20 February 2008 External T.I. 2007-0232621E5 F - Pourboires versés électroniquement

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

20 February 2008 External T.I. 2007-0232621E5 F - Pourboires versés électroniquement

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] 1. Which corporation controls the tips paid to employees?

2. Should electronically paid tips be subject to deductions at source?

Position: 1. Question of fact.

2. All tips that are under the control of the employer, paid by the employer or another person on the employer’s behalf, are subject to deductions at source.

Reasons: 1. Question of fact.

2. 153(1)(a) of the Income Tax Act and the agency's long-standing policy.

								2007-023262
XXXXXXXXXX  						Lucie Allaire,
	   							Advocate, CGA, D. Fisc.
February 20, 2008

Dear Madam,

Subject: Responsibility for making deductions at source on tips paid electronically to employees

This is in response to your letter of April 23, 2007 asking us to determine whether A Co or B Co controls the tips paid to employees and whether B Co must withhold tax on all tips. According to the facts submitted, A Co operates a XXXXXXXXXX restaurant and ensures that tips are paid to each employee into their bank account by electronic transfer. B Co, which operates XXXXXXXXXX, hires the employees and ensures that each waiter is taxed for the amount of tips received. You added that the two corporations are related to each other. A parent corporation holds, through a subsidiary, XXXXXXXXXX% of the shares of A Co, in addition to owning XXXXXXXXXX% of the shares of B Co directly.

Our Comments

The situation described in your letter is an actual situation involving taxpayers. As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may, however, under certain circumstances, not apply to your particular situation.

The question of which corporation controls the tips is a question of fact. While it appears that B Co is acting on behalf of or as an agent, nominee or representative of A Co, we are unable to provide a definitive determination in that regard. Paragraph 153(1)(a) of the Income Tax Act (the "Act") requires every person who pays salary, wages or other remuneration, including tips, to withhold the amount determined in the prescribed manner on account of the recipient's tax for the year. Part I of the Income Tax Regulations (the "ITR") sets out the rules governing the withholding of tax at source by an employer from amounts paid to an employee. In addition, the definition of "employer" in subsection 100(1) of the ITR includes any person paying "remuneration". The latter term is also defined in paragraph 100(a.1) of the ITR and includes an employee’s gratuities required under provincial legislation to be declared to the employee’s employer.

In the light of the facts submitted, the responsibility for paying the tips of each employee into their bank account by electronic transfer suggests that the tips were under the control of one of the two corporations. Thus, the employer or the person paying the tips on its behalf has an obligation to make the appropriate deductions at source.

Any amount received as a tip by an individual in a taxation year is included in the individual's income from an office or employment by virtue of subsection 5(1). All tips received in the course of employment, and reported on a T4 slip, must be included on line 101 of the employee's income tax return, while those received in the course of employment but not reported on a T4 slip, must be included on line 104 of the employee's income tax return.

These comments are not advance income tax rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, are not binding.

Best regards,

Randy Hewlett
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: 1. Quelle société contrôle les pourboires versés aux employés?

2. Les pourboires versés électroniquement doivent être assujettis aux déductions à la source?

Position Adoptée: 1. Question de faits

2. Tous les pourboires qui sont sous le contrôle de l'employeur, versés par lui-même ou une autre personne en son nom, sont assujettis aux déductions à la source.

Raisons: 1. Question de faits

2. 153(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu et la politique de longue date de l'Agence.

								2007-023262
XXXXXXXXXX  						Lucie Allaire,
	   							avocate, CGA, D. Fisc.
Le 20 février 2008

Madame,

Objet : Responsabilité d'effectuer les retenues à la source sur des pourboires versés électroniquement aux employés

La présente est en réponse à votre lettre du 23 avril 2007 nous demandant de déterminer laquelle des deux sociétés, A ou B, contrôle les pourboires versés aux employés et si la société B doit effectuer les retenues à la source sur la totalité des pourboires. Selon les faits soumis, la société A exploite un restaurant XXXXXXXXXX et s'assure de verser les pourboires à chaque employé dans leur compte bancaire par virement électronique. La société B, qui opère XXXXXXXXXX, embauche les employés et s'assure d'imposer chaque serveur du montant des pourboires reçus. Vous ajoutez que les deux sociétés ont un lien entre elles. En effet, une société mère détient, à travers une filiale, XXXXXXXXXX % des actions de la société A, en plus de posséder directement XXXXXXXXXX % des actions de la société B.

Nos commentaires

La situation décrite dans votre lettre est une situation réelle impliquant des contribuables. Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux de services fiscaux. Nous pouvons toutefois offrir les commentaires généraux suivant qui, nous l'espérons, vous seront utiles. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

La question à savoir quelle société contrôle les pourboires constitue une question de faits. Bien qu'il appert que la société B agit au nom ou à titre d'agent, de mandataire ou de représentant de la société A, nous ne sommes pas en mesure de fournir une détermination définitive à cet égard. L'alinéa 153(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu ( la "Loi") impose à toute personne qui verse un traitement, salaire ou autre rémunération, incluant les pourboires, de retenir la somme fixée selon les modalités réglementaires au titre de l'impôt du bénéficiaire pour l'année. La partie I du Règlement de l'impôt sur le revenu ( le "RIR") regroupe les règles régissant les retenues d'impôt à la source prélevées par un employeur sur les montants versés à un employé. De plus, la définition du terme "employeur" au paragraphe 100(1) du RIR inclut toute personne qui verse la "rémunération". Ce dernier terme est également défini à l'alinéa 100a.1) du RIR et comprend les pourboires qu'un employé est tenu de déclarer à son employeur aux termes d'une loi provinciale.

A la lumière des faits soumis, la responsabilité de verser les pourboires de chaque employé dans leur compte bancaire par virement électronique semble indiquer que les pourboires ont été sous le contrôle d'une des deux sociétés. Ainsi, l'employeur ou la personne qui verse les pourboires en son nom a donc l'obligation d'en effectuer les retenues à la source appropriées.

Tout montant reçu à titre de pourboire par un particulier dans une année d'imposition est inclus dans son revenu tiré d'une charge ou d'un emploi en vertu du paragraphe 5(1) de la Loi. Tous les pourboires reçus dans le cours d'un emploi, et inscrit sur un feuillet T4, doivent être inclus à la ligne 101 de la déclaration de revenu de l'employé, alors que ceux reçus en cours d'emploi mais n'apparaissant pas sur un feuillet T4, doivent être inclus à la ligne 104 de sa déclaration de revenu.

Les présents commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et, tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, ils ne nous lient pas.

Veuillez agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Randy Hewlett
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 100 - Subsection 100(1) - Employer

“employer” can include agent that handles the payment of tips

Regarding a situation where one corporation is the employer of waiters and a related corporation handles the electronic payment of the tips to those employees, CRA stated:

In the light of the facts submitted, the responsibility for paying the tips of each employee into their bank account by electronic transfer suggests that the tips were under the control of one of the two corporations. Thus, the employer or the person paying the tips on its behalf has an obligation to make the appropriate deductions at source.

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