25 April 2008 External T.I. 2008-0274401E5 F - Crédit d'impôt pour enfant

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118(1)b.1) 118(9.1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Meaning of the term “ordinarily resides”

Meaning of the expression "throughout the year”

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] What is the meaning of the words "ordinarily" and "throughout the … year" in paragraph 118(1)(b.1) of the Income Tax Act? Does the fact that a Relevé 4 was issued for a child prevent a parent from claiming the $2,000 credit for that child?

Position: Whether an individual can claim the child credit in respect of their child is a question of fact. The fact that a Relevé 4 has been issued in the child's name is one of the factors to be considered. Since the term "throughout the year" is not defined in the legislation, one must rely on the literal meaning. A taxpayer is ordinarily resident at the place where in the ordinary course of his or her life he or she regularly, normally or customarily lives.

							Marie-Claude Hébert
XXXXXXXXXX 	  					Advocate
							2008-027440
April 25, 2008

Dear Madam,

Subject: Credit in line 367 of Schedule 1 of the Income Tax and Benefit Return

This is further to your request of April 7, 2008 for our opinion as to the meaning of the terms "ordinarily", "usually" and "throughout the year" in the context of the $2,000 child tax credit.

More specifically, where a Relevé 4 (a provincial information slip on which the proportion of property taxes attributable to a dwelling is recorded and that Quebec landlords must give to their tenants) has been issued to a child for a particular year, you wish to know if the child's parent(s) can claim the child tax credit for that particular year.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

The situation you have indicated in your letter appears to relate to an actual situation involving a specific taxpayer. As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to determining whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination is made first by our Tax Services Offices as a result of their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you.

Meaning of the term “ordinarily resides”

Under subparagraph 118(1)(b.1)(i), an individual may claim the $2,000 child tax credit for each child of the individual who is under 18 years of age at the end of a particular year and who ordinarily resides throughout the year with the individual together with another parent of the child. In your letter you referred to the term "ordinarily resides", which is the English equivalent of the term " réside habituellement ".

Paragraph 118(1)(b.1) is new law and there is no case law to date on the meaning of "ordinarily resides” [“réside habituellement”] in relation to that provision. However, a similar term, "ordinarily resided" [“habitait ordinairement”], is used in the definition of "eligible relocation" in subsection 248(1) for the purposes of the moving expense deduction in section 62 (note that the English version of the definition of eligible relocation and that of paragraph 118(1)(b.1) use virtually identical terms, i.e. "ordinarily resided" and "ordinarily resides").

For purposes of the moving expense deduction, the courts have generally followed the interpretation of the term "ordinarily resident" set out in Thomson v. M.N.R., [1946] S.C.R. 209. In that case, the Supreme Court of Canada had to determine whether a taxpayer was ordinarily resident in Canada. The Court held that a person is ordinarily resident at the place where in the ordinary course of his life he regularly, normally or customarily lives. Sojourning in a place is staying or visiting a place exceptionally, irregularly or intermittently. The Court also said that the duration of the visit or stay was not a determining factor.

Meaning of the expression "throughout the year”

This term is not defined for the purposes of the Act. However, subsection 118(9.1) states that in the case of a child who in a taxation year is born, adopted or dies, the reference to “throughout the taxation year” in subparagraph 118(1)(b.1)(i) is to be read as a reference to “throughout the portion of the taxation year that is after the child’s birth or adoption or before the child’s death”.

Given this clarification, we are of the view that the expression "throughout the year" must be given its literal meaning, which implies that the conditions must be satisfied at any time during the taxation year, i.e. from January 1 to December 31 (except in the circumstances described in subsection 118(9.1)).

In light of the foregoing, we confirm that the question of whether a child described in subparagraph 118(1)(b.1)(i) ordinarily resides with his or her parents throughout the year for purposes of the $2,000 child credit is one of fact. Whether a child is issued a Relevé 4 for a particular taxation year will be a relevant consideration in the analysis of the situation. These opinions are not advance income tax rulings and, as stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, are not binding.

Best regards,

François Bordeleau, LL.B.

Manager
Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Sens de l'expression " réside habituellement "

Sens de l'expression " tout au long de l'année "

Principales Questions: Quelle est la signification des termes "habituellement" et "tout au long de l'année" que l'on retrouve à l'alinéa 118(1)(b.1) de la Loi de l'impôt sur le revenu? Est-ce que le fait qu'un relevé 4 ait été émis pour un enfant, empêche un parent de réclamer le crédit de 2 000 $ à l'égard de cet enfant?

Position Adoptée: La question de savoir si un particulier peut réclamer le crédit pour enfant à l'égard de son enfant est une question de fait. Le fait qu'un relevé 4 ait été émis au nom de l'enfant est un des éléments à considérer. Puisque l'expression " tout au long de l'année n'est pas définie dans la loi, il faut donc s'en remettre au sens littéraire. Un contribuable réside habituellement à l'endroit où dans la routine de sa vie il vit régulièrement, normalement ou habituellement.

