12 February 2008 Internal T.I. 2007-0240721I7 F - Crédit d'impôt pour frais médicaux

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118(6) 118.2(2)(e) 118.03(1)(2)(2.1); 9400(1),(2),(5);

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Facts:

Questions to the CRA:

Our Comments:

Access to Information

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Can expenses incurred for therapeutic riding sessions qualify for the medical expense tax credit?

Position: No

Reasons: A therapeutic riding school cannot be considered an "other place" for the purposes of paragraph 118.2(2)(e) since it is not sufficiently similar to a school or institution. However, it is possible that the expenses could qualify for the Children's Fitness Tax Credit and the Additional Fitness Tax Credit for Children with Disabilities.

Ms. Ghyslaine Larouche
Canada Revenue Agency
Jonquière Tax Centre
2251 René-Lévesque Boulevard					2007-024072
Jonquière QC  G7S 5J1						Julie Racette

February 12, 2008

Dear Madam,

Subject: Medical Expense Tax Credit / Therapeutic riding

This is in response to your letter of June 14, 2007 requesting our opinion as to whether fees paid for therapeutic riding sessions may qualify for the medical expense tax credit.

Unless otherwise stated, all statutory references herein are to provisions of the Income Tax Act (the “Act”).

Facts:

You have presented us with the situation described below in the context of your request for a technical interpretation:

According to your comments, the taxpayer claimed medical expenses incurred for the taxpayer’s disabled son for the taxation year ending in 2006. The taxpayer's son is XXXXXXXXXX years old and has encephalopathy with quadriparesis. The therapeutic riding sessions take place at a therapeutic riding centre and have been recommended by a physiatrist. In this regard, we acknowledge receipt of the doctor's letter which attests to the patient's condition and generally recommends therapeutic horseback riding for the patient as a treatment.

Questions to the CRA:

You wish to know whether the expenses incurred by the taxpayer for the benefit of his son are eligible for the medical expense tax credit.

Our Comments:

In general, for medical expenses to qualify for the medical expense tax credit, the expenses must have been paid during a 12-month period ending in the calendar year. In addition, an individual's eligible medical expenses must have been paid on behalf of the individual, the individual's spouse or a dependant. In that regard, a person qualifies as a "dependant" if, among other things, he or she is the individual's child and is considered to be dependent on the individual for support at some time in the year.

Specifically, under subsection 118.2(2)(e), qualifying medical expenses include, among other things, expenses paid for the care in a school, institution or other place of a dependant who has been certified by an appropriately qualified person to be a person who, by reason of a physical or mental handicap, requires the equipment, facilities or personnel specially provided by that school, institution or other place for the care, or the care and training, of individuals suffering from the handicap suffered by the dependant. Under the ejusdem generis rule of interpretation, the term "other place", which is part of the enumeration "in a school, institution or other place", should derive its meaning from the terms preceding it. It is our view that a therapeutic riding school cannot be considered an "other place" for the purposes of paragraph 118.2(2)(e) since it is not a place sufficiently similar to a school or institution. Consequently, in this situation, the taxpayer is not entitled to the medical expense tax credit for the expenses incurred for the therapeutic riding sessions for the taxpayer's son.

For your information, the children's fitness tax credit allows taxpayers to claim up to $500 per year in respect of "eligible fitness expenses" incurred in the 2007 and subsequent taxation years for each child who is enrolled in a prescribed program of physical activity. Under the definition of "qualifying child" in subsection 118.03(1), a qualifying child of an individual for a taxation year is any child of the individual who is, at the beginning of that year, under sixteen (16) years of age or is under eighteen (18) years of age where an amount is deductible under section 118.3 in respect of a disabled child.

In addition, pursuant to subsection 118.03(2.1), a taxpayer may be entitled to an additional $500 in respect of the fitness tax credit for a disabled child. This additional credit is available where the taxpayer is entitled to the disability tax credit and at least $100 is claimed under the child's general fitness tax credit.

Under subsection 118.03(1), an eligible fitness expense is the amount paid for the registration or membership of a qualifying child in a prescribed program of physical activity. In general, under subsections 9400(1) and (2) of the Income Tax Regulations ("ITR"), this program must meet the following criteria:

it must be continuous, lasting at least eight (8) consecutive weeks
it must be supervised
it must be suitable for children
it must include a significant amount of physical activity that contributes to cardio-respiratory endurance, as well as to one or more of the following: muscular strength, muscular endurance, flexibility or balance.

