19 March 2013 External T.I. 2012-0444001E5 F - Dépenses d'adoption lors de démarches abandonnées

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118.01

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: 1. In a given situation, can a taxpayer claim as eligible adoption expenses the fees that they incurred to adopt a child from country A, knowing that the taxpayer ends-up adopting a child from country B? 2. In a given situation, can a taxpayer claim as eligible adoption expenses the fees that they incurred to adopt a child from country 1 and country 2?

Position: 1. No . 2. No.

Reasons: 1. Provided that all the conditions in section 118.01 are met, only those adoption expenses that are incurred with respect to the adopted child are eligible. 2. By definition, adoption expenses must be in respect of an eligible child in order for them to be eligible.

XXXXXXXXXX
2012-044400

March 19, 2013

Dear Madam,

Subject: Tax Credit for Adoption Expenses - Expenditures related to discontinued adoption procedures

This letter is in response to your e-mails of April 5, 2012 and February 14, 2013, in which you asked for our opinion regarding eligibility for the adoption expense tax credit for expenses incurred for discontinued adoption proceedings in two hypothetical scenarios.

Hypothetical scenarios submitted

Scenario 1

In order to adopt a child domiciled in a country ("Country A"), a taxpayer incurred expenses with a provincially-approved adoption agency.
Country A changed its eligibility criteria for international adoption so that the taxpayer was no longer eligible to adopt a child from that country. Thus, the taxpayer abandoned adoption proceedings with Country A.
The taxpayer then incurred expenses to adopt a child domiciled in another country ("Country B").
As a result of this process, the taxpayer received an adoption order for a child from Country B.

Scenario 2

In order to adopt a child domiciled in a country ("Country 1"), a taxpayer incurred expenses with a provincially-approved adoption agency.
Country 1 became closed to international adoption for an indefinite period.
The taxpayer incurred additional expenses with the same approved adoption agency to adopt a child domiciled in another country ("Country 2").
While the taxpayer pursued the adoption process with Country 2, the latter became closed to international adoption.
Country 1 was subsequently reopened to international adoption.
The taxpayer resumed the adoption process with Country 1 through the same approved adoption agency. The taxpayer has still not adopted a child.

Your questions

In light of the previous scenarios, you asked the following questions:

In Scenario 1, can the expenses incurred by the taxpayer to adopt a child in Country A qualify as eligible adoption expenses for the purposes of the adoption expense tax credit?
In Scenario 2, can the expenses incurred by the taxpayer to adopt a child from Country 1 and Country 2 qualify as eligible adoption expenses for the purpose of the adoption expense tax credit?

All legislative references in this letter are to the provisions of the Income Tax Act (the "Act").

Our Comments

The provisions relating to the adoption expense tax credit are provided for in section 118.01. Under subsection 118.01(2), an individual may claim a tax credit for the taxation year that includes the end of the adoption period in respect of an eligible child of the individual. This credit is calculated by multiplying the basic tax rate for the year by the eligible adoption expenses minus any reimbursement or other form of assistance the taxpayer received. For the 2012 taxation year, the maximum amount of eligible adoption expenses for this credit is $11,440 for each eligible child, and the basic tax rate is 15%.

Subsection 118.01(1) defines eligible adoption expense, eligible child, and adoption period. With these definitions in mind, we are of the view that eligible adoption expenses include only expenses incurred that relate to an adopted child.

Thus, in Scenario 1, only the expenses the taxpayer incurred to adopt the child in Country B could, subject to the conditions in section 118.01, qualify as eligible adoption expenses for the purposes of the adoption expense tax credit. Expenses incurred related to the adoption of a child from Country A are not eligible adoption expenses for the purposes of this credit in this scenario.

As for Scenario 2, the expenses incurred for the adoption of a child from Country 1 could qualify as eligible adoption expenses for the purpose of the adoption expense tax credit provided that these steps lead to adoption of a child for whom the expenses were incurred and all other conditions in section 118.01 are otherwise satisfied.

We hope that our comments are of assistance.

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Manager
Employment Income Section
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: 1.Dans une situation donnée, un contribuable peut-il demander à titre de dépenses d'adoption admissibles les dépenses qu'il a engagées pour adopter un enfant du pays A, sachant qu'il a fini par adopter un enfant du pays B? 2. Dans une situation donnée, un contribuable peut-il demander à titre de dépenses d'adoption admissibles les dépenses qu'il a engagées pour adopter un enfant du pays 1 et du Pays 2? [Translation]: 1. In a given situation, can a taxpayer claim as eligible adoption expenses the fees that they incurred to adopt a child from country A, knowing that the taxpayer ends-up adopting a child from country B? 2. In a given situation, can a taxpayer claim as eligible adoption expenses the fees that they incurred to adopt a child from country 1 and country 2?

Position Adoptée: 1. Non. 2. Non. [Translation]: 1. No . 2. No.

Raisons: 1. Pourvu que toutes les conditions à l'article 118.01 soient respectées, seules les dépenses d'adoption qui se rapportent à l'enfant adopté sont admissibles. 2. Par définition, les dépenses d'adoption doivent se rapporter à un enfant admissible pour qu'elles soient elles-mêmes admissibles. [Translation]: 1. Provided that all the conditions in section 118.01 are met, only those adoption expenses that are incurred with respect to the adopted child are eligible. 2. By definition, adoption expenses must be in respect of an eligible child in order for them to be eligible.