							Marie-Claude Hébert
XXXXXXXXXX 	  					Avocate
							2008-027440
Le 25 avril 2008

Madame,

Objet: Crédit de la ligne 367 de l'Annexe 1 de la Déclaration de revenus et de prestations

La présente fait suite à votre demande du 7 avril 2008 par laquelle vous demandez notre opinion quant à la signification des termes " ordinairement ", " habituellement " et " tout au long de l'année " dans le contexte du crédit d'impôt pour enfant de 2 000 $.

Plus spécifiquement, lorsqu'un relevé 4 (feuillet de renseignements provincial sur lequel est inscrite la proportion des taxes foncières attribuable à un logement que les propriétaires de logements au Québec doivent remettre à leurs locataires) a été émis à un enfant pour une année donnée, vous désirez savoir si le ou les parents de cet enfant peuvent se prévaloir du crédit d'impôt pour enfant pour cette année donnée.

A moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (" LIR ").

La situation que vous avez indiquée dans votre lettre semble liée à une situation de fait qui concerne un contribuable précis. Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles.

Sens de l'expression " réside habituellement "

Selon le sous-alinéa 118(1)b.1)(i), un particulier peut réclamer le crédit d'impôt pour enfant de 2 000 $ pour chacun de ses enfants qui est âgé de moins de 18 ans à la fin d'une année donnée et qui réside habituellement, tout au long de l'année, avec le particulier et un autre parent de l'enfant. Dans votre lettre vous faites référence au terme " ordinairement ", qui provient de l'équivalent anglais de l'expression " réside habituellement ".

L'alinéa 118(1)b.1) est de droit nouveau et il n'y a pas de jurisprudence à ce jour sur la signification du terme " réside habituellement " relativement à cet alinéa. Toutefois, une expression similaire, " habitait ordinairement ", est utilisée dans la définition de " réinstallation admissible " au paragraphe 248(1) aux fins de la déduction pour frais de déménagement à l'article 62 (notez que la version anglaise de la définition de réinstallation admissible et celle de l'alinéa 118(1)b.1) utilisent des expressions quasi-identiques, soit " ordinarily resided " et " ordinarily resides ").

Pour les fins de la déduction pour frais de déménagement, les tribunaux ont généralement suivi l'interprétation du terme " ordinarily resided " établie dans l'arrêt Thomson c. M.N.R., [1946] S.C,R. 209. En effet, dans cette affaire, la Cour suprême du Canada devait déterminer si un contribuable habitait ou était un résident habituel du Canada. La Cour a statué qu'une personne réside habituellement à l'endroit où dans la routine de sa vie elle vit régulièrement, normalement ou habituellement. Séjourner à un endroit est le fait de rester ou visiter un endroit de façon exceptionnelle, irrégulière ou par intermittence. La Cour à également dit que la durée de la visite ou du séjour n'était pas un facteur déterminant.

Sens de l'expression " tout au long de l'année "

Cette expression n'est pas définie aux fins de la LIR. Cependant, le paragraphe 118(9.1) indique que dans le cas d'un enfant qui naît, est adopté ou décède au cours d'une année, l'expression " tout au long de l'année " vaut mention de " tout au long de la partie de l'année qui est postérieure à sa naissance ou son adoption ou antérieure à son décès ".

Étant donné cette précision, nous sommes d'avis que l'expression " tout au long de l'année " doit recevoir le sens littéraire, ce qui implique que les conditions doivent être rencontrées à tout moment de l'année d'imposition, soit du 1er janvier au 31 décembre (sauf pour les cas mentionnés au paragraphe 118(9.1)).

À la lumière de ce qui précède, nous confirmons que la question de savoir si un enfant visé au sous-alinéa 118(1)b.1)(i) réside habituellement avec ses parents tout au long de l'année pour les fins du crédit pour enfant de 2 000 $ en est une de fait. Le fait qu'un enfant se voie émettre un relevé 4 pour une année d'imposition donnée sera un des éléments pertinents à considérer dans le cadre de l'analyse du dossier. Les présentes opinions ne constituent pas des décisions anticipées et, tel qu'il est indiqué au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, elles ne nous lient pas.

Nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos sentiments les meilleurs.

François Bordeleau, LL.B.

Gestionnaire
Section des entreprises et des sociétés de personnes
Division des entreprises et des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118 - Subsection 118(1) - Paragraph 118(1)(b.1)

meaning of "ordinarily reside" and "throughout the … year"

Regarding a query as to the meaning of "ordinarily reside" and "throughout the … year" in s. 118(1)(b.1), CRA stated:

Thomson … held that a person is ordinarily resident at the place where in the ordinary course of his life he regularly, normally or customarily lives. …

[S]ubsection 118(9.1) states that in the case of a child who in a taxation year is born, adopted or dies, the reference to “throughout the taxation year” in subparagraph 118(1)(b.1)(i) is to be read as a reference to “throughout the portion of the taxation year that is after the child’s birth or adoption or before the child’s death”.

Given this clarification, we are of the view that the expression "throughout the year" must be given its literal meaning, which implies that the conditions must be satisfied at any time during the taxation year, i.e. from January 1 to December 31 (except in the circumstances described in subsection 118(9.1)).

Words and Phrases

ordinarily reside throughout the year

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Meaning of the expression "throughout the year”

Sens de l'expression " réside habituellement "

Sens de l'expression " tout au long de l'année "