7 October 2011 Roundtable, 2011-0411871C6 F - Employé constitué en société

Unedited CRA Tags

125(7); 18(1)p); 248(1)

View modes

Translation

Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Is it possible for a PSB [personal support business] to have more than one corporate employee? In the example above, would it be possible to conclude that the two individuals are incorporated employees and that in this case both salaries are deductible?

Position: A corporation may carry on a PSB even if it has more than one incorporated employee, to the extent that the following provisions apply to each of those employees:

each incorporated employee is a specified shareholder of the PSB, as that expression is defined in subsection 248(1). Generally, a specified shareholder of a corporation is a shareholder who, directly or indirectly, at any time in the year, owns at least 10% of the issued shares of a particular class of the capital stock of the corporation;
each incorporated employee provides services on behalf of the PSB to a person or a partnership;
had it not been for the existence of the corporation carrying on a PSB, it must be reasonable to consider each incorporated employee to be an officer or employee of the person or partnership to whom the services are rendered.

In the example above, a corporation that carries on a PSB will be able to deduct the salaries of both trucker spouses if both spouses are considered to be incorporated employees of the corporation.

Reasons: The Income Tax Act

FEDERAL TAX ROUNDTABLE 7 OCTOBER 2011
APFF CONFERENCE 2011

Question 19

PSB and the concept of “incorporated employee”

On many occasions, the CRA has adopted positions on the deductibility of certain expenses incurred by a corporation carrying on a "personal services business" ("PSB"). Among others, Technical Interpretation 2009-0320491E5 dated August 4, 2009 states that the salary paid to the spouse of an "incorporated employee" is not deductible in computing the income of a corporation carrying on a PSB. In that interpretation, the spouse provided services only to the PSB.

However, it is not uncommon to see two spouses working together for the same corporation. For example, two people who are spouses could provide trucking services on behalf of a corporation operating a PSB to the same third party ("external services"). In addition, each would take care of certain internal tasks of the PSB ("internal services"), for example, the maintenance and repair of trucks, keeping trip records and accounting.

The definition of personal services business in subsection 125(7) states that an individual who performs services "on behalf of the corporation" is an "incorporated employee". Under paragraph 18(1)(p), the salary paid to a corporate employee is deductible in computing the PSB's income.

Questions to the CRA:

Is it possible for a PSB to have more than one corporate employee? In the example above of the two trucker spouses, would it be possible to conclude that the two individuals are incorporated employees and that in this case both salaries are deductible?

CRA Response

A corporation carries on a PSB to the extent that the specified shareholder of the corporation provides services on behalf of the corporation to a person or partnership. It must be reasonable to conclude that, had it not been for the existence of the corporation, the specified shareholder of the corporation operating the PSB would be an officer or employee of the person or partnership to whom the services are rendered. A person who provides services on behalf of the corporation carrying on the PSB is commonly referred to as an "incorporated employee". For the current purposes, we have assumed that paragraphs (c) and (d) of the definition of "personal services business" are not applicable.

In our view, a corporation could carry on a PSB even if it has more than one incorporated employee, to the extent that the following provisions apply to each of those employees:

Each incorporated employee is a specified shareholder of the PSB, as that expression is defined in subsection 248(1). Generally, a specified shareholder of a corporation is a shareholder who, directly or indirectly, at any time in the year, owns at least 10% of the issued shares of a particular class of the capital stock of the corporation;
Each incorporated employee provides services on behalf of the PSB to a person or a partnership;
Had it not been for the existence of the corporation carrying on the PSB, it must be reasonable to consider each incorporated employee to be an officer or employee of the person or partnership to whom the services are rendered.

Thus, in the example above, a corporation that carries on a PSB will be able to deduct the salaries of the two trucker spouses if the two trucker spouses are considered to be incorporated employees of the corporation.

François Bordeleau
(613) 957-8972
2011-041187

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-il possible pour une EPSP d'avoir plus d'un employé constitué en société ? Dans l'exemple mentionné ci-dessus, serait-il possible de conclure que les deux particuliers sont des employés constitués en société et qu'en l'occurrence les deux salaires sont déductibles?

Position Adoptée: Une société peut exploiter une EPSP même si elle a plus d'un employé constitué en société, dans la mesure où les stipulations suivantes s'appliquent à chacun de ces employés :
• chaque employé constitué en société est un actionnaire déterminé de l'EPSP, telle que cette expression est définie au paragraphe 248(1) L.I.R. Généralement, un actionnaire déterminé d'une société est un actionnaire qui, directement ou indirectement, à un moment de l'année, possède au moins 10 % des actions émises d'une catégorie donnée du capital-actions de la société;
• chaque employé constitué en société fournit des services pour le compte de l'EPSP à une personne ou à une société de personnes;
• n'eut été de l'existence de la société exploitant une EPSP, il doit être raisonnable de considérer chaque employé constitué en société comme étant un cadre ou un employé de la personne ou de la société de personnes à qui les services sont rendus.
Dans l'exemple précité, une société qui exploite une EPSP pourra déduire les salaires des deux conjoints camionneurs si les deux conjoints camionneurs sont considérés comme étant des employés constitués en société de la société.

