23 June 2020 External T.I. 2020-0847641E5 F - SSUC - Entité déterminée et institution publique

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149(1)(a), 149(1)(b), 149(1)(c), 149(1)(d) à (d.6), 149(1.1), 125.7(1), 125.7(2)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Is the entity eligible for the CEWS?

Position: Question of fact.

Reasons: It depends if it is a public institution or not. General comments are provided to help determine if the entity is a public institution or not.

XXXXXXXXXX					2020-084764
                                    Mr. Filiatrault, CPA, CA

June 23, 2020

Dear Madam,

Subject: Eligibility for the Canadian Emergency Wage Subsidy

This is in response to your request of April 24, 2010, in which you asked for our opinion as to your entity's eligibility for the Canada Emergency Wage Subsidy (the "CEWS") under new section 125.7 of the Income Tax Act (the "Act"). You indicated that your organization is a not-for-profit organization.

Our Comments

The CRA helps entities to determine if they qualify for the CEWS by various means. It can be the Frequently Asked Questions published on our website, information provided through telephone services or the CRA’s participation in conferences of professional associations. The information thus provided cannot be considered a confirmation by the CRA that an entity qualifies for the CEWS.

Canada’s income tax system is based on self-assessment. It is thus the entity’s responsibility to determine if it qualifies for the CEWS. We understand that making this determination may be difficult for someone unfamiliar with the Act. Therefore, we will provide the following general comments to help you or your tax advisor determine whether your organization is a "qualifying entity" for purposes of CEWS.

The CEWS, computed under subsection 125.7(2) of the Act, is available to any "qualifying entity", as defined in subsection 125.7(1) of the Act. However, the "qualifying entity" must, a priori, be a "specified entity", also defined in subsection 125.7(1) of the Act.

The CEWS, computed under subsection 125.7(2) of the Act, is available to a “qualifying entity”. However, the “qualifying entity”, under subsection 125.7(1) of the Act, must first be an “eligible entity”.

A non-profit organization (a "NPO") can be an "eligible entity" for the purposes of the CEWS, as long as it is not a "public institution". A "public institution", as defined in subsection 125.7(1) of the Act, means:

(a) an organization described in any of paragraphs 149(1)(a) to (d.6) [of the Act];

or

(b) a school, school board, hospital, health authority, public university or college.

Therefore, public institutions would generally include municipalities and local governments, Crown corporations, wholly owned municipal corporations, public universities, public colleges, public schools, health authorities and hospitals.

Due to the large number of enquiries that CRA is receiving in the context of the COVID-19 pandemic, CRA will not confirm in advance if an entity is or is not a public institution for the purpose of the CEWS. In addition, the question of whether an entity is or is not a public institution is based on the facts and necessitates a review of all the relevant documents of the entity. It is not the CRA’s common practice to examine the facts of a given situation other than in the course of the issuance of a notice of assessment or reassessment.

Paragraphs 149(1)(a) and (b) of the Act refer to individuals, and are therefore not relevant in this situation.

Paragraph 149(1)(c) of the Act refers to a municipality in Canada, or a municipal or public body performing a function of government in Canada. The determination of whether an entity meets the criteria of paragraph 149(1)(c) of the Act in a particular year is based on the facts of each case, which can be obtained only by reviewing all of its activities for that year.

The term “municipal body” is not defined in the Act. However, we consider a municipal body to have similar characteristics to a municipality. In this regard, a municipal body is typically considered to be a body established or exercising a power under a municipal act or a similar statute of a province or territory with respect to governing the affairs or purposes of a geographic area and is accountable to those governed by it.

The term “public body” is also not defined in the Act. A public body must have a duty to the public, must have a significant degree of government control, and any profit earned must be for the benefit of the public and not for private benefit. It is typically a body that acquires both its existence and its authority from a statute enacted by a legislature, and whose functions and transactions are for the benefit of, and affect the whole community of, persons to which its authority extends.

In addition to being a municipal or public body, an entity must also be “performing a function of government” in Canada in order to qualify for the exemption from tax provided by paragraph 149(1)(c) of the Act. This would include bodies of a local nature that perform the type of function typically performed by municipalities and provide the type of services that are usually provided by municipalities.

