8 July 2013 Internal T.I. 2012-0472651I7 F - Crédit pour l'embauche par les petites entreprises

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3 118.2(2) 118.2(3)(b)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Given Situation

Your question

Our comments

Access to Information

Principal Issues: What is the tax treatment of the Hiring Credit of Small Business ("HCSB") received by a taxpayer who is not carrying a business?

Position: The HCSB would not be included in the income of the taxpayer. However, the HCSB may have an impact on some other deductions or credits of the Act, including the medical expenses tax credit.

Reasons: The HCSB does not constitute income from a source pursuant to section 3 of the Act, but with respect to the cost of an attendant care, it may reduce the medical expenses tax credit because it is a reimbursement pursuant to paragraph 118.2(3)(b) of the Act.

July 8, 2013

Taxpayer Services and Debt Management Branch
Taxpayer Services Branch
Attention: Ms. Martine Gautreau

Income Tax Rulings Directorate
Business and Employment Income Division, Section I
Lucie Allaire, Advocate, CPA, CGA

2012-047265

Small Business Job Credit

This letter is in response to your e-mails of November 16 and 21, 2012, in which you requested our views regarding the small business job credit ("SBJC") received by a taxpayer who does not carry on a business. You provided additional information on March 15, 2013 by telephone (Gautreau/Allaire).

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act (the “Act").

Given Situation

In particular, you referred to a taxpayer who does not carry on a business and who hires and remunerates employees such as a home care worker, a gardener, a maid, a housekeeper and a cleaner as well as other employees ("Employees").

As an employer of the Employees, the taxpayer makes the applicable source deductions from the remuneration paid to Employees and files T4 slips in accordance with the requirements of the Act and the terms and conditions set out in the Income Tax Regulations.

Your question

You wish to know how the SBJC received by the taxpayer in these cases should be treated.

Our comments

The SBJC is a measure provided under the Employment Insurance Act that grants relief to small businesses in respect of a portion of the employment insurance ("EI") employer contributions to the extent that certain conditions are satisfied. It allows a credit of up to $1,000 that is entered into the payroll program account, based on an employer's EI premium increase paid in one year over the amount paid the previous year. If an employer qualifies, there is no application form to complete and the Canada Revenue Agency ("CRA") automatically calculates the SBJC amount using the EI information from the T4 slips.

Given that the remuneration of the Employees and the portion of the EI employer's contribution paid by the taxpayer are personal expenses for the taxpayer, we are of the view that a SBJC amount would not be an amount included in computing the taxpayer’s income for the purposes of the Act.

Nevertheless, a SBJC amount could have an impact on the calculation of other credits or deductions under the Act, such as the medical expense tax credit. In fact, there are many provisions under subsection 118.2(2) that allow for the consideration of amounts paid to a care worker as eligible medical expenses. Paragraph 1.32 of the S1-F1-C1 Income Tax Folio, Medical Expense Tax Credit, defines attendant care. In this respect, if a person is employed to provide a single service, such as providing household or transportation services, the provision of these services is not considered to be attendant care.

In addition, paragraph 118.2(3)(b) generally provides that an individual must not treat as eligible medical expenses the expenses for which the individual is entitled to be reimbursed. An exception to this rule is where the amount of the reimbursement is required to be included in computing income and is not deductible in computing taxable income. Considering that the Act does not define the term "reimbursement", we are of the view that the SBJC amount could be considered a reimbursement for the purposes of paragraph 118.2(3)(b).

Further research would be needed to determine if the SBJC could affect other provisions of the Act.

Access to Information

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency's electronic library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should the taxpayer request a copy of this memorandum, they may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove taxpayer identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Celine Charbonneau at (613) 957-2137.

We hope that our comments will be of assistance.

Best regards,

François Bordeleau, Advocate
Manager
Business and Employment Income Division, Section I
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Situation donnée

Votre question

Nos commentaires

Accès à l'information

Principales Questions: Quel est le traitement fiscal du montant de crédit pour l'embauche visant les petites entreprises ("CEPE") reçu par un contribuable qui n'exploite pas d'entreprise? What is the tax treatment of the Hiring Credit of Small Business ("HCSB") received by a taxpayer who is not carrying a business?

Position Adoptée: Le CEPE n'est pas inclus dans le calcul du revenu du contribuable. Toutefois, le CEPE pourrait avoir un impact sur d'autres déductions ou crédits prévus par la Loi, notamment le crédit d'impôt pour frais médicaux./ The HCSB would not be included in the income of the taxpayer. However, the HCSB may have an impact on some other deductions or credits of the Act, including the medical expenses tax credit.

Raisons: Le CEPE ne constitue pas un revenu imposable tiré d'une source en vertu de l'article 3 de la Loi, mais il peut réduire, en ce qui a trait aux frais de préposé aux soins, le crédit d'impôt pour frais médicaux car il s'agit d'un remboursement selon l'alinéa 118.2(3)b) de la Loi./ The HCSB does not constitute income from a source pursuant to section 3 of the Act, but with respect to the cost of an attendant care, it may reduce the medical expenses tax credit because it is a reimbursement pursuant to paragraph 118.2(3)(b) of the Act.

Le 8 juillet 2013

Direction générale des services aux contribuables et de la gestion des créances
Direction des services aux contribuables

À l'attention de Madame Martine Gautreau

Direction des décisions en impôt
Section I du revenu d'emploi et
des entreprises

Lucie Allaire, Avocate,CPA, CGA

2012-047265

Crédit pour l'embauche visant les petites entreprises

La présente lettre est en réponse à vos courriels du 16 et du 21 novembre 2012 dans lesquels vous demandez notre opinion concernant le crédit pour l'embauche visant les petites entreprises (« CEPE ») reçu par un contribuable qui n'exploite pas une entreprise. Vous avez fourni des précisions additionnelles le 15 mars 2013 par voie téléphonique (Gautreau/Allaire).

