12 May 2006 Internal T.I. 2006-0184781I7 F - Montant forfaitaire reçu en vertu de 56(1)v)

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110.2 122.5 122.6 56(1)v)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

RELEVANT FACTS

QUESTION

ANALYSIS

(1) Averaging a lump sum

(2) Reduction of GSTC and CCTB.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] (1) Does section 110.2 of the Income Tax Act apply to lump sums received under paragraph 56(1)(v)?

(2) Will the inclusion of such amounts in the taxpayer's income for the year in which they are received result in a reduction of the Goods and Services Tax Credit and the Canada Child Benefit?

Position: (1) No. Section 110.2 does not apply where an amount may be deducted by virtue of paragraph 110(1)(f).

(2) Yes. The Goods and Services Tax Credit and Canada Child Benefit amounts are based on "adjusted income", which is a concept based on net income and not taxable income.

Reasons: The Income Tax Act. Jurisprudence.

									May 12, 2006

	XXXXXXXXXX Tax Services Office            	Headquarters
	XXXXXXXXXX 							François Bordeleau
	Personal Services Officer     			952-1506

									2006-018478

Request for Technical Interpretation - Workers' Compensation
Lump Sum Workers' Compensation Benefits

This is further to your letter of December 5, 2005, asking whether an amount received by the taxpayer pursuant to Article 1619 of the Civil Code of Quebec (C.C.Q.) constitutes an amount of interest to be added to the taxpayer's income.

This is further to your letter dated May 4, 2006, in which you requested a technical interpretation regarding the application of section 110.2 of the Income Tax Act (the "Act") to a lump sum payment made as a result of a work-related injury. You also question whether the receipt of such an amount may reduce the amount of assistance provided to the recipient through the Goods and Services Tax Credit ("GSTC") and the Canada Child Tax Benefit ("CCTB").

RELEVANT FACTS

Your request for a technical interpretation states the following facts:

In XXXXXXXXXX, the taxpayer received a lump sum workers' compensation payment in the amount of $XXXXXXXXXX;
In XXXXXXXXXX, the taxpayer received a second lump sum payment - identical in nature to the first - in the amount of $XXXXXXXXXX;
In XXXXXXXXXX and XXXXXXXXXX, the payer of the amounts prepared the T5007 statement in respect of the amounts in question;
The taxpayer included the lump sum amounts in income for the years in question pursuant to paragraph 56(1)(v) and claimed the offsetting deduction under subparagraph 110(1)(f)(ii);
The inclusion of these amounts in the taxpayer's income for the years XXXXXXXXXX and XXXXXXXXXX resulted in a reduction of the GST and CCTB amounts.

QUESTION

In your letter, you wish to ascertain whether section 110.2 - providing for the averaging of certain lump sum amounts - applies to amounts received by the taxpayer in XXXXXXXXXX and XXXXXXXXXX. You also wish to ascertain whether the inclusion of those lump sum amounts in the taxpayer's income should result in a reduction of the GSTC and the CCTB paid to the taxpayer under the Act.

ANALYSIS

(1) Averaging a lump sum

The provisions of section 110.2 provide that a taxpayer may benefit from the deferral of lump sums received on account:

income from an office or employment received under:

an order or judgment from a court or other competent tribunal
an arbitration award
a lawsuit settlement agreement (including damages for loss of office or employment)

benefits from unemployment insurance or employment insurance
benefits from a superannuation or pension plan (other than non-periodic benefits such as lump-sum withdrawals)
spousal, common-law partner, or taxable child support payments
benefits from a wage-loss replacement plan.¹

However, the definition of "qualifying amount" in subsection 110.2(1) provides that a taxpayer cannot benefit from the averaging of a lump sum if, in respect of the amount, the taxpayer is entitled to a deduction under paragraphs 8(1)(b), (n) or (n.1), 60(n) or (o.1) or 110(1)(f).

On the facts of this case, we are of the view that the lump sums came within paragraph 56(1)(v) and were properly included in the taxpayer's income under that provision.

