20 May 2011 External T.I. 2011-0394391E5 F - Tuition Tax Credit

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118.5

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Principal Issues: Whether fees paid by a student to buy a computer in a specific situation are eligible for the Tuition Tax Credit?

Position: No.

Raisons: See paragraph 27 of IT-516R2

20 May 2011 External T.I. 2011-0394391E5 F - Tuition Tax Credit

Principal Issues: Whether fees paid by a student to buy a computer in a specific situation are eligible for the Tuition Tax Credit?

Position: No.

Raisons: See paragraph 27 of IT-516R2

XXXXXXXXXX

									2011-039439
									I. Landry, M.Fisc.

May 20, 2011

Dear Mr. XXXXXXXXXX,

Subject: Tuition Tax Credit

This is in response to your letter of February 1, 2011 in which you requested our comments regarding the tuition tax credit under section 118.5 of the Income Tax Act (the "Act") in the following particular situation.

You describe in your letter the situation of an educational institution offering post-secondary courses. Some programs offered by that institution require students enrolled to obtain a laptop. Those students have the choice of purchasing their laptop through a pooled purchase program set up by that institution. Students who opt for this option will receive free technical support, including after-sales services for computer operation and warranty, and computer loans for repairs.

You wish to know if the cost of purchasing a laptop computer by students who have opted for this bundled purchasing program qualify as tuition fees in computing the tuition tax credit in subsection 118.5(1).

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Act.

Our Comments

It appears to us that the situation described in your letter could constitute an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of this Directorate to provide comments on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involved specific taxpayers and one or more transactions, you should submit all relevant facts and documents to the appropriate Tax Services Office for their opinion. However, we are able to offer the following general comments that may be helpful to you. It should be noted that the application of one or more provisions of the Act generally requires the analysis of all facts relating to a particular situation. Accordingly, and in light of the fact that your letter only briefly describes a particular hypothetical situation, our comments below may not be fully applicable in a particular situation.

An individual who is enrolled in a year at an educational institution - university, college or other - located in Canada providing post-secondary courses, may be entitled to the tuition tax credit provided for in paragraph 118.5(1)(a) if certain conditions are satisfied. Subparagraph 118.5(3)(c)(ii) provides that fees of any kind that are charged in respect of property to be acquired by students are not tuition fees for the purpose of calculating the tuition tax credit.

Consequently, we are of the view that in the situation you described to us, the cost of acquiring a laptop by the students who opted for the bundled purchase program does not qualify as tuition fees for the purposes of the calculating the tuition tax credit under subparagraph 118.5(3)(c)(ii). That position is consistent with that set out in paragraph 27 of Interpretation Bulletin IT-516R2, Tuition Tax Credit, which can be viewed on our website at: http://www.cra.gc.ca -arc.gc.ca/E/pub/tp/it516r2/it516r2-e.html#P237_33417, which indicates that fees for goods of enduring value that are to be retained by students are not considered eligible tuition fees for purposes of calculation the tuition tax credit.

Best Regards,

Guy Goulet CA, M. Fisc.
for the Director
Ontario Corporate Income Tax Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Whether fees paid by a student to buy a computer in a specific situation are eligible for the Tuition Tax Credit?

Position Adoptée: No.

Raisons: See paragraph 27 of IT-516R2

XXXXXXXXXX
									2011-039439
									I. Landry, M.Fisc.

Le 20 mai 2011

Monsieur XXXXXXXXXX ,

Objet : Crédit d'impôt pour frais de scolarité

La présente est en réponse à votre lettre du 1er février 2011 dans laquelle vous nous demandez nos commentaires concernant le crédit d'impôt pour frais de scolarité prévu à l'article 118.5 de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ") dans la situation particulière suivante.

Vous nous décrivez dans votre lettre la situation d'un établissement d'enseignement offrant des cours de niveau postsecondaire. Certains programmes offerts par cet établissement obligent les étudiants qui y sont inscrits à se procurer un ordinateur portable. Ces étudiants ont le choix de faire l'achat de leur ordinateur portable par l'intermédiaire d'un programme d'achat regroupé mis en place par cet établissement. Les étudiants ayant opté pour cette option obtiennent gratuitement le support technique, ce qui inclut notamment les services après-vente concernant le fonctionnement de l'ordinateur et de la garantie et le prêt d'un ordinateur lors d'une réparation.

Vous désirez donc savoir si le coût d'acquisition d'un ordinateur portable par les étudiants ayant opté pour ce programme d'achat regroupé se qualifie de frais de scolarité aux fins du calcul du crédit d'impôt pour frais de scolarité au paragraphe 118.5(1) de la Loi.

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Nos commentaires

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R5, la présente Direction n'a pas comme pratique de fournir des observations sur les opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Si votre situation concernait des contribuables précis et une ou des opérations réalisées, vous devriez soumettre tous les faits et documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié afin d'obtenir son opinion. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles. Il est à noter que l'application d'une ou de plusieurs dispositions de la Loi nécessite généralement l'analyse de tous les faits se rapportant à une situation particulière donnée. En conséquence et compte tenu du fait que votre lettre ne décrit que sommairement une situation hypothétique donnée, les commentaires que nous formulons ci-après pourraient ne pas s'appliquer intégralement dans une situation particulière donnée.

Un particulier qui est inscrit au cours d'une année à un établissement d'enseignement - université, collège ou autre - situé au Canada offrant des cours de niveau postsecondaire, peut avoir droit au crédit d'impôt pour frais de scolarité prévue à l'alinéa 118.5(1)a) de la Loi si certaines conditions sont respectées. Le sous alinéa 118.5(3)c)(ii) prévoit que les frais de toute nature qui sont exigés relativement à des biens à être acquis par les étudiants ne sont pas des frais de scolarités aux fins du calcul du crédit d'impôt pour frais de scolarité.

Conséquemment, nous sommes d'avis que dans la situation que vous nous avez décrite, le coût d'acquisition d'un ordinateur portable par les étudiants ayant opté pour le programme d'achat regroupé ne se qualifie pas de frais de scolarité aux fins du calcul du crédit d'impôt pour frais de scolarité en vertu du sous-alinéa 118.5(3)c)(ii). Cette position est en accord avec celle exposée au paragraphe 27 du Bulletin d'interprétation IT-516R2, Crédit d'impôt pour frais de scolarité, qui peut être consulté sur notre site internet à l'adresse suivante: http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tp/it516r2/it516r2-f.html#P237_33417, qui indique que les frais pour les biens durables conservés par les étudiants ne sont pas considérés comme des frais de scolarité admissibles aux fins du calcul du crédit d'impôt pour frais de scolarité.

Nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos sentiments les plus distingués.

Guy Goulet CA, M.Fisc.
pour le Directeur
Division de l'impôt des sociétés de l'Ontario
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.5 - Subsection 118.5(3) - Paragraph 118.5(3)(c) - Subparagraph118.5(3)(c)(ii)

costs of laptops purchased pursuant to bundled purchase program did not qualify

Would the cost of purchasing a laptop computer by students who have opted for participating in a bundled purchasing program set up by their university qualify as tuition fees? CRA responded:

Subparagraph 118.5(3)(c)(ii) provides that fees of any kind that are charged in respect of property to be acquired by students are not tuition fees for the purpose of calculating the tuition tax credit.

Consequently, we are of the view that in the situation you described to us, the cost of acquiring a laptop by the students who opted for the bundled purchase program does not qualify as tuition fees … .

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