5 February 2015 External T.I. 2014-0526991E5 F - Émission d'un T2202A

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118.5 118.6

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Can a university in Canada issue form T2202A in a given situation?

Position: General comments are given, including the meaning of the term « enrolled » and the criteria to consider a postsecondary program as a "specified educational program". In terms of the T2202A, there are no provisions in the Act or the Regulations that prohibit the university from issuing form T2202A manually.

Reasons: Question of fact. In terms of the T2202A, there are no provisions in the Act or the Regulations (in particular Part II, Information returns) that relate to the mode of producing or filing such a certificate.

XXXXXXXXXX
2014-052699
Randa El-Kadi

February 5, 2015

Dear Madam,

Subject: Issuance of Form T2202A

This letter is in response to your e-mail of April 4, 2014 in which you requested our views on the above subject. Specifically, you asked whether a university in Canada, as an accredited educational institution, could issue a T2202A - Tuition, Education, and Textbook Amounts Certificate to students taking a particular course of 6 credits as part of a post-secondary program. The courses in question are for several months and straddle two calendar years. They are provided on the basis of one class per month.

All statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Our comments

This technical interpretation provides general comments on the provisions of the Act and related legislation, where referenced. It does not confirm the income tax treatment of a particular situation involving a specific taxpayer but is intended to assist you in making that determination. The income tax treatment of particular transactions proposed by a specific taxpayer will only be confirmed by this Directorate in the context of an advance income tax ruling request submitted in the manner set out in Information Circular IC 70-6R7, Advance Income Tax Rulings and Technical Interpretations.

The T2202A certificate includes the information required for the credits provided under sections 118.5 and 118.6, namely, the tuition credit, and the education and textbook credits.

Tuition Credit

A university located in Canada may as an accredited educational institution issue a T2202A certificate to a student enrolled in post-secondary courses where the tuition fees paid in respect of the calendar year to any one institution exceed $100.

Respecting the question of whether a student is enrolled in a particular educational institution, we refer to paragraph 2.22 of Income Tax Folio S1-F2-C2, Tuition Tax Credit (footnote 1), which defines the meaning of the term "enrolled" as follows:

"2.22 … The term enrolled is not defined in the Act, but it is to be given its ordinary meaning. In the context of enrolment of a student at an educational institution, a student must be registered with the registrar of the institution such that the student would be liable for any tuition fees required to be paid to the institution with respect to the courses within a program of study. … "

It is the university which determines whether a student is enrolled. We understand that the university will generally consider, and subject to certain exceptions (such as when a student has dropped out) that a student is enrolled in the university for the expected duration of the courses he or she takes. In this regard, it is not essential that registration be reflected by the university's computer system during all months of the course. The university may recognize the enrolment during the said months in a different manner, for example, manually. In addition, there is no provision in the Act that would prevent the university from manually producing a T2202A certificate to reflect tuition fees eligible for the tuition tax credit.

In addition, paragraph 2.30 of Income Tax Folio S1-F2-C2 refers to tuition fees paid when they relate to a period that straddles two calendar years. Thus, the following passage suggests that for the purpose of issuing a T2202A certificate, the calculation of fees paid by a student should be done on an accrual basis (for each calendar year) rather than on a cash basis (for the year in which the fee was paid):

"2.30 The tuition tax credit for a particular tax year can be based only on tuition fees paid in respect of that year. This means that the credit is based only on fees paid for courses and exams taken in that calendar year. For example, when the academic session covered by eligible tuition fees paid in a particular year extends from September of that year to April of the next year, the tuition tax credit for the fees is computed for each of those years as one–half of the fees multiplied by the lowest tax rate percentage.”

Education and Textbook Tax Credits

With respect to the education tax credit, a designated educational institution may issue a T2202A certificate to a student if one of the following applies:

The student is enrolled during the calendar year in a qualifying educational program as a full-time student.
The student is enrolled during the calendar year in a specified educational program and must spend at least 12 hours per month on courses that are part of this program.