Consequently, we are of the view that the taxpayer cannot benefit from the provisions of section 110.2 since the inclusion of the lump sum amounts in XXXXXXXXXX and XXXXXXXXXX under paragraph 56(1)(v) entitled the taxpayer to claim the offsetting deduction under subparagraph 110(1)(f)(ii).

(2) Reduction of GSTC and CCTB.

The GSTC is calculated on the basis of tax payable for a year and then paid in quarterly instalments in the following year, beginning in July. An individual's eligibility for the GSTC is based on the individual’s "adjusted income", as defined in subsection 122.5(1), which includes the individual's net income and the net income of the individual’s qualified relation.

As confirmed by the jurisprudence,² the expression "adjusted income" refers to the concept of net income and not to taxable income. In that regard, it is necessary to turn to section 3 of the Act which provides a description of the items to be included in computing a taxpayer's net income for a taxation year.

Among the items to be included in an individual's net income are those described in subdivision d of Part I of the Act, including compensation received under a workers' compensation act of Canada or a province in respect of injury, disability or death.³ The offsetting deduction for that income - provided for in paragraph 110(1)(f) - is included in computing the individual's taxable income, not the individual’s net income. In this case, for the purpose of calculating the taxpayer's "adjusted income" - for the purpose of determining the taxpayer's eligibility for the GSTC - the lump sum amounts received by the taxpayer will be included in the taxpayer's income while the offsetting deduction will be ignored.

With respect to the CCTB, the CCTB is based on the "adjusted income" of a taxpayer or the taxpayer’s spouse or common-law partner, a concept that is also based on net income and not on taxable income. Thus, lump sums received by the taxpayer in XXXXXXXXXX and XXXXXXXXXX will be added to the taxpayer's net income without regard to the offsetting deduction in paragraph 110(1)(f).

Consequently, we are of the view that the lump sums that were included in the taxpayer's income for the XXXXXXXXXX and XXXXXXXXXX taxation years correctly resulted in a reduction in the amounts of the GSTC and CCTB paid to him.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

François D. Bordeleau, LL.B.

Individuals, Business and Partnerships Section
Income Tax Rulings Directorate

ENDNOTES

¹ See the definition of "qualifying amount" in subsection 110.2(1) of the Act and the T1198 Guide, Statement of Qualifying Retroactive Lump-Sum Payment.

² Diquinzio v. Canada, [2000] T.C.C. no 686

³ See paragraph 56(1)(v) of the Act.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

FAITS PERTINENTS

QUESTION

ANALYSE

(1) Étalement d'une somme forfaitaire

(2) Réduction du CTPS et de la PFE

Principales Questions: (1) L'article 110.2 de la Loi de l'impôt sur le revenu s'applique-t-il aux sommes forfaitaires reçues aux termes de l'alinéa 56(1)v) de cette loi?

(2) L'inclusion de ces sommes dans le revenu du contribuable pour l'année où elles sont reçues donnera-t-il lieu à une réduction du Crédit d'impôt pour taxe sur les produits et services et de la Prestation fiscale pour enfants?

Position Adoptée: (1) Non. L'article 110.2 ne s'applique pas lorsqu'un montant peut être déduit en vertu de l'alinéa 110(1)f) de la Loi de l'impôt sur le revenu.

(2) Oui. Les montants du Crédit d'impôt pour taxe sur les produits et services et de la Prestation fiscale pour enfants sont fonction du "revenu rajusté" et du "revenu modifié" respectivement, concepts qui se basent sur le revenu net et non sur le revenu imposable.

Raisons: Loi de l'impôt sur le revenu. La jurisprudence.