In our view, a “municipal or public body performing a function of government in Canada” was meant to apply to entities that while not legally municipalities, nevertheless possessed attributes of municipalities and provided services similar to those provided by municipalities. Historically, the CRA has required that to be performing a function of government, an entity must have the ability and powers to govern, tax, pass by-laws and provide municipal type services to its members/citizens.

Paragraph 149(1)(d) of the Act refers to a corporation, commission or association all of the shares (except directors’ qualifying shares) or of the capital of which was owned by one or more persons each of which is Her Majesty in right of Canada or Her Majesty in right of a province. Paragraph 149(1)(d.1) of the Act refers to a corporation, commission or association not less than 90% of the shares (except directors’ qualifying shares) or of the capital of which was owned by one or more persons each of which is Her Majesty in right of Canada or Her Majesty in right of a province.

Paragraph 149(1)(d.2) of the Act refers to a corporation where all of the shares (except directors’ qualifying shares) or capital of which are owned by an entity referred to in paragraph 149(1)(d) of the Act as well as a subsidiary of such a corporation. Subparagraph 149(1)(d.3)(i) of the Act refers to a corporation, commission or association where not less than 90% of its shares (except directors’ qualifying shares) or capital are owned by Her Majesty in right of Canada or a province or a person to which paragraph (d) or (d.2) of the Act applies (i.e. corporation 100% owned by Her Majesty in right of Canada or a province, or a 100% owned subsidiary of such a corporation). Subparagraph 149(1)(d.3)(ii) of the Act refers to a corporation, commission or association where not less than 90% of the shares (except directors’ qualifying shares) or the capital of the corporation, commission or association are owned by one or more municipalities in Canada in combination with one or more persons each of which is Her Majesty in Right of Canada or a province, or a person to which paragraphs 149(1)(d) or (d.2) of the Act applies.

Paragraph 149(1)(d.4) of the Act refers to corporations, all of the shares (except directors’ qualifying shares) or capital of which are owned by corporations, commissions or associations that are exempt under any of paragraphs 149(1)(d) to (d.3) or paragraph 149(1)(d.4) of the Act. Paragraph 149(1)(d.5) of the Act refers to a corporation, commission or association where not less than 90% of the capital of which is owned by one or more municipalities in Canada or a municipal or public body performing a function of government in Canada. Paragraph 149(1)(d.6) of the Act refers to a corporation, all of the shares (except directors' qualifying shares) or of the capital of which was owned by one or more entities each of which is a corporation, commission or association to which paragraph 149(1)(d.5) of the Act applies, a corporation to which this paragraph applies, a municipality in Canada, or a municipal or public body performing a function of government in Canada. Municipal corporations that qualify for exemption under paragraphs 149(1)(d.5) and (d.6) of the Act have income and geographical boundary tests that must be satisfied to be exempt from tax.

In addition, subsection 149(1.1) of the Act provides that for the purposes of determining the 100% and 90% ownership tests in paragraphs 149(1)(d) to (d.6) of the Act any right to acquire shares or capital of a corporation should be considered as though the right had been exercised. For example, assume that a province currently owned 100% of the outstanding shares of a corporation but a person who was not Her Majesty in right of Canada, a province, or a Canadian municipality had a right under which they could obtain 20% of the outstanding shares of the corporation from the province. For the purposes of determining whether the 90% or 100% test is met, the non-government person would be considered to own 20% of the shares or capital. As a result, the government would own less than 90% of the corporation’s shares or capital and it would not be one that is described in paragraphs 149(1)(d) to (d.6) of the Act.

Whether a particular entity is one described in paragraphs 149(1)(d) to (d.6) of the Act would be determined with reference to the ownership of the shares or capital of the entity as well as the existence of any right by a person other than Her Majesty in right of Canada, a province or a Canadian municipality to acquire such shares or capital.

