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10 September 1997 External T.I. 9704715 F - RÉCOMPENSE - PRIX D'EXCELLENCE EN XXXXXXXXXX

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56(1)n) 5 6

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Translation disclaimer

This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation]

Is a prize received under the Award for Excellence in XXXXXXXXXX a prescribed prize under section 7700 of the Regulation?

Position:

No.

Reasons:

The prize is received "in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment" and is therefore excluded from the application of paragraph 56(1)(n) of the Act. It is therefore taxable as employment income under sections 5 and 6 of the Act.

5-970471
XXXXXXXXXX Martine Filiatrault

Attention: XXXXXXXXXX

September 10, 1997

Dear Sir/Madam,

Re: Award for Excellence in XXXXXXXXXX

This is in response to your letter of January 16, 1997 in which you requested our interpretation of the tax treatment of an award received in connection with the above Prize. We apologize for the delay in responding to your request.

You referred to a situation where a member XXXXXXXXXX received a prize in connection with the Award of Excellence in XXXXXXXXXX (the "Prize"). You wish to know whether, in our opinion, this Prize could be considered a prescribed prize pursuant to paragraph 56(1)(n) of the Income Tax Act (the "Act") and therefore non-taxable pursuant to section 7700 of the Income Tax Regulations (the "Regulations").

The Facts

XXXXXXXXXX.

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R3 dated December 30, 1996, it is the practice of our Directorate not to issue written opinions regarding proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination rests first with our Tax Services Offices following their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments, which we hope you will find useful.

For a prize to be considered non-taxable, it must first be provided for under paragraph 56(1)(n) of the Act and then be excluded from income as a prescribed prize pursuant to section 7700 of the Regulations.

In The Queen v. Savage, [1983] 2 S.C.R. 428, an employee received a reward from her employer for successfully completing life insurance courses. The employer had a policy of rewarding its employees for successfully completing those courses. Dickson J. of the Supreme Court of Canada reached the following conclusion regarding the nature of the payment (pages 441-442):

I would hold that the payments received by Mrs Savage were in respect of employment. That, of itself, makes them income from a source under section 3 of the Act.

I conclude on this point that, unless paragraph 56(1)(n) of the Income Tax Act relieves, Mrs Savage is subject to income tax in respect of the $300 which she received from her employer.

He also had the following to say about the reward received by Ms. Savage, at page 443:

First, paragraph 56(1)(n) is not concerned with the identity of the payer or the relationship, if any, between donor and donee. There is nothing in the section which renders the scholarship, fellowship, bursary or prize taxable on the ground that the donor or payer is the employer of the taxpayer.

Following this judgment, amendments were made to paragraph 56(1)(n) of the Act to, among other things, exclude from its application "amounts received in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment" and introduce the concept of a prescribed prize.

In our view, the Prize would be excluded from the application of paragraph 56(1)(n) of the Act because it would constitute an amount received "in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment". The Prize would therefore not qualify as a prescribed reward for the purposes of section 7700 of the Regulations. The Prize would therefore be fully taxable to the recipient under sections 5 and 6 of the Act. We do not believe that the decision in Réal Labelle v. the Queen, 96 DTC 1115 (TCC - Informal Procedure), to which you referred, is relevant in this instance.

Best regards,

Maurice Bisson
for the Director
Business and Publications Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

© Her Majesty the Queen in Right of Canada, 1997

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

© Sa Majesté la Reine du Chef du Canada, 1997

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the Department.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle du ministère.

Principales Questions

Une récompense reçue en vertu du Prix d'excellence en XXXXXXXXXX, est-elle une récompense réglementaire en vertu de l'article 7700 du Règlement?

Position Adoptée:

Non.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

La récompense est reçue "au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi" et est donc exclue de l'application de l'alinéa 56(1)n) de la Loi. Elle est donc imposable comme revenu d'emploi en vertu des articles 5 et 6 de la Loi.