									Le 12 mai 2006

	Bureau des services fiscaux de XXXXXXXXXX 	Administration Centrale
	XXXXXXXXXX 							François Bordeleau
	Agente de services aux particuliers			952-1506

									2006-018478

Demande d'interprétation technique - Indemnités pour
accident de travail versées sous forme forfaitaire

La présente fait suite à votre lettre datée du 4 mai 2006, dans laquelle vous nous demandez une interprétation technique sur l'application de l'article 110.2 de la Loi de l'impôt sur le revenu ("LIR") à un montant forfaitaire versé suite à un accident de travail. Vous vous demandez également si la réception d'un tel montant peut réduire le montant d'aide accordé au récipiendaire par le biais du Crédit pour la taxe sur les produits et services ("CTPS") et de la Prestation fiscale pour enfants ("PFE").

FAITS PERTINENTS

Votre demande d'interprétation technique fait mention des faits suivants:

En XXXXXXXXXX, le contribuable a reçu un montant forfaitaire au titre d'une indemnité pour accident de travail au montant de XXXXXXXXXX$;
En XXXXXXXXXX, le contribuable a perçu un deuxième montant forfaitaire - de nature identique au premier - au montant de XXXXXXXXXX$;
En XXXXXXXXXX et en XXXXXXXXXX, le payeur des sommes a préparé le relevé T5007 relativement aux montants en question;
Le contribuable a inclus les montants forfaitaires dans son revenu pour les années en cause aux termes de l'alinéa 56(1)v) et a réclamé la déduction compensatoire selon le sous-alinéa 110(1)f)(ii) de la LIR;
L'inclusion de ces montants dans le revenu du contribuable pour les années XXXXXXXXXX et XXXXXXXXXX a causé une réduction des montants au titre du CTPS et de la PFE.

QUESTION

Dans votre lettre, vous désirez déterminer si l'article 110.2 de la LIR - prévoyant l'étalement de certains montants forfaitaires - s'applique aux montants reçus par le contribuable en XXXXXXXXXX et en XXXXXXXXXX. Vous désirez également déterminer si l'inclusion de ces montants forfaitaires dans le revenu du contribuable doit entraîner une réduction du CTPS et de la PFE qui lui sont versés aux termes de la LIR.

ANALYSE

(1) Étalement d'une somme forfaitaire

Les dispositions de l'article 110.2 de la LIR prévoient qu'un contribuable peut bénéficier de l'étalement des sommes forfaitaires reçues au titre:

D'un revenu tiré d'une charge ou d'un emploi et reçu à la suite d'un jugement d'un tribunal, d'une sentence arbitrale ou d'une entente selon laquelle les parties conviennent de mettre fin à une poursuite (y compris les dédommagements reçus à la suite de la perte d'une charge ou d'un emploi);
Des prestations d'assurance-chômage ou d'assurance-emploi;
Des prestations de retraite ou de pensions (sauf les prestations non périodiques comme les retraits d'une somme forfaitaire);
Des pensions alimentaires pour enfants, époux ou conjoint de fait;
Des prestations de régimes d'assurance-salaire¹.

Cependant, la définition de "montant admissible" au paragraphe 110.2(1) de la LIR stipule qu'un contribuable ne peut bénéficier de l'étalement d'une somme forfaitaire si, à l'égard de la somme, il peut profiter d'une déduction prévue aux alinéas 8(1)b), n) ou n.1), 60n) ou o.1) ou 110(1)f).

D'après les faits en l'espèce, nous sommes d'avis que les montants forfaitaires sont visés par l'alinéa 56(1)v) de la LIR et qu'ils furent inclus à juste titre dans le revenu du contribuable aux termes de cette disposition.

Par conséquent, nous sommes d'avis que le contribuable ne peut bénéficier des dispositions de l'article 110.2 de la LIR puisque l'inclusion des montants forfaitaires en XXXXXXXXXX et en XXXXXXXXXX en vertu de l'alinéa 56(1)v) lui ont donné le droit de réclamer la déduction compensatoire prévue au sous-alinéa 110(1)f)(ii).

(2) Réduction du CTPS et de la PFE

Le CTPS est calculé en fonction de l'impôt payable pour une année et ensuite payé en versements trimestriels au cours de l'année suivante, commençant en juillet. L'admissibilité d'un particulier au CTPS est fonction de son "revenu rajusté", tel que défini au paragraphe 122.5(1) de la LIR, qui comprend le revenu net du particulier et le revenu net de son proche admissible.