À moins d'indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »).

Situation donnée

Plus particulièrement, vous faites référence à un contribuable qui n'exploite pas d'entreprise et qui embauche et rémunère des employés tels un préposé aux soins à domicile, un jardinier, un ou une domestique, une femme ou un homme de ménage ainsi que d'autres employés (« Employés »).

A titre d'employeur des Employés, le contribuable effectue les retenues à la source applicables sur la rémunération payée aux Employés et produit des feuillets T4 conformément aux exigences de la Loi et des modalités prévues par le Règlement de l'impôt sur le revenu.

Votre question

Vous désirez savoir comment doit être traité le CEPE reçu par le contribuable dans ces cas.

Nos commentaires

Prévu à la Loi de l'assurance-emploi, le CEPE est une mesure qui apporte un allègement aux petites entreprises relativement à la partie des cotisations patronales à l'assurance-emploi (« AE ») dans la mesure où certaines conditions sont satisfaites. Il permet d'accorder un crédit d'au plus de 1000 $ qui est inscrit au compte de retenues sur la paie, selon l'augmentation des cotisations à l'AE d'un employeur payées dans une année par rapport à celles payées l'année précédente. Si un employeur est admissible, il n'a aucun formulaire de demande à remplir et l'Agence du revenu du Canada (« ARC ») calcule automatiquement le montant du CEPE à l'aide des renseignements d'AE des feuillets T4.

Compte tenu que la rémunération des Employés et la portion des cotisations de l'employeur à l'AE versées par le contribuable constituent des dépenses personnelles pour ce dernier, nous sommes d'avis que le montant de CEPE ne serait pas un montant inclus dans le calcul de son revenu aux fins de la Loi.

Néanmoins, le montant de CEPE pourrait avoir une incidence sur le calcul d'autres crédits ou déductions prévus par la Loi, notamment le crédit d'impôt pour frais médicaux. En effet, il existe de nombreuses dispositions en vertu du paragraphe 118.2(2) qui permet de considérer, à titre de frais médicaux admissibles, les montants payés à titre de rémunération à un préposé aux soins. Le paragraphe 1.32 du Folio de l'impôt sur le revenu S1-F1-C1, Crédit d'impôt pour frais médicaux, définit ce que sont les soins de préposés. A cet égard, si une personne est employée pour effectuer une seule tâche, comme par exemple fournir des services de ménage ou de transport, la prestation de ces services n'est pas considérée comme des soins de préposé.

Par ailleurs, l'alinéa 118.2(3)b) prévoit généralement qu'un particulier ne doit pas considérer comme frais médicaux admissibles les frais pour lesquels le particulier a droit à un remboursement. Il existe une exception à cette règle lorsque le montant du remboursement doit être inclus dans le calcul du revenu et qu'il n'est pas déductible dans le calcul du revenu imposable. Considérant que la Loi ne définit pas le terme « remboursement », nous serions d'avis que le montant de CEPE pourrait être considéré en tant que remboursement pour les fins de l'alinéa 118.2(3)b).

Des recherches plus approfondies seraient nécessaires afin de déterminer si le CEPE pourrait avoir une incidence sur d'autres dispositions de la Loi.

Accès à l'information

À titre de renseignement, sauf si exclue, une copie de cette note de service sera dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur l'accès à l'information et elle sera mise dans la bibliothèque électronique de l'Agence du revenu du Canada. De plus, une copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour qu'ils l'incluent dans leurs bases de données. Le processus de dépersonnalisation enlèvera tout ce qui ne doit pas être divulgué, y compris les renseignements qui peuvent révéler l'identité du contribuable. Si le contribuable demande une copie de cette note de service, il peut obtenir une copie dépersonnalisée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels, qui n'enlève pas l'identité du contribuable. Vous devriez adresser toute demande pour cette dernière version à Madame Céline Charbonneau, au (613) 957-2137. En espérant que ces commentaires vous seront utiles, nous vous prions d'agréer, Madame, l'expression de nos salutations distinguées.

François Bordeleau, Avocat
Gestionnaire
Section I du revenu d'emploi et des entreprises
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 9 - Exempt Receipts/Business

small business job credit received for payroll of non-business employees, exempt

A taxpayer who does not carry on a business and who hires and remunerates employees such as a home care worker, a gardener, a maid, a housekeeper and a cleaner as well as other employees ("Employees"), and deducts source deductions and files T4 slips as required thereby generates the small business job credit ("SBJC"). The Directorate stated:

Given that the remuneration of the Employees and the portion of the EI employer's contribution paid by the taxpayer are personal expenses for the taxpayer, we are of the view that a SBJC amount would not be an amount included in computing the taxpayer’s income … .

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(3) - Paragraph 118.2(3)(b)

small business job credit received for personal-care workers was “reimbursement”

A taxpayer who does not carry on a business and who hires and remunerates employees including a home care worker, and deducts source deductions and files T4 slips as required thereby generates the small business job credit ("SBJC"). The Directorate stated:

[P]aragraph 118.2(3)(b) generally provides that an individual must not treat as eligible medical expenses the expenses for which the individual is entitled to be reimbursed. An exception to this rule is where the amount of the reimbursement is required to be included in computing income and is not deductible in computing taxable income. Considering that the Act does not define the term "reimbursement", we are of the view that the SBJC amount could be considered a reimbursement for the purposes of paragraph 118.2(3)(b).

Words and Phrases

reimbursement

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.2 - Subsection 118.2(2) - Paragraph 118.2(2)(b.1)

single service does not qualify as attendant care

[I]f a person is employed to provide a single service, such as providing household or transportation services, the provision of these services is not considered to be attendant care.

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