In the context of an entity without share capital, the determination of the ownership necessitates a review of all the relevant documents such as articles of incorporation, by-laws and agreements relating to the operation and control of the entity and its assets. We consider that the following factors would be relevant in making such determination:

• the identity of members,
• the structure of the entity,
• who exercises control over the financing, operation and direction of the entity,
• who has the right to elect or change the board of directors or to reverse its decision,
• who can contribute capital and receive a distribution of capital,
• details regarding asset distribution on winding-up or dissolution, and
• whether a person other than her Majesty in right of Canada, a province or a Canadian municipality has any right to acquire any capital of the entity.

We hope that our comments are of assistance.

Best regards,

Michel Lambert, CPA, CA, M.Fisc.

Manager
Business and Employment Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que l'entité est admissible à la SSUC? / Is the entity eligible for the CEWS?

Position Adoptée: Question de fait / Question of fact.

Raisons: Ça dépend si l'entité est une institution publique ou non. Des commentaires généraux sont fournis pour aider à déterminer si l'entité est une institution publique ou non. / It depends if it is a public institution or not. General comments are provided to help determine if the entity is a public institution or not.

XXXXXXXXXX					2020-084764
                                    M. Filiatrault, CPA, CA

Le 23 juin 2020

Madame,

Objet : Admissibilité à la subvention salariale d’urgence du Canada

La présente est en réponse à votre demande du 24 avril dernier, dans laquelle vous avez demandé notre avis quant à l’admissibilité de votre entité à la Subvention salariale d’urgence du Canada (la « SSUC ») en vertu du nouvel article 125.7 de la Loi de l’impôt sur le revenu (la « Loi »). Vous précisez que votre organisation est à but non lucratif.

Nos commentaires

L’ARC aide les entités à déterminer si elles sont admissibles à la SSUC de différentes façons. Cela peut se faire via la foire aux questions publiée sur notre site Web, les informations fournies via nos services téléphoniques ou encore par la participation de l’ARC à diverses conférences avec des associations professionnelles. Les informations ainsi fournies ne peuvent être considérées comme une confirmation de l’ARC qu’une entité se qualifie à la SSUC.

Le régime fiscal au Canada repose sur le principe de l’autocotisation. Il est de la responsabilité d’une entité de déterminer si elle se qualifie ou non à la SSUC. Nous comprenons que cette détermination peut être difficile à faire pour une personne qui ne serait pas familière avec la Loi. Par conséquent, nous vous fournissons les commentaires généraux suivants afin de vous aider, vous ou votre conseiller fiscal, à déterminer si votre organisation est une « entité admissible » aux fins de la SSUC.

La SSUC, calculée en vertu du paragraphe 125.7(2) de la Loi, est disponible à toute « entité admissible », expression définie au paragraphe 125.7(1) de la Loi. Toutefois, l’« entité admissible » doit, a priori, être une « entité déterminée », expression également définie au paragraphe 125.7(1) de la Loi.

Une organisation à but non lucratif (une « OBNL ») peut être une « entité déterminée » pour les fins de la SSUC, pourvu qu’elle ne soit pas une « institution publique ». Par « institution publique », définie au paragraphe 125.7(1) de la Loi, on entend :

a) une organisation visée à l’un des alinéas 149(1)a) à d.6) de la Loi; ou

b) une école, un conseil scolaire, un hôpital, une autorité sanitaire, une université ou un collège.

Par conséquent, les institutions publiques devraient généralement inclure les municipalités et les administrations locales, les sociétés d’État, les sociétés municipales à cent pour cent, les universités publiques, les collèges publics, les écoles publiques, les autorités sanitaires et les hôpitaux.

En raison du nombre élevé de demandes que l’ARC reçoit dans le contexte de la pandémie de la COVID-19, l’ARC ne confirmera pas à l’avance si une entité se qualifie ou non à titre d’institution publique aux fins de la SSUC. De plus, la question de savoir si une entité est ou n’est pas une institution publique en est une de fait et nécessite la révision de tous les documents pertinents de l’entité. Ce n’est pas la pratique courante de l’ARC d’examiner les faits propres à une situation autrement que dans le cadre de l’émission d’un avis de cotisation ou de nouvelle cotisation.

