4 July 2025 Internal T.I. 2025-1054791I7 F - Provincial allocation - CEWS

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Subsections 124(1), 124(4), 125.7(1) and 125.7(3); subsections 400(1) and 402(3) Regulations

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Our Comments

Principal Issues: Where a corporation has permanent establishments in multiple provinces, whether the Canada Emergency Wage Subsidy (“CEWS”) is included in computing “gross revenue” for purposes of subsection 402(3) of the Income Tax Regulations?

Position: No.

Reasons: The law and previous positions.

								July 4, 2025

XXXXXXXXXX							Income Tax Rulings Directorate
								Serena Tan
								2025-105479

Dear XXXXXXXXXX,

Subject: Taxation of the Canadian Emergency Wage Subsidy ("CEWS") - Provincial Income Allocation

This is in response to your email of February 26, 2025, in which you requested the opinion of the Income Tax Rulings Directorate (our "Directorate") on the taxation of the CEWS for purposes of provincial income allocation.

Specifically, you sought our opinion as to whether the CEWS should be included in computing the amount of gross revenue for the purposes of subsection 402(3) of the Income Tax Regulations, C.R.C., c. 945 (the "Regulations"), and if so, how the CEWS should be allocated to each permanent establishment.

Unless otherwise specified, all statutory references herein are to the provisions of the Income Tax Act, R.S.C. 1985, c.1 (5th Supp.) (the "Act").

Our Comments

In the absence of indications to the contrary, our comments consider that the corporation does not carry on a business for which there is a calculation of the provincial allocation other than one coming within subsection 402(3) of the Regulations.

Under subsection 124(1), a corporation may deduct from its tax otherwise payable under Part I for a taxation year an amount equal to 10% of its taxable income earned in the year in a province. This deduction is commonly referred to as the federal tax abatement.

Under subsection 124(4), taxable income earned during the year in a province is equal to the amount determined under rules prescribed for the purpose by regulations. Paragraph 400(1)(a) of the Regulations provides that these rules are those set out in Part IV of the Regulations.

Where a corporation has a permanent establishment in a province and another permanent establishment outside that province during a taxation year, its taxable income that is deemed to have been earned in that province for the year is determined pursuant to subsection 402(3) of the Regulations. Under paragraph 402(3)(a), the taxable income earned by a corporation in a province in the year is equal to one-half of the aggregate of the following amounts (footnote 1):

(i) that proportion of its taxable income for the year that the gross revenue for the year reasonably attributable to the permanent establishment in the province is of its total gross revenue for the year, and

(ii) that proportion of its taxable income for the year that the aggregate of the salaries and wages paid in the year by the corporation to employees of the permanent establishment in the province is of the aggregate of all salaries and wages paid in the year by the corporation.

Although amounts received in respect of the CEWS are generally included in the taxpayer's income for the purposes of the Act, it is our Directorate's view that such amounts should not be included in computing gross revenue for the purposes of subsection 402(3) of the Regulations.

This conclusion is based on a textual, contextual and purposive interpretation of the concept of "gross revenue" in Part IV of the Regulations, as set out in Technical Interpretation 2013-0514921I7 and paragraph 2.26 of Income Tax Folio S4-F3-C2. In accordance with those statements, our Directorate's longstanding position is that financial assistance received by a corporation from a government in respect of expenditures incurred or to be incurred by the taxpayer is normally excluded in determining gross revenue of the corporation for purposes of Part IV of the Regulations.

Under subsection 125.7(3), the CEWS is an amount received as assistance from a government. Since that amount is based in part on expenses incurred (i.e., eligible remuneration (footnote 2) paid to employees), it is reasonable to conclude that the CEWS constitutes an amount received in respect of those expenses.

Thus, since the CEWS constitutes financial assistance received from a government in respect of expenses incurred, that amount must be excluded in computing gross revenue for the purposes of subsection 402(3) of the Regulations.

Furthermore, although the CEWS is intended to offset a portion of salaries and wages, it does not in itself constitute salary or wage paid to an employee. Rather, the grant represents assistance calculated in part with respect to eligible remuneration paid to employees. Consequently, the portion of the allocation formula based on salaries and wages provided for in subparagraph 402(3)(a)(ii) of the Regulations must not include the CEWS.

Unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the Canada Revenue Agency’s electronic library. After a 90-day waiting period, a severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. You may request an extension of this 90-day period. The severing process removes all content that is not subject to disclosure, including information that could reveal the identity of the taxpayer. The taxpayer may ask for a version that has been severed using the Privacy Act criteria, which does not remove taxpayer identity. You can request this by e-mailing us at: ITRACCESSG@cra-arc.gc.ca. A copy will be sent to you for delivery to the taxpayer.

We hope you find our comments useful.

Best regards,

Sophie Larochelle
Manager
Specialized Tax Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch

FOOTNOTES

Note to reader: Because of our system requirements, the footnotes contained in the original document are shown below instead:

1 If paragraphs 402(3)(b) and (c) do not apply, which we consider to be the case here.

2 Definition in subsection 125.7(1).

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Nos commentaires

Principal Issues: Where a corporation has permanent establishments in multiple provinces, whether the Canada Emergency Wage Subsidy (“CEWS”) is included in the calculation of “gross revenue” for purposes of subsection 402(3) of the Income Tax Regulations?

Position: No.

Reasons: The law and previous positions.

								4 juillet 2025

XXXXXXXXXX							Direction des décisions en impôt
								Serena Tan
								2025-105479

XXXXXXXXXX,

Objet : Imposition de la subvention salariale d’urgence du Canada («SSUC») – attribution provinciale du revenu

La présente est en réponse à votre courriel du 26 février 2025 dans lequel vous demandiez l’avis de la Direction des décisions en impôt (notre «Direction») relativement à l’imposition de la SSUC aux fins de l’attribution provinciale du revenu.

De façon plus précise, vous désirez obtenir notre opinion quant à savoir si la SSUC doit être incluse dans le calcul du montant de revenu brut aux fins de l’application du paragraphe 402(3) du Règlement de l’impôt sur le revenu, C.R.C., ch. 945 (ci-après le «Règlement»), et le cas échéant, la façon dont la SSUC doit être attribuée à chaque établissement stable.

À moins d’indication contraire, tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi de l’impôt sur le revenu, L.R.C. (1985), ch.1 (5e suppl.) (ci-après la «Loi»).

Nos commentaires

Vu l’absence d’indications à l'effet contraire, nos commentaires considèrent que la société n’exploite pas une entreprise dont le calcul de l’allocation provinciale est visé autrement qu’au paragraphe 402(3) du Règlement.

Selon le paragraphe 124(1), une société peut déduire de son impôt payable, par ailleurs selon la partie I pour une année d’imposition, un montant égal à 10 % de son revenu imposable gagné au cours de l’année dans une province. On appelle communément cette déduction l’abattement de l’impôt fédéral.

Selon le paragraphe 124(4), le revenu imposable gagné au cours de l’année dans une province est égal au montant déterminé selon les règles établies à cette fin par règlement. L’alinéa 400(1)a) du Règlement prévoit que ces règles sont celles énoncées à la partie IV du Règlement.

Lorsqu’une société a un établissement stable dans une province et un autre hors de cette province pendant une année d’imposition, son revenu imposable qui est réputé avoir été gagné dans cette province pour l’année est déterminé selon le paragraphe 402(3) du Règlement. Selon l’alinéa 402(3)a), le revenu imposable gagné par une société dans une province au cours de l’année est égal à la moitié du total des montants suivants (footnote 1) :

i) la proportion du revenu imposable de la société pour l’année que représente le montant de revenu brut pour l’année qu’il est raisonnable d’attribuer à l’établissement stable situé dans la province par rapport à son revenu brut total pour l’année ; et

ii) la proportion du revenu imposable de la société pour l’année que représente le total des traitements et salaires qu’elle a versés au cours de l’année à des employés de l’établissement stable situé dans la province par rapport au total des traitements et salaires qu’elle a versés au cours de l’année.

Bien que les montants reçus au titre de la SSUC soient généralement inclus dans le revenu du contribuable aux fins de la Loi, notre Direction est d’avis que ces montants ne doivent pas être inclus dans le calcul du revenu brut aux fins du paragraphe 402(3) du Règlement.

Cette conclusion s’appuie sur une interprétation textuelle, contextuelle et téléologique de la notion de «revenu brut» dans la partie IV du Règlement, telle qu’exposée dans l’interprétation technique 2013-0514921I7 et le paragraphe 2.26 du Folio de l’impôt sur le revenu S4-F3-C2. Conformément à ces énoncés, la position de longue date de notre Direction est à l’effet que l’aide financière reçue d’un gouvernement par une société à l’égard de dépenses engagées ou à être engagées par elle est normalement exclue afin d’établir le revenu brut de cette société aux fins de la partie IV du Règlement.

