29 February 2012 External T.I. 2011-0427831E5 F - Chantier particulier

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6(1)a); 6(1)b); 6(6)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] 1) In a particular situation, are transportation allowances taxable benefits under paragraph 6(1)(b)?
2) If so, are those transportation allowances covered by paragraph 6(6)(b)?
3) In a situation where the benefits received are board and lodging allowances, would those benefits be covered by paragraph 6(6)(a)?

Position: Question of fact.

Reasons: General comments.

XXXXXXXXXX
				I. Landry, M. Fisc.
				2011-042783

February 29, 2012

Dear Sir,

Subject: Paragraphs 6(1)(a) and (b) and subsection 6(6) of the Income Tax Act

This is in response to your letter of November 7, 2011 in which you requested our comments regarding the application of paragraphs 6(1)(a) and (b) and subsection 6(6) of the Income Tax Act (the "Act") in the context of a particular situation summarized below (the "Particular Situation").

All legislative references herein are to the provisions of the Act.

Particular Situation

The Particular Situation that you have submitted to us as we understand it can be summarized as follows:

In the context of a particular project, an employer (the "Employer") hired new employees who were assigned to a special work site within the meaning of subparagraph 6(6)(a)(i) or at a location described in subparagraph 6(6)(a)(ii).

New employees are required to provide accommodation and meals when posted to the special work site or to the location described in subparagraph 6(6)(a)(ii). On the other hand, some employees who return to their principal place of residence to spend the weekend are entitled to a transportation allowance. Those transportation allowances are not paid by the Employer. There is no employment relationship between the payor of the allowance and the employees.

Your Questions

1. Are the transportation allowances received by the employees taxable benefits under paragraph 6(l)(b)?
2. If so, do these transportation allowances come within paragraph 6(6)(b)?
3. If the employees received a board and lodging allowance instead of a transportation allowance, would those benefits come within paragraph 6(6)(a)?

Our Comments

The situation that you submitted appears to us to be an actual situation for which we cannot give you a definitive opinion. However, we are able to offer the following general comments that may be helpful to you.

Where an employee receives sums for personal and living expenses, that may result in a taxable benefit to that employee. The payment generally takes the form of an allowance or reimbursement of expenses.

Where amounts constitute a reimbursement of an employee's personal expenses, such amounts must generally be included in the computation of the employee's income by virtue of paragraph 6(1)(a) except for the benefits listed under paragraphs 6(1)(a)(i) to (v) or benefits to which subsection 6(6) applies.

Paragraph 6(1)(a) does not require the employer to provide the benefit.

The question of whether a benefit has been granted is a question of fact that can only be determined after a consideration of each particular case. However, we are of the view that there would be a benefit by virtue of paragraph 6(1)(a) if the amounts received by the employees have any connection with their employment.

Where amounts qualify as allowances, they are generally included in the employee's income by virtue of paragraph 6(1)(b) unless they satisfy the conditions of one of the exceptions set out in subparagraphs 6(1)(b)(i) to (ix) or the conditions of subsection 6(6).

Although the term "allowance" is not defined in the Act, it usually means any periodic or other payment that an employee receives in addition to the employee’s salary or wages, without having to justify its use. The allowance can be calculated according to distance or time or according to any other criterion.

Generally, subparagraph 6(6)(a)(i) provides that a taxpayer does not have to include in computing the income of the taxpayer a benefit by virtue of subsection 6(1) if that benefit represents the value of, or an allowance (not in excess of a reasonable amount) in respect of expenses the taxpayer has incurred for the taxpayer’s board and lodging for a period at a special work site. That special work site must be a location at which the duties performed by the taxpayer were of a temporary nature. In addition, the taxpayer must maintain at another location a self-contained domestic establishment as the taxpayer’s principal place of residence that was, throughout the period, available for the taxpayer’s occupancy and not rented by the taxpayer to any other person, and to which, by reason of distance, the taxpayer could not reasonably be expected to have returned daily from the special work site. There is also a requirement that the period during which the taxpayer was required by the taxpayer’s duties to be away from the taxpayer’s principal place of residence, or to be at the special work site or location, was not less than 36 hours. Paragraph 6(6)(a) does not require the employer to pay to the taxpayer the amount representing the value of the expenses incurred by the taxpayer in respect of the taxpayer’s board and lodging.

Generally, paragraph 6(6)(b) provides that a taxpayer does not have to include in computing the income of a taxpayer a benefit by virtue of subsection 6(1) if that benefit represents the value of, or an allowance (not in excess of a reasonable amount) in respect of expenses the taxpayer has incurred for transportation between the principal place of residence and the special work site in respect of a period described in paragraph 6(6)(a) during which the taxpayer received board and lodging, or a reasonable allowance in respect of board and lodging, from the taxpayer’s employer. Paragraph 6(6)(b) does not require that it be the employer who pays to the taxpayer the amount representing the value of the expenses incurred by the taxpayer for the transportation but requires that the amount of the board and lodging referred to in 6(6)(a) be paid by the employee’s employer. In addition, generally, to be reasonable, an allowance must be comparable to the actual expenses it covers.

