24 June 2016 External T.I. 2015-0571471E5 F - Passe de ski familiale

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6(1)a)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Facts

Your comments

Our comments

I. Taxable benefit under paragraph 6(1)(a)

II- Administrative position where a benefit is offered to all employees

III- Gift Policies

IV-Value of benefit

Principal Issues: 1) Whether a family season ski and snowboard pass offered by an employer to his/her employees is a taxable benefit in a given situation? 2) If so, can the value of the family season ski pass be established at cost for the employer?

Position: 1) Question of fact. 2) No.

Reasons: 1) Taxable benefit as per 6(1)a) but either the administrative position in paragraph 33 of IT-470R or the CRA’s gift and award policy could be applicable. 2) The cost for the employer is not representative of the value of the benefit received by the employee.

XXXXXXXXXX 2015-057147

Sophie Lambert, CPA, CMA, DESS. FISC.

24 June 2016

Sir,

Subject: Privileges for Ski Center Employees

This letter is in response to your letter of February 5, 2015, asking whether a family ski pass offered by an employer to all its employees is a taxable benefit under paragraph 6(1)(a) of the Income Tax Act (footnote 1) in the situation described below.

Unless otherwise indicated, all legislative references in this letter are references to the provisions of the Act.

Facts

We understand that the employer operates a ski resort open to the public and offers its employees a family ski pass (hereinafter "Season Pass") that provides access to the ski or snowboard runs for a particular ski season. XXXXXXXXXX.

You indicated that the Season Pass is offered to employees in the form of a Christmas present or on another special occasion. It can be used by employees and their family members throughout the season. Your questions are:

You asked whether, in the situation described above, the Season Pass constitutes a taxable benefit conferred on employees under paragraph 6(1)(a) of the Act. If so, you inquire as to determining the value of such a Season Pass based on the cost to the employer.

Your comments

We summarize some of your comments as follows:

You begin your analysis by stating that, in your opinion, the Season Pass does not constitute a taxable benefit conferred on an employee in this situation since it benefits primarily the employer.

You submit that the Season Pass, giving access to the ski slopes, is necessary to perform employment duties. Indeed, the employer requires that each employee has a complete knowledge of the ski slopes and their conditions in order to be able to answer customers' questions.

You add that the ski area should be considered a recreational or fitness facility of the employer.

In addition, you cite paragraph 33 of Interpretation Bulletin IT-470R, Employees' Fringe Benefits (footnote 2), which sets out the tax treatment that may arise in situations where employees generally are permitted to use their employer's recreational facilities

Finally, you refer to the Canada Revenue Agency's administrative policy (hereinafter "CRA") which, in certain circumstances, permits certain non-cash gifts and other rewards to be extended by an employer to its employees tax-free.

Our comments

This technical interpretation provides general comments on the provisions of the Act and related legislation, where referenced. It does not confirm the income tax treatment of a particular situation involving a specific taxpayer but is intended to assist you in making that determination. The income tax treatment of particular transactions proposed by a specific taxpayer will only be confirmed by this Directorate in the context of an advance income tax ruling request submitted in the manner set out in Information Circular IC 70-6R7, Advance Income Tax Rulings and Technical Interpretations (footnote 3).

I. Taxable benefit under paragraph 6(1)(a)

Paragraph 6(1)(a) provides, inter alia, that there is to be included in computing the income of a taxpayer the value of any benefits received or enjoyed by the taxpayer, or by a person with who does not deal at arm's length with the taxpayer, in the year in respect of, in the course of, or by virtue of the taxpayer’s office or employment.

Paragraph 6(1)(a) of the Act refers to certain exceptions, but none of them applies to your situation.

Generally, in determining whether an employee must include in the calculation of his or her income the value of a benefit received or enjoyed by him or her, the following factors must be considered:

The benefit conferred on the employee is an economic advantage
The benefit is measurable and quantifiable
The benefit is provided to the employee and primarily benefits the employee (or a person with whom the employee does not deal at arm's length) and not primarily the employer.

In the given situation, it is reasonable to consider that the benefit conferred on the employee is an economic benefit and is measurable and quantifiable. However, the question of whether the Season Pass primarily benefits the employer or the employee is a question of fact which can only be resolved after a review of all the facts surrounding the situation of each employee concerned.