5-970471
XXXXXXXXXX Martine Filiatrault

A l'attention de XXXXXXXXXX

Le 10 septembre 1997

Mesdames, Messieurs,

Objet: Prix d'excellence en XXXXXXXXXX

La présente est en réponse à votre lettre du 16 janvier 1997 dans laquelle vous nous demandez notre interprétation relativement au traitement fiscal à accorder à une récompense reçue relativement au Prix mentionné en titre. Nous nous excusons du délai requis pour répondre à votre demande.

Vous nous soumettez la situation où un membre XXXXXXXXXX s'est vu remettre une récompense dans le cadre du Prix d'excellence en XXXXXXXXXX (ci-après le "Prix"). Vous voulez savoir si, à notre avis, ce Prix pourrait être considéré comme une récompense réglementaire prévue à l'alinéa 56(1)n) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la "Loi") et donc, non imposable en vertu de l'article 7700 du Règlement de l'impôt sur le revenu (ci-après le "Règlement").

Les Faits

XXXXXXXXXX.

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R3 du 30 décembre 1996, le Ministère a comme pratique de ne pas émettre d'opinions écrites concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux de services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles.

Pour qu'une récompense soit considérée comme non imposable, il faut d'abord qu'elle soit prévue à l'alinéa 56(1)n) de la Loi pour ensuite être exclue du revenu en tant que récompense réglementaire en vertu de l'article 7700 du Règlement.

Dans l'affaire La Reine c. Savage, (1983) 2 R.C.S. 428, une employée a reçu une récompense de son employeur pour avoir complété avec succès des cours d'assurance-vie. L'employeur avait comme politique de récompenser ses employés lorsque ces derniers réussissaient ces cours. Le juge Dickson de la cour Suprême du Canada arrive à la conclusion suivante relativement à la nature du paiement (pages 441-442):

Selon moi, Mme Savage a reçu les paiements au titre de son emploi. Cela, en soi, en fait un revenu au sens de l'art. 3 de la Loi.

Je conclus sur ce point que, à moins que l'al. 56(1)n) de la Loi de l'impôt sur le revenu ne s'applique en sa faveur, Mme Savage est assujettie à l'impôt sur le revenu à l'égard des 300 $ reçus de son employeur.

Il a également eu le commentaire suivant relativement à la récompense reçue par Mme Savage, et ce, à la page 443:

Premièrement, l'al. 56(1)n) n'a rien à voir avec l'identité de celui qui paie ni avec le rapport qui peut exister entre le donateur et le donataire. Rien dans cet alinéa ne rend une bourse d'études ou de perfectionnement (fellowship) ou une récompense imposable pour le motif que le donateur ou celui qui paie est l'employeur du contribuable.

Suite à ce jugement, des modifications ont été apportées à l'alinéa 56(1)n) de la Loi pour, entre autres, exclure de son application "des sommes reçues au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi" et introduire le concept de récompense réglementaire.

A notre avis, le Prix serait exclu de l'application de l'alinéa 56(1)n) de la Loi car il constituerait une somme reçue "au titre, dans l'occupation ou en vertu d'une charge ou d'un emploi". Le Prix ne pourrait donc se qualifier en tant que récompense réglementaire aux fins de l'article 7700 du Règlement. Le Prix serait donc imposable en totalité, pour le lauréat, en vertu des articles 5 et 6 de la Loi. Nous ne croyons pas que la décision dans l'affaire Réal Labelle v. the Queen, 96 DTC 1115 (CCI - procédure informelle) à laquelle vous nous avez référés, soit pertinente en l'espèce.

Veuillez agréer, Mesdames, Messieurs, l'expression de nos salutations distinguées.

Maurice Bisson
pour le Directeur
Division des entreprises et
des publications
Direction des décisions et de
l'interprétation de l'impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

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© Her Majesty the Queen in Right of Canada, 1997

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

© Sa Majesté la Reine du Chef du Canada, 1997

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 56 - Subsection 56(1) - Paragraph 56(1)(n)

prize excluded because received in respect of employment

A prize for excellence was excluded from the application of s. 56(1)(n) because it constituted an amount received "in respect of, in the course of, or by virtue of an office or employment".