Tel que confirmé par la jurisprudence², l'expression "revenu rajusté" réfère au concept de revenu net et non à celui de revenu imposable. À cet effet, il est nécessaire de se tourner vers l'article 3 de la LIR qui fournit une description des éléments à inclure dans le calcul du revenu net d'un contribuable pour une année d'imposition.

Parmi les éléments à inclure dans le revenu net d'un particulier, notons les éléments décrits à la sous-section d de la Partie I de la LIR, dont les indemnités reçues en vertu d'une loi sur les accidents du travail du Canada ou d'une province à l'égard d'une blessure, d'une invalidité ou d'un décès³. La déduction compensatoire qui se rattache à ce revenu - prévue à l'alinéa 110(1)f) - entre dans le calcul du revenu imposable du particulier et non de son revenu net. En l'espèce, aux fins du calcul du "revenu rajusté" du contribuable - afin de déterminer l'admissibilité du contribuable au CTPS - les montants forfaitaires reçus par le contribuable seront inclus dans son revenu tandis que la déduction compensatoire sera ignorée.

Relativement à la PFE, cette dernière est fonction du "revenu modifié" d'un contribuable ou de son époux ou conjoint de fait, concept qui se base également sur le revenu net et non sur le revenu imposable. Ainsi, les sommes forfaitaires reçues par le contribuable en XXXXXXXXXX et XXXXXXXXXX s'ajouteront au revenu net de ce dernier sans égard pour la déduction compensatoire à l'alinéa 110(1)f).

Par conséquent, nous sommes d'avis que les montants forfaitaires qui furent inclus dans le revenu du contribuable pour les années d'imposition XXXXXXXXXX et XXXXXXXXXX ont entraîné à juste titre une réduction dans les montants du CTPS et de la PFE qui lui ont été versés.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ARC. De plus, une copie de la version épurée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si le contribuable demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ARC. Le contribuable peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre au contribuable.

François D. Bordeleau, LL.B.

Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
ENDNOTES

¹ Voir la définition de "montant admissibl" au paragraphe 110.2(1) de la LIR ainsi que le Guide T1198, État d'un paiement forfaitaire rétroactif admissible.

² Diquinzio c. Canada, [2000] A.C.I. no 686

³ Voir l'alinéa 56(1)v) de la LIR.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 110.2 - Subsection 110.2(1) - Qualifying Amount

lump sum workers’ compensation payments were not qualifying amounts

S. 110.2 did not apply to lump sum workers' compensation payments included in income under s. 56(1)(v), since the definition of qualifying amount did not include amounts that were deductible under s. 110(1)(f), as was the case here.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 122.5 - Subsection 122.5(1) - Adjusted Income

deductibility of s. 56(1)(v) inclusions under s. 110(1)(f) did not detract from inclusion in adjusted income

Lump sum workers' compensation payments included in income under s. 56(1)(v) were also included in adjusted income for GSTC purposes notwithstanding that the same amounts were deductible in computing taxable income under s. 110(1)(f).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 122.6 - Adjusted Income

lump sum workers' compensation payments were deductible under s. 110(1)(f), but not deductible from adjusted income

Lump sum workers' compensation payments included in income under s. 56(1)(v) were also included in adjusted income for Canada Child Tax Benefit purposes notwithstanding that the same amounts were deductible in computing taxable income under s. 110(1)(f).

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12 May 2006 Internal T.I. 2006-0184781I7 F - Montant forfaitaire reçu en vertu de 56(1)v)

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RELEVANT FACTS

QUESTION

ANALYSIS

(1) Averaging a lump sum

(2) Reduction of GSTC and CCTB.

FAITS PERTINENTS

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ANALYSE

(1) Étalement d'une somme forfaitaire

(2) Réduction du CTPS et de la PFE