The terms "qualifying educational institution", "qualifying educational training program" and "specified training program" are defined in the S1-F2-C1 Income Tax Folio, Education and Textbook Tax Credits (Footnote 2). In the context of your request for interpretation, the second situation above appears to be relevant.

For this purpose, as indicated in paragraph 1.24, Income Tax Folio S1-F2-C1, the 12 hours per month refers to a calendar month and includes lecture time and additional time spent on practical training and laboratory work. Where a program falls short of providing the student with 12 hours per month of direct course instruction, a reasonable estimate of time outside the classroom or laboratory for work assignments or other items as provided in paragraph 1.17 of the same Income Tax Folio may be included for this purpose. These tasks may include, but are not limited to, term papers or other written work, oral presentations or taking an achievement test at the end of a program.

Thus the question of whether a given program constitutes a specified educational program is a question of fact which can only be determined after an analysis of all the relevant facts.

It is the university that determines the number of months a student is enrolled in a specified educational program. We understand that the university will generally consider, and subject to certain exceptions (such as when a student has dropped out of a course or program), that a student is enrolled in an educational program for the expected duration of the program. In this regard, it is not essential that registration be reflected by the university's computer system during all months of the course duration that the student is enrolled in that program. The university may recognize the enrolment during the said months in a different manner, for example manually. Furthermore, there is no provision in the Act that would prevent the university from manually producing a T2202A certificate to reflect the months of education eligible for the education credit.

For the purposes of the textbook credit, the number of months indicated on the T2202A certificate for the education credit is used.

We hope that these comments will be of assistance.

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Manager
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs BranchMichel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.

FOOTNOTES

Due to our system requirements, the footnotes contained in the original document are reproduced below:

1 This publication is available on our website at www.cra.gc.ca.
2 Idem.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Une université située au Canada pourrait-elle émettre un formulaire T2202A dans une situation donnée? [TRANSLATION] Can a university in Canada issue form T2202A in a given situation?

Position Adoptée: Commentaires généraux donnés, notamment sur le sens du terme « inscrit » et les critères pour considérer un programme d'études post-secondaire comme un « programme de formation déterminé ». Quant au T2202A, il n'y a pas de disposition dans la Loi ou le Règlement qui empêcherait l'université de produire manuellement un certificat T2202A. [TRANSLATION] General comments are given, including the meaning of the term « enrolled » and the criteria to consider a postsecondary program as a "specified educational program". In terms of the T2202A, there are no provisions in the Act or the Regulations that prohibit the university from issuing form T2202A manually.

Raisons: Question de fait. Quant au T2202A, aucune disposition de la Loi ni du Règlement (notamment la Partie II, Déclaration de renseignements) ne porte sur le mode d'émission ou de transmission de ce certificat. [TRANSLATION] Question of fact. In terms of the T2202A, there are no provisions in the Act or the Regulations (in particular Part II, Information returns) that relate to the mode of producing or filing such a certificate.

XXXXXXXXXX
2014-052699
Randa El-Kadi

Le 5 février 2015

Madame,

Objet: Émission d'un formulaire T2202A

Cette lettre fait suite à votre courriel du 4 avril 2014 dans lequel vous demandez notre opinion sur le sujet mentionné en titre. Plus précisément, vous demandez si une université située au Canada, à titre d'établissement d'enseignement agréé, pourrait émettre un certificat T2202A, Certificat pour frais de scolarité, montant relatif aux études et montant pour manuels, aux étudiants qui prennent un cours particulier de 6 crédits dans le cadre d'un programme d'études post-secondaire. Le cours en question est d'une durée de plusieurs mois et s'étend sur deux années civiles. Il est donné à raison d'une classe par mois.

Tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (la « Loi »).