Furthermore, it is also the responsibility of the employer to make such a determination and to document and support this decision. Nevertheless, with respect to the opinion you expressed on the subject (footnote 4), we have some doubts that a Season Pass is necessary for the performance of the duties of all the groups of employees listed and that, in all cases, the benefit accrues primarily to the employer.

In short, if the facts show that the Season Pass primarily benefits an employee (or a person with whom he or she is not dealing at arm's length) and not primarily the employer, we are of the view that the value of that benefit should be added in computing that employee's income.

In addition, with respect to the portion of the Season Pass that allows an employee's family members to access the runs, we are of the view that it constitutes a taxable benefit to the employee.

That being said, the employer could also consider two exceptions to the above, which are the administrative position of the CRA where a benefit is offered to all employees, or the policy on gifts. We discuss these under the two headings below.

II- Administrative position where a benefit is offered to all employees

In addition to the statutory exceptions provided for in paragraph 6(1)(a) of the Act, the CRA by administrative position provides an exception that may be relevant in a case such as the one under consideration.

Paragraph 33 of Interpretation Bulletin IT-470R (footnote 5) states that where employees generally are permitted to use their employer's recreational facilities free of charge or upon payment of a nominal fee, the value of the benefit derived by an employee through such use is not normally taxable.

In addition, for the purposes of this administrative position and as indicated in your application, the CRA considers that a ski resort is a recreational facility. This position is still in effect.

However, the administrative position set out in paragraph 33 of Interpretation Bulletin IT-470R (footnote 6) does not apply to situations where recreational facilities are made available to a limited number of employees or particular groups of employees. This administrative position is also not applicable to the portion of the benefit offered to family members.

III- Gift Policies

Generally, gifts or awards that an employer gives to an employee are taxable benefits (footnote 7) under paragraph 6(1)(a) of the Act. However, the CRA has an administrative policy (footnote 8) that exempts non-cash gifts and awards in certain cases.

If it is shown that the Season Pass is offered to the employee as a gift and not as compensation, this gift could be covered by this administrative policy. In addition, this policy allows an employer to give an employee an unlimited number of non-cash gifts and awards with a combined total value of $500 or less without tax impact to the extent that the total fair market value ("FMV") of these gifts does not exceed $500 per calendar year. Any amount in excess of the $500 limit must be added to the employee's income as a taxable benefit under paragraph 6(1)(a) of the Act.

IV-Value of benefit

Finally, your last question relates to the possibility of estimating the value of the benefit (i.e. Ski Pass) based on its cost to the employer. The CRA is of the view that, in the present case, this cost would not be representative of the value of the benefit received by the employee.

We trust that these comments will be of assistance.

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Manager
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy
and Regulatory Affairs Branch

FOOTNOTES

Note to reader: Because of our system requirements, the footnotes contained in the original document are shown below instead:

1 R.S.C., 1985 (5th Supplement), ch.1, as amended (hereinafter the "Act").
2 CANADA REVENUE AGENCY, Interpretation Bulletin IT-470R, " Employees' Fringe Benefits", last revised October 9, 1999, archived. (Hereinafter " Interpretation Bulletin IT-470R "),
3 CANADA REVENUE AGENCY, Information Circular IC70-6R7 - Advance Income Tax Rulings and Technical Interpretations, April 22, 2016
4 We refer to your comment noted above that all employees must have access to the ski slopes in order to be familiar with them and be able to answer customer questions
5 Supra note 2
6 Supra note2
7 See Rules for Gifts and Rewards at: http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/bnfts/gfts/plcy-eng.html
8 See Policy for non-cash gifts and awards at: http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/bnfts/gfts/plcy2010-eng.html

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Faits

Vos commentaires

Nos commentaires

I. Avantage imposable selon l’alinéa 6(1)a)

II- Position administrative lorsqu’un avantage est offert à tous les employés

III- Politiques sur les cadeaux

IV-Valeur de l’avantage

Principal Issues: 1) Est-ce qu’une passe de ski de saison familiale donnant accès aux pistes de ski / planche à neige pour une saison, offerte par un employeur à ses employés constitue un avantage imposable dans une situation donnée? / Whether a family season ski and snowboard pass offered by an employer to his/her employees is a taxable benefit in a given situation? 2) Si oui, est-ce que la valeur de la passe de ski de saison familiale peut être établie en fonction du coût pour l’employeur? / If so, can the value of the family season ski pass be established at cost for the employer?