Subsection 9400(5) of the ITR expands the definition of "physical activity" to include horseback riding. Consequently, it is our view that therapeutic riding sessions at an equestrian centre could qualify for the children's fitness tax credit and the additional fitness tax credit for disabled children.

In this situation, however, we would like to point out that the taxpayer is not entitled to those credits for expenses incurred in the 2006 taxation year since amounts paid before 2007 do not qualify for the credit. For the 2007 and subsequent years, we are also of the view that this credit is not available to the taxpayer as we understand that the child will be XXXXXXXXXX years old at the beginning of the year.

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the electronic library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy will be sent to you for delivery to the client.

We hope that the above comments are of assistance.

Best regards,

Randy Hewlett
Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Les faits:

Questions à l'ARC:

Nos commentaires:

Accès à l'information

Principales Questions: Est-ce que les frais engagés pour des séances en équitation thérapeutique peuvent donner droit au crédit d'impôt pour frais médicaux?

Position Adoptée: Non

Raisons: Un centre équestre thérapeutique ne peut pas être considéré comme étant un " autre endroit " aux fins de l'application de l'alinéa 118.2(2)e) puisqu'il ne s'agit pas d'un endroit suffisamment similaire à une école ou à une institution. Cependant, il est possible que les frais soient admissibles au titre du crédit d'impôt pour la condition physique des enfants et du crédit d'impôt additionnel pour la condition physique des enfants handicapés.

Madame Ghyslaine Larouche
Agence du Revenu du Canada  Centre fiscal de Jonquière
2251, boulevard René-Lévesque					2007-024072
Jonquière QC  G7S 5J1						Julie Racette

Le 12 février 2008

Madame,

Objet : Crédit d'impôt pour frais médicaux / Équitation thérapeutique

La présente est en réponse à votre lettre du 14 juin 2007 nous demandant notre opinion aux fins de déterminer si des frais payés pour des séances en équitation thérapeutique peuvent donner droit au crédit d'impôt pour frais médicaux.

À moins d'indication contraire, toute référence à un article de loi ou à une de ses composantes dans le présent document constitue une référence à un article de la Loi de l'impôt sur le revenu ("LIR") ou à une de ses composantes.

Les faits:

Vous nous avez présenté la situation décrite ci-après dans le cadre de votre demande d'interprétation technique:

Selon vos commentaires, le contribuable réclame des frais médicaux encourus pour son fils handicapé pour l'année d'imposition se terminant en 2006. Le fils du contribuable est âgé de XXXXXXXXXX ans et présente une encéphalopathie avec quadriparésie. Les séances en équitation thérapeutique ont lieu à un centre équestre thérapeutique et ont été recommandées par un médecin physiatre. À cet effet, nous accusons réception de la lettre du docteur qui atteste de l'état de santé du patient et qui recommande de façon générale à titre de traitement la pratique de l'équitation thérapeutique pour le patient.

Questions à l'ARC:

Vous désirez savoir si les frais engagés par le contribuable pour le bénéfice de son fils peuvent donner droit au crédit d'impôt pour frais médicaux.

Nos commentaires:

De façon générale, pour que des frais médicaux soient admissibles au crédit d'impôt pour frais médicaux, les frais doivent avoir été payés au cours d'une période de 12 mois se terminant dans l'année civile. De plus, les frais médicaux admissibles d'un particulier doivent avoir été payés pour le compte du particulier, de son conjoint ou d'une personne à sa charge. À cet égard, une personne est admissible comme étant une "personne à charge" si, entre autres, elle est l'enfant du particulier et considérée comme étant à la charge de ce dernier pour sa subsistance à un moment donné dans l'année.

Plus précisément, selon le paragraphe 118.2(2)e), les frais médicaux admissibles incluent notamment les frais payés pour le soin dans une école, une institution ou un autre endroit d'une personne à charge, qu'une personne habilitée à cette fin atteste par écrit être quelqu'un qui, en raison d'un handicap physique ou mental, a besoin d'équipement, d'installations ou de personnel spécialisé fournis par cette école ou institution ou à cet autre endroit pour le soin de particuliers ayant un handicap semblable au sien. Conformément à la règle d'interprétation ejusdem generis, l'expression "autre endroit" qui fait partie de l'énumération "dans une école, une institution ou un autre endroit", devrait tirer son sens des termes qui la précèdent. Nous sommes d'avis qu'un centre équestre thérapeutique ne peut pas être considéré comme étant un "autre endroit" aux fins de l'application de l'alinéa 118.2(2)e) puisqu'il ne s'agit pas d'un endroit suffisamment similaire à une école ou à une institution. Par conséquent, dans cette situation, le contribuable n'a pas droit au crédit d'impôt pour frais médicaux pour les dépenses engagées pour les séances en équitation thérapeutique à l'égard de son fils.