Under the facts submitted to us in this request, the transportation allowances do not come within paragraph 6(6)(b), particularly because the employees do not receive an amount from their employer referred to in paragraph 6(6)(a).

Finally, you asked us whether an allowance for board and lodging paid in the Particular Situation could come within paragraph 6(6)(a) if the employees were receiving that type of allowance instead of an allowance for transportation.

The question of whether an allowance to cover board and lodging expenses received by a taxpayer meets the conditions for the application of paragraph 6(6)(a) is a question of fact which we cannot determine in the context of a general request. That determination can only be made in the light of an examination of all relevant facts such as the employment contract and the nature of the work.

This opinion does not concern the concept of a special work site, or what is a location referred to in 6(6)(a)(ii), and we are not expressing an opinion on those subjects.

Best regards,

Michel Lambert, CA, M. Fisc.
for the Director
Reorganizations Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: 1) Dans une situation donnée, est-ce que des allocations pour le transport sont des avantages imposables en vertu de l'alinéa 6(1)b)?
2) Si oui, est-ce que ces allocations pour le transport sont visées par l'alinéa 6(6)b)?
3) Dans la situation où les allocations reçues seraient plutôt des allocations à titre de pension et de logement, est-ce que ces allocations seraient visées par l'alinéa 6(6)a)?

Position Adoptée: Question de fait.

Raisons: Commentaires généraux.

XXXXXXXXXX
				I. Landry, M. Fisc.
				2011-042783

Le 29 février 2012

Monsieur,

Objet : Alinéas 6(1)a) et b) et paragraphe 6(6) de la Loi de l'impôt sur le revenu

La présente fait suite à votre lettre du 7 novembre 2011 dans laquelle vous nous demandez nos commentaires concernant l'application des alinéas 6(1)a) et b) et du paragraphe 6(6) de la Loi de l'impôt sur le revenu (" Loi ") dans le cadre d'une situation particulière ci-après sommairement exposée (" Situation donnée ").

Tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Situation donnée

La Situation donnée que vous nous avez soumise et telle que nous la comprenons peut se résumer de la façon suivante :

Dans le cadre d'un projet donné, un employeur (" l'Employeur ") a embauché des nouveaux employés qui ont été affectés sur un chantier particulier au sens du sous-alinéa 6(6)a)(i) ou à un endroit visé au sous-alinéa 6(6)a)(ii).

Les nouveaux employés doivent s'acquitter de leur logement et de leurs repas lors de leur affectation sur le chantier particulier ou à l'endroit visé au sous-alinéa 6(6)a)(ii). Par contre, certains employés qui reviennent à leur lieu principal de résidence pour y passer leur fin de semaine ont droit à une allocation pour le transport. Ces allocations pour le transport ne sont pas payées par l'Employeur. Il n'existe aucun lien d'emploi entre le payeur de l'allocation et les employés.

Vos questions

1. Est-ce que les allocations pour le transport reçues par les employés sont des avantages imposables en vertu de l'alinéa 6(l)b)?
2. Si oui, est-ce que ces allocations pour le transport sont visées par l'alinéa 6(6)b)?
3. Si les employés recevaient une allocation à titre de pension et logement à la place d'une allocation pour le transport, est-ce que ces allocations seraient visées par l'alinéa 6(6)a)?

Nos commentaires

La situation que vous nous soumettez s'apparente à une situation réelle pour laquelle nous ne pouvons vous rendre une opinion définitive. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

Lorsqu'un employé reçoit des sommes pour ses frais personnels et de subsistance, il peut en résulter un avantage imposable pour cet employé. En général, le paiement se fait sous forme d'allocation ou de remboursements de dépenses.

Lorsque des sommes constituent un remboursement de dépenses personnelles d'un employé, ces sommes doivent généralement être incluses dans le calcul du revenu de l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)a) à l'exception des avantages énumérées aux sous-alinéas 6(1)a)(i) à (v) ou des avantages où le paragraphe 6(6) s'applique.

L'alinéa 6(1)a) n'exige pas que ce soit l'employeur qui procure l'avantage.

La question de savoir si un avantage a été accordé est une question de fait qui ne peut être déterminée qu'après un examen de chaque cas particulier. Cependant, nous sommes d'avis qu'il y aurait un avantage en vertu de l'alinéa 6(1)a) si les sommes reçues par les employés ont un lien quelconque avec leur emploi.

Lorsque des sommes se qualifient plutôt à titre d'allocations, elles sont généralement incluses au revenu de l'employé en vertu de l'alinéa 6(1)b) sauf si elles respectent les conditions de l'une des exceptions énoncées aux sous-alinéas 6(1)b)(i) à (ix) ou les conditions du paragraphe 6(6).