Les alinéas 149(1)a) et b) de la Loi visent des particuliers, et, par conséquent, ne sont pas pertinents dans la présente situation.

L’alinéa 149(1)c) de la Loi fait référence à une municipalité au Canada ou un organisme municipal ou public remplissant une fonction gouvernementale au Canada. Déterminer si une entité répond ou non aux critères de l’alinéa 149(1)c) de la Loi pour une année donnée demeure une question de fait qui ne peut être résolue qu’après avoir revu l’ensemble de ses activités pour cette année donnée.

L’expression « organisme municipal » n’est pas définie dans la Loi. Nous considérons toutefois qu’un organisme municipal possède des caractéristiques similaires à celles d’une municipalité. Par conséquent, un organisme municipal devrait normalement être établi ou exercer un pouvoir en vertu d’une loi municipale ou d’une loi provinciale ou territoriale similaire. Ce pouvoir devrait avoir trait à la gestion des affaires ou des objectifs à l’intérieur d’une limite géographique précise. De plus, cet organisme devrait être dans l’obligation de rendre des comptes à ceux qu’il gouverne.

L’expression « organisme public » n’est pas non plus définie dans la Loi. Un organisme public doit avoir un devoir envers le public, doit avoir un degré élevé de contrôle gouvernemental, et tout profit réalisé doit être dans l’intérêt du public et non dans l’intérêt privé. Il s’agit généralement d’un organisme qui acquiert à la fois son existence et son autorité en vertu d’une loi promulguée par un organe législatif, et dont les fonctions et les transactions profitent et affectent l’ensemble de la communauté des personnes auxquelles son autorité s’étend.

Afin d’être exonérée d’impôt en vertu de l’alinéa 149(1)c) de la Loi, une entité doit non seulement être un organisme municipal ou public, mais elle doit également « remplir une fonction gouvernementale au Canada ». Cela devrait comprendre des organismes de nature locale qui remplissent le genre de fonctions généralement exercées par les municipalités et qui fournissent le genre de services généralement fournis par les municipalités.

À notre avis, l’expression « organisme municipal ou public remplissant une fonction gouvernementale au Canada » devrait s’appliquer aux entités qui, bien que n’étant pas légalement des municipalités, possèdent néanmoins des attributs des municipalités et fournissent des services similaires à ceux fournis par des municipalités. Historiquement, l’ARC a exigé que pour répondre au critère « remplissant une fonction gouvernementale », une entité doit avoir la compétence et le pouvoir de gouverner, taxer, adopter des règlements, et fournir à ses membres/citoyens des services du même genre que ceux offerts par une municipalité.

L’alinéa 149(1)d) de la Loi vise une société, commission ou association dont les actions (sauf les actions conférant l’admissibilité à des postes d’administrateurs) ou le capital appartiennent à Sa Majesté du chef du Canada, à Sa Majesté du chef d’une province ou à plusieurs de ces personnes. Quant à l’alinéa 149(1)d.1) de la Loi, il vise une société, commission ou association dont au moins 90 % des actions (sauf les actions conférant l’admissibilité à des postes d’administrateurs) ou du capital appartiennent à Sa Majesté du chef du Canada, à Sa Majesté du chef d’une province ou à plusieurs de ces personnes.

L’alinéa 149(1)d.2) de la Loi vise une société dont les actions (sauf les actions conférant l’admissibilité à des postes d’administrateurs) ou le capital appartiennent à une société, commission ou association à laquelle l’alinéa d) s’applique, ou à une filiale de celle-ci. Le sous-alinéa 149(1)d.3)(i) de la Loi vise une société, commission ou association dont au moins 90 % des actions (sauf les actions conférant l’admissibilité à des postes d’administrateurs) ou du capital appartiennent à Sa Majesté du chef du Canada ou d’une province ou à une personne à laquelle les alinéas d) ou d.2) s’appliquent, c.-à-d., une société, commission ou association appartenant à 100 % à Sa Majesté du chef du Canada ou d’une province, ou à une filiale à 100 % d’une telle société, commission ou association. Le sous-alinéa 149(1)d.3)(ii) de la Loi vise une société, commission ou association dont au moins 90 % des actions (sauf les actions conférant l’admissibilité à des postes d’administrateurs) ou du capital appartiennent à une ou plusieurs municipalités du Canada et à une ou plusieurs personnes dont chacune est Sa Majesté du chef du Canada ou d’une province ou une personne à laquelle les alinéas d) ou d.2) s’appliquent.