À titre de renseignements supplémentaires, nous tenons à vous indiquer que le crédit d'impôt pour la condition physique des enfants permet aux contribuables de demander un montant maximal de 500$ par année à l'égard des "dépenses admissibles" pour activités physiques engagées pour les années d'imposition 2007 et suivantes pour chaque enfant qui est inscrit à un programme d'activités physiques visés par règlement. Selon la définition de "enfant admissible" prévue au paragraphe 118.03(1), est un enfant admissible d'un particulier pour une année d'imposition tout enfant du particulier qui, au début de cette année est selon le cas, est âgé de moins de seize(16) ans ou est âgé de moins de dix-huit(18) ans dans le cas où une somme est déductible au titre de l'enfant handicapé en application de l'article 118.3.

De plus, conformément au paragraphe 118.03(2.1), un contribuable peut avoir droit à un montant additionnel de 500$ au titre du crédit d'impôt pour la condition physique pour un enfant handicapé. Ce crédit additionnel est accordé lorsque le contribuable a droit au crédit d'impôt pour personnes handicapées et lorsqu'au moins 100$ est demandé aux termes du crédit d'impôt général pour la condition physique de l'enfant.

Selon le paragraphe 118.03(1), une dépense admissible pour activité physique représente la somme versée pour l'inscription ou l'adhésion d'un enfant admissible à un programme d'activité physique visé par règlement. En général, selon les paragraphes 9400(1) et (2) du Règlement de l'impôt sur le revenu ("RIR"), ce programme doit remplir les critères suivants:

- il doit être continu, soit d'une durée minimale de huit(8) semaines consécutives

- il doit être supervisé

- il doit être convenable pour les enfants

- il doit comprendre une part importante d'activités physiques qui contribuent à l'endurance cardiorespiratoire, ainsi qu'à la réalisation d'un ou de plusieurs des objectifs suivants: la force musculaire, l'endurance musculaire, la souplesse ou l'équilibre.

Le paragraphe 9400(5) du RIR élargit la définition du terme "activité physique" de façon à y inclure l'équitation. Par conséquent, nous sommes d'avis que les séances en équitation thérapeutique ayant lieu à un centre équestre pourraient donner droit au crédit d'impôt pour la condition physique des enfants et au crédit d'impôt additionnel pour la condition physique des enfants handicapés.

Dans cette situation, cependant, nous tenons à vous indiquer que le contribuable n'a pas droit à ces crédits pour les dépenses qu'il a engagé au cours de l'année d'imposition 2006 puisque les montants payés avant 2007 ne donnent pas droit au crédit. Pour les années 2007 et suivantes, nous sommes également d'avis que ce crédit n'est pas disponible au contribuable puisque nous comprenons que l'enfant sera âgé de XXXXXXXXXX ans au début de l'année.

Accès à l'information

À titre de renseignement, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si votre client demande une copie de cette note de service, il est possible de lui fournir la version de la bibliothèque électronique. Le client peut aussi demander une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du client. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Jackie Page, au (819) 994-2898. Une copie à remettre au client vous sera envoyée.

Nous espérons que les commentaires précités vous seront utiles. Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

Randy Hewlett
Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(2) - Paragraph 118.2(2)(e)

a riding school is not an “other place”

Regarding the ineligibility of fees paid for therapeutic riding sessions (recommended by a physiatrist for a child with encephalopathy with quadriparesis) under s. 118.2(2)(e), the Directorate stated:

Under the ejusdem generis rule of interpretation, the term "other place", which is part of the enumeration "in a school, institution or other place", should derive its meaning from the terms preceding it. It is our view that a therapeutic riding school cannot be considered an "other place" for the purposes of paragraph 118.2(2)(e) since it is not a place sufficiently similar to a school or institution. Consequently, in this situation, the taxpayer is not entitled to the medical expense tax credit for the expenses incurred for the therapeutic riding sessions for the taxpayer’s son.

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12 February 2008 Internal T.I. 2007-0240721I7 F - Crédit d'impôt pour frais médicaux

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