Suivant le paragraphe 125.7(3), la SSUC est un montant reçu à titre d’aide d’un gouvernement. Puisque ce montant est en partie basé sur les dépenses encourues (c.-à-d., la rémunération admissible (footnote 2) versée à des employés), il est raisonnable de conclure que la SSUC constitue un montant reçu à l’égard de celles-ci.

Ainsi, puisque la SSUC constitue une aide financière reçue d’un gouvernement à l’égard de dépenses engagées, ce montant doit être exclu du calcul du revenu brut aux fins du paragraphe 402(3) du Règlement.

Par ailleurs, bien que la SSUC ait pour objectif de compenser une partie des traitements et salaires, elle ne constitue pas, en elle-même, un traitement ou un salaire versé à un employé. La subvention représente plutôt une aide calculée en partie à l’égard de la rémunération admissible versée à des employés. Par conséquent, la portion de la formule de répartition fondée sur les traitements et salaires prévue au sous-alinéa 402(3)a)(ii) du Règlement ne doit pas y inclure la SSUC.

À moins d’être exemptée, une copie de la présente note de service sera dépersonnalisée en application de la Loi sur l’accès à l'information et ajoutée à la bibliothèque électronique de l’Agence du revenu du Canada. De plus, après un délai de 90 jours, la copie dépersonnalisée sera distribuée aux éditeurs de publications fiscales pour qu’ils l’ajoutent dans leurs bases de données. Vous pouvez demander la prolongation du délai de 90 jours. Le processus de dépersonnalisation supprime tout ce qui ne doit pas être divulgué, notamment les renseignements qui pourraient révéler l’identité d’un contribuable. Le contribuable peut demander une copie dépersonnalisée de la note de service en application de la Loi sur la protection des renseignements personnels, selon laquelle l’identité du contribuable n’est pas supprimée. Pour obtenir une copie dans cette dernière version, adressez votre demande à ITRACCESSG@cra-arc.gc.ca. Nous vous enverrons alors une copie à remettre au contribuable.

En espérant que nos commentaires vous seront utiles, nous vous prions d’agréer, XXXXXXXXXX, l’expression de nos sentiments les meilleurs.

Sophie Larochelle
Gestionnaire
Division des impôts spécialisés
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative et des affaires réglementaires

FOOTNOTES

Note to reader: Because of our system requirements, the footnotes contained in the original document are shown below instead:

1 Si les alinéas 402(3)b) et c) ne s’appliquent pas, ce que nous considérons en l’espèce.

2 Définition au paragraphe 125.7(1).

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 402 - Subsection 402(3)

CEWS is excluded from gross revenue and wages for Reg. 402(3) purposes

Regarding whether the Canadian emergency wage subsidy ("CEWS") should be included in computing the amount of gross revenue for the purposes of Reg. 402(3), CRA stated:

Although amounts received in respect of the CEWS are generally included in the taxpayer's income for the purposes of the Act … such amounts should not be included in computing gross revenue for the purposes of [Reg.] 402(3) … [i]n accordance with … our Directorate's long-standing position … that financial assistance received by a corporation from a government in respect of expenditures incurred or to be incurred by the taxpayer is normally be excluded in determining gross revenue" for Pt. IV purposes.

Furthermore, although the CEWS is intended to offset a portion of salaries and wages, it does not in itself constitute salary or wage paid to an employee. Consequently, the portion of the allocation formula based on salaries and wages provided for in subparagraph 402(3)(a)(ii) … must not include the CEWS.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Regulations - Regulation 402 - Subsection 402(3)

gross revenue does not include government assistance re expenses

CRA indicated that the Canadian emergency wage subsidy ("CEWS") should be excluded in computing gross revenue for the purposes of the interprovincial income allocation formula in Reg. 402(3) in accordance with CRA’s “longstanding position … that financial assistance received by a corporation from a government in respect of expenditures incurred or to be incurred by the taxpayer is normally excluded in determining gross revenue” for Reg. 402(3) purposes.

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4 July 2025 Internal T.I. 2025-1054791I7 F - Provincial allocation - CEWS

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