XXXXXXXXXX
2012-044400

Le 19 mars 2013

Madame,

Objet : Crédit d'impôt pour dépenses d'adoption - Dépenses relatives à des démarches d'adoption abandonnées

Cette lettre est en réponse à vos courriels du 5 avril 2012 et du 14 février 2013 dans lesquels vous avez demandé notre opinion concernant l'admissibilité au crédit d'impôt pour dépenses d'adoption relativement à des dépenses engagées pour des démarches d'adoption abandonnées dans deux scénarios hypothétiques.

Scénarios hypothétiques soumis

Scénario 1

En vue d'adopter un enfant domicilié dans un pays (« Pays A »), un contribuable a engagé des dépenses auprès d'un organisme d'adoption agrée par une administration provinciale.
Pays A a modifié ses critères d'admissibilité à l'adoption internationale de sorte que le contribuable n'était plus admissible pour adopter un enfant de ce pays. Ainsi, le contribuable a abandonné ses démarches d'adoption auprès de Pays A.
Le contribuable a par la suite engagé des dépenses en vue d'adopter un enfant domicilié dans un autre pays (« Pays B »).
Suite à ces démarches, le contribuable a reçu une ordonnance d'adoption pour l'enfant du Pays B.

Scénario 2

En vue d'adopter un enfant domicilié dans un pays (« Pays 1 »), un contribuable a engagé des dépenses auprès d'un organisme d'adoption agrée par une administration provinciale.
Pays 1 s'est fermé à l'adoption internationale pour une période indéterminée.
Le contribuable a engagé des dépenses additionnelles auprès du même organisme d'adoption agrée pour adopter un enfant domicilié dans un autre pays (« Pays 2 »).
Pendant que le contribuable poursuivait ses démarches d'adoption auprès de Pays 2, ce dernier s'est fermé à l'adoption internationale.
Pays 1 s'est par la suite rouvert à l'adoption internationale.
Le contribuable a recommencé les démarches d'adoption auprès de Pays 1 par l'intermédiaire du même organisme d'adoption agréé. Le contribuable n'a toujours pas adopté d'enfant.

Vos questions

À la lumière des scénarios précédents, vous posez les questions suivantes :

Dans le scénario 1, les dépenses engagées par le contribuable en vue d'adopter l'enfant du Pays A peuvent-elles se qualifier de dépenses d'adoption admissibles aux fins du crédit d'impôt pour dépenses d'adoption?
Dans le scénario 2, les dépenses engagées par le contribuable en vue d'adopter un enfant du Pays 1 et du Pays 2 peuvent-elles se qualifier de dépenses d'adoption admissibles aux fins du crédit d'impôt pour dépenses d'adoption?

Tous les renvois législatifs dans la présente lettre sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »).

Nos commentaires

Les dispositions relatives au crédit d'impôt pour dépenses d'adoption sont prévues à l'article 118.01. Selon le paragraphe 118.01(2), un particulier peut demander un crédit d'impôt pour l'année d'imposition qui comprend la fin de la période d'adoption relative à un enfant admissible du particulier. Ce crédit est calculé en multipliant le taux d'impôt de base pour l'année par les dépenses d'adoption admissibles moins les remboursements ou autres formes d'aide que le contribuable a reçus. Pour l'année d'imposition 2012, le montant maximal des dépenses d'adoption admissibles aux fins de ce crédit est de 11 440 $ pour chaque enfant admissible, et le taux d'impôt de base est de 15%.

Le paragraphe 118.01(1) définit les expressions dépense d'adoption admissible, enfant admissible, et période d'adoption. En tenant compte de ces définitions, nous sommes d'avis que les dépenses d'adoption admissibles comprennent uniquement les dépenses engagées qui se rapportent à l'enfant adopté.

Ainsi, dans le scénario 1, seules les dépenses que le contribuable a engagées pour adopter l'enfant du Pays B pourraient, sous réserve des conditions à l'article 118.01, se qualifier de dépenses d'adoption admissibles aux fins du crédit d'impôt pour dépenses d'adoption. Les dépenses engagées qui se rapportent aux démarches d'adoption d'un enfant du Pays A ne sont pas des dépenses d'adoption admissibles aux fins de ce crédit dans ce scénario.

Quant au scénario 2, les dépenses engagées pour les démarches d'adoption d'un enfant du Pays 1 pourraient se qualifier de dépenses d'adoption admissibles aux fins du crédit d'impôt pour dépenses d'adoption pourvu que ces démarches aboutissent à l'adoption de l'enfant pour lequel les dépenses ont été engagées et que toutes les autres conditions à l'article 118.01 soient par ailleurs respectées.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles.

Michel Lambert, CPA, CA, M.Fisc.
Gestionnaire
Section du revenu d'emploi
Division des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.01 - Subsection 118.01(1) - Eligible Adoption Expense

expenses must be incurred in relation to successfully-adopted child

A taxpayer incurs unsuccessful expenses to adopt a child from Country A, but then incurs expense to successfully adopt a child from Country B or, after incurring expenses in Country 1 then 2, is ultimately successful in Country 1. Do these expenses qualify? CRA responded:

[E]ligible adoption expenses include only expenses incurred that relate to an adopted child.

Thus, in Scenario 1, only the expenses the taxpayer incurred to adopt the child in Country B could, subject to the conditions in section 118.01, qualify as eligible adoption expenses for the purposes of the adoption expense tax credit. Expenses incurred related to the adoption of a child from Country A are not eligible … .

As for Scenario 2, the expenses incurred for the adoption of a child from Country 1 could qualify as eligible adoption expenses … provided that these steps lead to adoption of a child for whom the expenses were incurred … .

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19 March 2013 External T.I. 2012-0444001E5 F - Dépenses d'adoption lors de démarches abandonnées

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