Position: 1) Question de fait. / Question of fact. 2) Non / No.

Reasons: 1) Avantage imposable en vertu de 6(1)a) mais la position administrative énoncée au paragraphe 33 du IT-470R ou la politique sur les cadeaux et récompenses pourrait également être applicable. / Taxable benefit as per 6(1)a) but either the administrative position in paragraph 33 of IT-470R or the CRA’s gift and award policy could be applicable. 2) Le coût pour l’employeur n’est pas représentatif de la valeur de l’avantage que reçoit l’employé. / The cost for the employer is not representative of the value of the benefit received by the employee.

XXXXXXXXXX					2015-057147
						Sophie Lambert, CPA, CMA, DESS. FISC.
Le 24 juin 2016

Monsieur,

Objet : Privilèges offerts aux employés d’un centre de ski

La présente est en réponse à votre lettre du 5 février 2015 dans laquelle vous demandez si une passe de ski familiale offerte par un employeur à tous ses employés est un avantage imposable en vertu de l’alinéa 6(1)a) de la Loi de l’impôt sur le revenu (footnote 1) dans la situation décrite ci-dessous.

À moins d’indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Faits

Nous comprenons que l’employeur opère une station de ski ouverte au public et offre à ses employés une passe de ski familiale (ci-après « Passe de saison ») qui donne accès aux pistes de ski ou de planche à neige pour une saison de ski donnée. XXXXXXXXXX.

Vous indiquez que la Passe de saison est offerte aux employés sous forme de cadeau de Noël, ou à l’occasion d’une autre fête spéciale. Elle peut être utilisée par les employés et les membres de leur famille pendant toute la saison. Vos questions sont les suivantes :

Vous demandez si, dans la situation décrite précédemment, la Passe de saison constitue un avantage imposable conféré aux employés en vertu de l’alinéa 6(1)a) de la Loi. Le cas échéant, vous nous interrogez quant à la possibilité d’établir la valeur d’une telle Passe de saison en fonction du coût qu’elle représente pour l’employeur.

Vos commentaires

Nous résumons certains de vos commentaires comme suit :

Vous débutez votre analyse en mentionnant qu’à votre avis, la Passe de saison ne constitue pas un avantage imposable conféré à un employé dans la présente situation puisqu’elle profite principalement à l’employeur.

Vous soumettez que la Passe de saison, donnant accès aux pistes de ski, est nécessaire à l’exercice des fonctions des employés. En effet, l’employeur requiert que chaque employé possède une connaissance complète des pistes de ski et de leurs conditions afin d’être en mesure de répondre aux questions des clients.

Vous ajoutez que la station de ski devrait être considérée comme étant une installation récréative ou de conditionnement physique interne de l’employeur.

De plus, vous citez le paragraphe 33 du bulletin d’interprétation IT-470R, Avantages sociaux des employés (footnote 2) qui énonce le traitement fiscal pouvant découler de situations où l’employeur permet à ses employés l’utilisation d’installations récréatives ou d’installations de conditionnement physique internes lui appartenant et destinées aux employés.

Finalement, vous faites référence à la politique administrative de l’Agence du revenu du Canada (ci-après « l’ARC ») qui, dans certaines circonstances, permet que certains cadeaux et récompenses autres qu’en espèces puissent être remis par un employeur à ses employés en franchise d’impôt.

Nos commentaires

La présente interprétation technique offre des commentaires généraux sur des dispositions contenues dans la Loi et d’autres lois connexes, le cas échéant. Elle n’a pas comme but de confirmer le traitement fiscal relativement à une situation donnée mettant en cause un contribuable en particulier, mais plutôt de vous aider à le déterminer. Notre direction ne confirme le traitement fiscal relatif aux opérations données d’un contribuable en particulier que dans le cadre d’une demande de décision anticipée en matière d’impôt sur le revenu présentée de la façon décrite dans la circulaire d’information IC 70-6R7, Décisions anticipées et interprétations techniques en matière d’impôt (footnote 3).