Nos commentaires

La présente interprétation technique offre des commentaires généraux sur des dispositions contenues dans la Loi et d'autres lois connexes, le cas échéant. Elle n'a pas comme but de confirmer le traitement fiscal relativement à une situation donnée mettant en cause un contribuable en particulier, mais plutôt de vous aider à le déterminer. Notre direction ne confirme le traitement fiscal relatif aux opérations données d'un contribuable en particulier que dans le cadre d'une demande de décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu présentée de la façon décrite dans la circulaire d'information IC 70-6R6, Décisions anticipées et interprétations techniques en matière d'impôt. Le certificat T2202A comprend les données nécessaires pour les crédits prévus aux articles 118.5 et 118.6, soit le crédit d'impôt pour frais de scolarité et les crédits d'impôt pour études et pour manuels.

Crédit d'impôt pour frais de scolarité

Une université située au Canada, à titre d'établissement d'enseignement agréé, peut émettre un certificat T2202A à un étudiant inscrit à des cours de niveau post-secondaire lorsque les frais de scolarité qu'il a payés à l'établissement pour une année civile donnée dépassent 100 $.

Quant à la question de savoir si un étudiant est inscrit à un établissement d'enseignement donné, nous vous référons au numéro 2.22 du folio de l'impôt sur le revenu S1-F2-C2, Crédit d'impôt pour frais de scolarité (footnote 1), qui définit le sens du terme « inscrit » tel qui suit :

« 2.22 []. Le terme inscrit n'est pas défini dans la Loi, mais on lui attribue son sens ordinaire. Dans le contexte de l'inscription d'un étudiant à un établissement d'enseignement, un étudiant doit être inscrit auprès du registraire de l'établissement, de sorte que l'étudiant soit responsable de tous les frais de scolarité à payer à l'établissement pour les cours suivis dans un programme d'études. [] »

C'est l'université qui détermine si un étudiant y est inscrit. Nous comprenons que l'université considérera généralement, et sous réserve de certaines exceptions (comme lorsqu'un étudiant a abandonné ses cours), qu'un étudiant est inscrit à l'université pendant la durée prévue des cours qu'il suit. À cet égard, il n'est pas essentiel que l'inscription soit reflétée par le système informatique de l'université pendant tous les mois de la durée du cours. L'université peut reconnaître l'inscription pendant lesdits mois d'une autre façon, par exemple manuellement. De plus, il n'y a pas de disposition de la Loi qui empêcherait l'université de produire manuellement un certificat T2202A pour refléter les frais de scolarité admissibles au crédit d'impôt pour frais de scolarité.

Par ailleurs, le numéro 2.30 du folio de l'impôt sur le revenu S1-F2-C2 porte sur les frais de scolarité payés lorsque ceux-ci se rapportent à une période qui chevauche sur deux années civiles. Ainsi, l'extrait suivant suggère qu'aux fins d'émettre un certificat T2202A, le calcul des frais payés par un étudiant devrait être fait sur une base d'exercice (pour chaque année civile) plutôt que sur une base de caisse (selon l'année dans laquelle les frais ont été payés):

« 2.30 Seuls les frais de scolarité et les frais d'examen professionnel payés pour une année donnée sont admissibles pour déterminer le crédit d'impôt pour frais de scolarité pour cette année. Cela signifie que le crédit est fondé uniquement sur les frais payés pour les cours et les examens suivis au cours de cette année civile. Par exemple, lorsque des frais de scolarité admissibles se rapportent à la session qui débute en septembre d'une année et qui se termine en avril de l'année suivante, le crédit d'impôt pour frais de scolarité se calcule pour chacune des années visées en multipliant la moitié du total des frais de scolarité payés par le taux d'imposition le moins élevé. »

Crédits d'impôt pour études et pour manuels

Pour ce qui est du crédit d'impôt pour études, un établissement d'enseignement agréé peut émettre un certificat T2202A à un étudiant lorsque l'une des situations suivantes s'applique:

L'étudiant est inscrit au cours de l'année civile à un programme de formation admissible comme étudiant à temps plein.
L'étudiant est inscrit au cours de l'année civile à un programme de formation déterminé et doit consacrer au moins 12 heures par mois à des cours faisant partie de ce programme.

