in respect of a program at an institution described in (a), the program must be at the post-secondary school level.

The word "week" is not defined in the Act. We must therefore rely on its common meaning. In the dictionary Le Petit Robert, dictionnaire de la langue française, the word "semaine" is defined as follows: Chacun des cycles de sept jours (dimanche à samedi); période de sept jours quel que soit le jour initial. In Black's Law Dictionary, 6th edition, the term "week" is as follows: a period of seven consecutive days of time; and in some uses, the period beginning with Sunday and ending with Saturday; Words "two weeks" means fourteen days. The Concise Oxford Dictionary defines the word "week" as: period of seven days; period of seven successive days reckoned from any point, the six days between Sundays, or the five days between Sunday and Saturday.

Thus, given the meaning to be given to the word "week", we are of the view that the educational programs you describe in the above hypothetical situations do not constitute qualifying educational programs within the meaning of subsection 118.6(1).

These comments are not advance income tax rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, are not binding on us. However, we hope you find them of assistance. If you have any questions, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislain Martineau
Manager
Financial Sector and Exempt Entities Section
Financial Sector and Exempt Entities Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Quel est le sens du mot "semaine" aux fins de la définition de l'expression "programme de formation admissible"?

Position Adoptée: Son sens courant.

Raisons: Règle d'interprétation.

XXXXXXXXXX 						2006-018508
A. St-Amour, CA
Le 13 septembre 2006

Monsieur:

Objet: Programme de formation admissible

La présente est en réponse à votre courriel du 8 mai 2006 nous demandant notre interprétation de l'expression "programme de formation admissible" pour les fins du crédit d'impôt pour études prévu au paragraphe 118.6(2).

Vous désirez savoir si dans chacune des deux situations hypothétiques exposées ci-dessous, le programme de formation est d'une durée minimale de trois semaines consécutives. Dans la première situation, le programme de formation s'étend de la période du vendredi 8 septembre 2006 au lundi 18 septembre 2006. Dans la deuxième situation, le programme de formation débute le 8 septembre et se termine le 22 septembre 2006. Vous indiquez que dans les deux cas, l'étudiant devra consacrer au moins dix heures par semaine aux cours ou aux travaux. À votre avis, il s'agira dans les deux cas d'une période de trois semaines consécutives puisqu'il y a au moins une journée de formation dans chacune des trois semaines consécutives.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la "Loi").

Le paragraphe 118.6(2) prévoit, entre autres, qu'un particulier a droit à un crédit d'impôt pour études s'il est inscrit à un programme de formation admissible comme étudiant à temps plein d'un établissement d'enseignement agréé. Selon la définition au paragraphe 118.6(1), un "programme de formation admissible" est un programme d'une durée minimale de trois semaines consécutives, aux cours ou aux travaux duquel l'étudiant doit consacrer 10 heures par semaine au moins et s'il s'agit d'un programme d'un établissement visé en a), le programme doit être de niveau postsecondaire.

Le mot "semaine" n'est pas défini dans la Loi. Il faut donc s'en remettre à son sens courant. Dans le dictionnaire Le Petit Robert, dictionnaire de la langue française, le mot "semaine" est défini comme suit: Chacun des cycles de sept jours (dimanche à samedi); période de sept jours quel que soit le jour initial. Dans le Black's Law Dictionary, 6ième édition, on définit le terme "week" comme suit: a period of seven consecutive days of time; and in some uses, the period beginning with Sunday and ending with Saturday; Words "two weeks" means fourteen days. The Concise Oxford Dictionary définit le mot "week" comme: period of seven days; period of seven successive days reckoned from any point, the six days between Sundays, or the five days between Sunday and Saturday.

Ainsi, compte tenu du sens à donner au mot "semaine", nous sommes d'avis que les programmes de formation que vous décrivez dans les situations hypothétiques citées ci-dessus, ne constituent pas des programmes de formation admissible au sens du paragraphe 118.6(1).

Les présentes commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, ils ne nous lient pas. Nous espérons cependant qu'ils vous seront utiles. Si vous avez des questions, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislain Martineau
Gestionnaire
Section du secteur financier et des entités exonérées
Division du secteur financier et des entités exonérées
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.6 - Subsection 118.6(1) - Qualifying Educational Program

week means 7 consecutive days

In finding that educational program running from Friday September 8, 2006, to Monday September 18, 2006, or from September 8 to September 22, 2006, did not satisfy the requirement of “not less than three consecutive weeks duration,” CRA referred to various dictionary definitions of week including “a period of seven consecutive days of time.”

Words and Phrases

week

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