Raisons: Loi de l'impôt sur le revenu

TABLE RONDE SUR LA FISCALITÉ FÉDÉRALE DU 7 OCTOBRE 2011
APFF - CONGRÈS 2011

Question 19

EPSP et la notion d'" employé constitué en société "

À de maintes reprises, l'ARC a pris position quant à la déductibilité de certaines dépenses engagées par une société exploitant une "entreprise de prestation de services personnels" (" EPSP "). Entre autres, l'interprétation technique 2009-0320491E5 datée du 4 août 2009 mentionne que le salaire versé au conjoint d'un " employé constitué en société " (" incorporated employee ") n'est pas déductible dans le calcul du revenu de la société exploitant une EPSP. Dans cette interprétation, le conjoint rendait des services uniquement à l'EPSP.

Toutefois, il n'est pas rare de voir deux conjoints travailler ensemble pour la même société. Par exemple, deux personnes qui sont des conjoints pourraient rendre des services de camionnage pour le compte d'une société exploitant une EPSP à une même tierce société (" services externes "). De plus, chacun veillerait à certaines tâches internes de l'EPSP (" services internes "), à titre d'exemple, l'entretien et réparation des camions, la tenue des registres de déplacement et la comptabilité.

La définition d'entreprise de prestation de services personnels au paragraphe 125(7) L.I.R. mentionne qu'un particulier qui fournit des services " pour le compte de la société " est un " employé constitué en société ". En vertu de l'alinéa 18(1)p) L.I.R., le salaire versé à un employé constitué en société est déductible dans le calcul du revenu de l'EPSP.

Questions à l'ARC :

Est-il possible pour une EPSP d'avoir plus d'un employé constitué en société ? Dans l'exemple mentionné ci-dessus avec les deux conjoints camionneurs, serait-il possible de conclure que les deux particuliers sont des employés constitués en société et qu'en l'occurrence les deux salaires sont déductibles?

Réponse de l'ARC

Une société exploite une EPSP dans la mesure où l'actionnaire déterminé de la société fournit des services pour le compte de la société à une personne ou une société de personnes. Il doit être raisonnable de conclure que, n'eut été de l'existence de la société, l'actionnaire déterminé de la société exploitant l'EPSP aurait été un cadre ou un employé de la personne ou de la société de personnes à qui les services sont rendus. La personne qui fournit des services pour le compte de la société exploitant l'EPSP est communément désigné sous l'appellation " employé constitué en société ". Aux fins de la présente, nous présumons que les alinéas c) et d) de la définition de " entreprise de prestation de services personnels " ne sont pas applicables.

À notre avis, une société pourrait exploiter une EPSP même si elle a plus d'un employé constitué en société, dans la mesure où les stipulations suivantes s'appliquent à chacun de ces employés :

Chaque employé constitué en société est un actionnaire déterminé de l'EPSP, telle que cette expression est définie au paragraphe 248(1) L.I.R. Généralement, un actionnaire déterminé d'une société est un actionnaire qui, directement ou indirectement, à un moment de l'année, possède au moins 10 % des actions émises d'une catégorie donnée du capital-actions de la société;
Chaque employé constitué en société fournit des services pour le compte de l'EPSP à une personne ou à une société de personnes;
N'eut été de l'existence de la société exploitant une EPSP, il doit être raisonnable de considérer chaque employé constitué en société comme étant un cadre ou un employé de la personne ou de la société de personnes à qui les services sont rendus.

Ainsi, dans l'exemple précité, une société qui exploite une EPSP pourra déduire les salaires des deux conjoints camionneurs si les deux conjoints camionneurs sont considérés comme étant des employés constitués en société de la société.

François Bordeleau
(613) 957-8972
2011-041187

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 125 - Subsection 125(7) - Personal Services Business

PSB can have two spouses as incorporated employees

Two spouses provide trucking services on behalf of a corporation operating a PSB to the same third party. Are they incorporated employees so that both salaries are deductible? CRA responded:

In our view, a corporation could carry on a PSB even if it has more than one incorporated employee, to the extent that the following provisions apply to each of those employees:

Each incorporated employee is a specified shareholder of the PSB … .;

Each incorporated employee provides services on behalf of the PSB to a person or a partnership;

Had it not been for the existence of the corporation carrying on the PSB, it must be reasonable to consider each incorporated employee to be an officer or employee of the person or partnership to whom the services are rendered.

Thus … a corporation that carries on a PSB will be able to deduct the salaries of the two trucker spouses if the two trucker spouses are considered to be incorporated employees of the corporation.

You are here

7 October 2011 Roundtable, 2011-0411871C6 F - Employé constitué en société

View modes

Translation disclaimer