Les expressions « établissement d'enseignement agréé », « programme de formation admissible » et « programme de formation déterminé » sont définies dans le folio de l'impôt sur le revenu S1-F2-C1, Crédits d'impôt pour études et pour manuels (footnote 2). Dans le cadre de votre demande d'interprétation, c'est la deuxième situation ci-dessus qui semble pertinente.

À cette fin, tel qu'il est indiqué au numéro 1.24 du folio de l'impôt sur le revenu S1-F2-C1, les douze heures par mois se rapportent à un mois civil et comprennent le temps d'enseignement et les heures supplémentaires consacrées à la formation pratique et au travail en laboratoire. Lorsqu'un programme ne prévoit pas offrir à l'étudiant 12 heures par mois d'enseignement direct, on peut inclure à cette fin une estimation raisonnable du temps que l'étudiant passe à l'extérieur de la salle de cours ou du laboratoire pour effectuer des travaux pratiques ou d'autres tâches telles que celles mentionnées au numéro 1.17 du même folio de l'impôt sur le revenu. Ces tâches peuvent comprendre, entre autres, les travaux de semestre ou autres travaux écrits, les présentations orales ou l'épreuve subie à la fin d'un programme pour mesurer les progrès accomplis.

Ainsi, la question de savoir si un programme donné constitue un programme de formation déterminé est une question de fait qui ne peut être résolue qu'après une analyse de tous les faits pertinents.

C'est l'université qui détermine le nombre de mois pendant lesquels un étudiant est inscrit à un programme de formation déterminé. Nous comprenons que l'université considérera généralement, et sous réserve de certaines exceptions (comme lorsqu'un étudiant a abandonné un cours ou un programme), qu'un étudiant est inscrit à un programme de formation pendant la durée prévue des cours qu'il suit dans ce programme. À cet égard, il n'est pas essentiel que l'inscription soit reflétée par le système informatique de l'université au cours de tous les mois de la durée du cours que l'étudiant suit dans ce programme. L'université peut reconnaître l'inscription pendant lesdits mois d'une autre façon, par exemple manuellement. De plus, il n'y a pas de disposition de la Loi qui empêcherait l'université de produire manuellement un certificat T2202A pour refléter les mois d'études admissibles au crédit d'impôt pour études.

Aux fins du crédit d'impôt pour manuels, c'est le nombre de mois indiqué sur le certificat T2202A pour le crédit d'impôt pour études qui est utilisé.

En espérant que ces commentaires vous seront utiles, nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

Michel Lambert, CPA, CA, M.Fisc.
Gestionnaire
Division des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

FOOTNOTES

En raison des exigences de nos systèmes, les notes de bas de page contenues dans le document original sont reproduites ci-dessous:

1 Cette publication est disponible sur notre site web au www.arc.gc.ca.
2 Idem.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.5 - Subsection 118.5(1) - Paragraph 118.5(1)(a)

tuition fees determined on accrual basis

Can a university in Canada, as an accredited educational institution issue T2202A forms to students taking a particular course of 6 credits as part of a post-secondary program, where the courses are for several months, straddle two calendar years and provide one class per month. In the course of a general discussion, CRA stated:

[F]or the purpose of issuing a T2202A certificate, the calculation of fees paid by a student should be done on an accrual basis (for each calendar year) rather than on a cash basis (for the year in which the fee was paid).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.6 - Subsection 118.6(1) - Specified Educational Program

determination of duration of enrolment

It is the university that determines the number of months a student is enrolled in a specified educational program. We understand that the university will generally consider, and subject to certain exceptions (such as when a student has dropped out of a course or program), that a student is enrolled in an educational program for the expected duration of the program. In this regard, it is not essential that registration be reflected by the university's computer system during all months of the course duration that the student is enrolled in that program.

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