I. Avantage imposable selon l’alinéa 6(1)a)

L’alinéa 6(1)a) prévoit, entre autres, que la valeur des avantages quelconques qu’un contribuable, ou toute personne avec laquelle il a un lien de dépendance, a reçus ou dont il a joui au cours de l’année, au titre, dans le cadre ou en raison de sa charge ou de son emploi est à inclure dans le calcul de son revenu.

Par ailleurs, l’alinéa 6(1)a) de la Loi mentionne certaines exceptions, mais aucune d’elles ne s’appliquent à votre situation.

Généralement, pour déterminer si un employé doit inclure dans le calcul de son revenu la valeur d’un avantage qu’il a reçu ou dont il a joui, il faut tenir compte des facteurs suivants:

l’avantage confère à l’employé un avantage économique
l’avantage est mesurable et quantifiable
l’avantage est fourni à l’employé et profite principalement à ce dernier (ou à une personne avec laquelle il a un lien de dépendance) et non principalement à son employeur.

Dans la situation donnée, il est raisonnable de considérer que l’avantage conféré à l’employé est un avantage économique et qu’il est mesurable et quantifiable. Toutefois, la question de savoir si la Passe de saison profite principalement à l'employeur ou à l’employé est une question de fait qui ne peut être résolue qu'après un examen de tous les faits entourant la situation de chaque employé concerné.

Par ailleurs, il est de la responsabilité de l'employeur de faire une telle détermination et de documenter et supporter cette décision. Néanmoins, avec déférence pour l’opinion que vous avez exprimée (footnote 4) à ce sujet, nous émettons certains doutes à l’effet qu’une Passe de saison soit nécessaire à l’exercice des fonctions de tous les groupes d’employés énumérés dans la présente et que, dans tous les cas, l’avantage profite principalement à l’employeur.

En somme, si les faits démontrent que la Passe de saison profite principalement à un employé (ou à une personne avec laquelle il a un lien de dépendance) et non pas principalement à son employeur, nous sommes d’avis que la valeur de cet avantage devrait être ajoutée dans le calcul du revenu de cet employé.

De plus, en ce qui a trait à la portion de la Passe de saison qui permet aux membres de la famille d’un employé d’accéder aux pistes, nous sommes d’avis qu’elle représente un avantage imposable pour l’employé.

Ceci étant dit, l’employeur pourrait aussi considérer deux exceptions à ce qui précède soit la position administrative de l’ARC lorsqu’un avantage est offert à tous les employés ou la politique des cadeaux. Nous en discutons aux points suivants.

II- Position administrative lorsqu’un avantage est offert à tous les employés

Outre les exceptions statutaires prévues à l’alinéa 6(1)a) de la Loi, l’ARC permet par position administrative une exception qui pourrait être pertinente dans un cas tel que celui sous étude.

En effet, le paragraphe 33 du Bulletin d’interprétation IT-470R (footnote 5) indique que lorsqu’un employeur met des installations récréatives à la disposition de tous ses employés, à titre gratuit ou moyennant un droit nominal, la valeur de l’avantage qu’en tire l’employé n’est généralement pas imposable.

Par ailleurs, pour les fins de cette position administrative et tel que vous l’indiquez dans votre demande, l’ARC considère qu’un centre de ski est une installation récréative. Cette position est toujours en vigueur.

Cependant, la position administrative énoncée au paragraphe 33 du Bulletin d’interprétation IT-470R (footnote 6) ne vise pas les situations où les installations récréatives sont mises à la disposition d’un nombre limité d’employés ou d’un groupe d’employés en particulier. Cette position administrative n’est également pas applicable à la portion de l’avantage offert aux membres de la famille.

III- Politiques sur les cadeaux

Généralement, les cadeaux ou récompenses qu’un employeur donne à un employé sont des avantages imposables (footnote 7) en vertu de l’alinéa 6(1)a) de la Loi. L’ARC a toutefois une politique administrative (footnote 8) qui exempte les cadeaux et récompenses non monétaires dans certains cas.