Bien que le terme " allocation " ne soit pas défini dans la Loi, il signifie généralement tout paiement périodique ou autre qu'un employé reçoit en plus de son traitement ou salaire, sans avoir à en justifier l'emploi. L'allocation peut être calculée en fonction de la distance ou du temps ou selon tout autre critère.

De façon générale, le sous-alinéa 6(6)a)(i) prévoit qu'un contribuable n'a pas à inclure dans le calcul de son revenu un avantage en vertu du paragraphe 6(1) si cet avantage représente la valeur des frais ou une allocation (n'excédant pas un montant raisonnable) se rapportant aux frais qu'il a supportés pour sa pension et son logement pendant une période donnée sur un chantier particulier. Ce chantier particulier doit être un endroit où le travail accompli par le contribuable était un travail de nature temporaire. De plus, le contribuable doit tenir ailleurs et comme lieu principal de résidence, un établissement domestique autonome qui est resté à sa disposition pendant toute la période et qui n'a pas été loué à une autre personne et où on ne pouvait raisonnablement s'attendre à ce qu'il retourne quotidiennement étant donné la distance entre l'établissement et le chantier. Il y a également une exigence à l'effet que la période au cours de laquelle le travail de l'employé l'a obligé à s'absenter de son lieu principal de résidence ou à être sur ce chantier était d'au moins 36 heures. L'alinéa 6(6)a) n'exige pas que ce soit l'employeur qui paye au contribuable le montant représentant la valeur des frais que ce dernier a supportés pour sa pension et son logement.

De façon générale, l'alinéa 6(6)b) prévoit qu'un contribuable n'a pas à inclure dans le calcul de son revenu un avantage en vertu du paragraphe 6(1) si cet avantage représente la valeur des frais ou une allocation (n'excédant pas un montant raisonnable) se rapportant aux frais qu'il a supportés pour le transport entre son lieu principal de résidence et le chantier particulier, au titre d'une période visée à l'alinéa 6(6)a) pendant laquelle il a reçu de son employeur la pension et le logement ou une allocation raisonnable au titre de la pension et du logement. L'alinéa 6(6)b) n'exige pas que ce soit l'employeur qui paye au contribuable le montant représentant la valeur des frais que ce dernier a supportés pour le transport mais il exige que le montant de la pension visée à l'alinéa 6(6)a) soit payé par son employeur. De plus, généralement, pour être raisonnable, une allocation doit être comparable aux frais réels qu'elle couvre.

Selon les faits qui nous ont été soumis dans le cadre de la présente demande, les allocations pour le transport ne sont pas visées par l'alinéa 6(6)b) notamment parce que les employés ne reçoivent pas de leur employeur un montant visé à l'alinéa 6(6)a).

Finalement, vous nous demandez si une allocation ou une indemnité pour la pension et le logement versée dans la Situation donnée pourrait être visée par l'alinéa 6(6)a) si les employés recevaient ce type allocation ou d'indemnité à la place d'une allocation pour le transport.

La question de savoir si une allocation pour couvrir les frais de pension et de logement reçue par un contribuable respecte les conditions d'application de l'alinéa 6(6)a) est une question de fait sur laquelle nous ne pouvons nous prononcer dans le contexte d'une demande générale. Cette détermination ne peut se faire qu'à la lumière de l'examen de tous les faits pertinents comme par exemple le contrat d'emploi et la nature du travail.

La présente opinion ne porte pas sur la notion de chantier particulier ni sur ce qu'est un endroit visé au sous-alinéa 6(6)a)(ii) et nous n'exprimons pas d'opinion sur ces sujets.

Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

Michel Lambert CA, M. Fisc.
pour le Directeur
Division des réorganisations
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(6) - Paragraph 6(6)(b)

transportation allowance not excluded under s. 6(6)(b) if employee does not receive board and lodging

The Employer hired new employees who were assigned to a special work site within the meaning of s. 6(6)(a)(i) or at a location described in s. 6(6)(a)(ii), and were required to provide their own accommodation and meals but, in some case, were entitled to receive a transportation allowance from a third party (not the Employer) respecting their return on weekends to their principal place of residence. If these transportation allowances are taxable under s. 6(l)(b), are they excluded under s. 6(6)(b)?

After noting the general taxability of allowances, CR went on to state,

Paragraph 6(6)(b) does not require that it be the employer who pays to the taxpayer the amount representing the value of the expenses incurred by the taxpayer for the transportation but requires that the amount of the board and lodging referred to in 6(6)(a) be paid by the employee’s employer. ...

Under the facts submitted ... the transportation allowances do not come within paragraph 6(6)(b), particularly because the employees do not receive an amount from their employer referred to in paragraph 6(6)(a).

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29 February 2012 External T.I. 2011-0427831E5 F - Chantier particulier

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