S’il est démontré que la Passe de saison est offerte à l’employé comme un cadeau et non à titre de rémunération, ce cadeau pourrait être visé par cette politique administrative. En outre, cette politique permet à un employeur d’offrir un nombre illimité de cadeaux à ses employés sans incidence fiscale dans la mesure où la juste valeur marchande (ci-après « JVM ») totale de ces cadeaux n’excède pas 500 $ par année civile. Tout montant excédant la limite de 500 $ devra être ajouté au revenu de l’employé à titre d’avantage imposable en vertu de l’alinéa 6(1)a) de la Loi.

IV-Valeur de l’avantage

Finalement, votre dernière question a trait à la possibilité d’estimer la valeur de l’avantage (i.e. la Passe de ski) en fonction du coût qu’elle représente pour l’employeur. L’ARC est d’avis que, dans la présente, ce coût ne serait pas représentatif de la valeur de l’avantage que reçoit l’employé.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

Veuillez agréer, Monsieur, l’expression de nos salutations distinguées.

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Gestionnaire
Division des entreprises et du revenu d’emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

FOOTNOTES

Note to reader: Because of our system requirements, the footnotes contained in the original document are shown below instead:

1 L.R.C 1985 (5ième supplément), ch.1, telle que modifiée (ci-après la « Loi »).
2 AGENCE DU REVENU DU CANADA, Bulletin d’interprétation IT-470R, « Avantages sociaux des employés », dernière mise à jour le 9 octobre 1999, archivé. (ci-après le « Bulletin d’interprétation IT-470R »)
3 AGENCE DU REVENU DU CANADA, Circulaire d’information IC 70-6R7, Décisions anticipées et interprétations techniques en matière d’impôt, 22 avril 2016
4 Nous référons à votre commentaire énoncé ci-haut indiquant que tous les employés doivent avoir accès aux pistes de ski afin d’en prendre connaissance et d’être en mesure de répondre aux questions des clients
5 Supra note 2
6 Supra note2
7 Voir les Règles pour les cadeaux et récompenses à l’adresse suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/bnfts/gfts/plcy-fra.html
8 Voir la Politique pour cadeaux et récompenses autres qu’en espèces Voir http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/bnfts/gfts/plcy2010-fra.html

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

no taxable benefit if all employees given season’s pass at ski resort/gift policy also applicable

An employer operates a ski resort open to the public and offers its employees a family ski pass, that provides access to the ski or snowboard runs for the ski season, in the form of a Christmas present or on another special occasion. After noting that “it is reasonable to consider that the benefit conferred on the employee is an economic benefit and is measurable and quantifiable,” and that CRA had “some doubts that a Season Pass is necessary for the performance of the duties of all the groups of employees listed and that, in all cases, the benefit accrues primarily to the employer,” so that there otherwise would be a taxable benefit, CRA noted that it had an administrative policy (for no benefit recognition) “where employees generally are permitted to use their employer's recreational facilities free of charge,” and that this position extended to ski resorts. However, this administrative position

does not apply to situations where recreational facilities are made available to a limited number of employees or particular groups of employees [and]… is also not applicable to the portion of the benefit offered to family members.

Furthermore, CRA’s gift policy would apply (respecting a benefit provided:

If it is shown that the Season Pass is offered to the employee as a gift and not as compensation… [T]his policy allows an employer to give an employee an unlimited number of non-cash gifts and awards with a combined total value of $500 or less without tax impact to the extent that the total fair market value ("FMV") of these gifts does not exceed $500 per calendar year. Any amount in excess of the $500 limit must be added to the employee's income as a taxable benefit… .

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24 June 2016 External T.I. 2015-0571471E5 F - Passe de ski familiale

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I. Taxable benefit under paragraph 6(1)(a)

II- Administrative position where a benefit is offered to all employees

III- Gift Policies

IV-Value of benefit

Faits

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I. Avantage imposable selon l’alinéa 6(1)a)

II- Position administrative lorsqu’un avantage est offert à tous les employés

III- Politiques sur les cadeaux

IV-Valeur de l’avantage