L’alinéa 149(1)d.4) de la Loi vise les sociétés dont toutes les actions (sauf les actions admissibles des administrateurs) ou le capital appartiennent à des sociétés, commissions ou associations exonérées en vertu de l’un des alinéas 149(1)d) à d.3) ou de l’alinéa 149(1)d.4) de la Loi. L’alinéa 149(1)d.5) de la Loi vise une société, commission ou association dont au moins 90 % du capital appartient à une ou plusieurs entités dont chacune était une municipalité du Canada ou un organisme municipal ou public remplissant une fonction gouvernementale au Canada. L’alinéa 149(1)d.6) de la Loi vise une société dont toutes les actions (sauf les actions conférant l’admissibilité à des postes d’administrateurs) ou dont le capital appartiennent à une ou plusieurs entités dont chacune est une société, une commission une association à laquelle s’applique l’alinéa 149(1)d.5) de la Loi, une société à laquelle s’applique l’alinéa 149(1)d.6) de la Loi, une municipalité au Canada ou un organisme municipal ou public remplissant une fonction gouvernementale au Canada. Les administrations publiques ou municipales décrites aux alinéas 149(1)d.5) et d.6) de la Loi ont également des critères de revenu et de limites géographiques qui doivent être satisfaits pour être exonérées d’impôt en vertu de ces alinéas.

De plus, le paragraphe 149(1.1) de la Loi prévoit que pour déterminer les critères de propriété de 100 % et de 90 % prévus aux alinéas 149(1)d) à d.6) de la Loi, tout droit d’acquérir des actions ou du capital d’une société devrait être pris en considération, comme si le droit avait été exercé. Par exemple, supposons qu’une province possède actuellement 100 % des actions en circulation d’une société, mais qu’une personne, autre que Sa Majesté du chef du Canada ou d’une province ou autre qu’une municipalité canadienne, avait un droit en vertu duquel elle pouvait acquérir, de cette province, 20 % des actions en circulation de la société. Afin de déterminer si le critère de 90 % ou de 100 % est respecté, la personne « non gouvernementale » serait considérée comme propriétaire de 20 % des actions ou du capital. Par conséquent, le gouvernement détiendrait moins de 90 % des actions ou du capital de la société et celle-ci ne serait donc pas une entité décrite aux alinéas 149(1)d) à d.6) de la Loi.

La question de savoir si une entité particulière est une entité décrite aux alinéas 149(1)d) à d.6) de la Loi doit être déterminée en fonction de la propriété des actions ou du capital de l’entité ainsi que de l’existence d’un droit détenu par une personne, autre que Sa Majesté du chef du Canada ou d’une province ou autre qu’une municipalité canadienne, pour acquérir ces actions ou ce capital.

Dans le cas d’une entité sans capital-actions, la détermination de la propriété nécessite un examen de tous les documents pertinents tels que les statuts, les règlements administratifs et les ententes relatives au fonctionnement et au contrôle de l’entité et de ses actifs. Nous considérons que les facteurs suivants seraient pertinents pour faire une telle détermination:

• l’identité des membres,
• la structure de l’entité,
• qui exerce un contrôle sur le financement, le fonctionnement et la direction de l’entité,
• qui a le droit d’élire ou de changer le conseil d’administration ou d’annuler sa décision,
• qui peut fournir du capital et bénéficier d’une distribution de capital,
• les détails concernant la répartition des actifs en cas de liquidation ou de dissolution et,

• si une personne, autre que Sa Majesté du chef du Canada ou d’une province ou autre qu’une municipalité canadienne, a le droit d’acquérir du capital de l’entité.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles.

Veuillez agréer, Madame, nos salutations distinguées.

Michel Lambert, CPA, CA, M.Fisc.

Gestionnaire
Division des entreprises et du revenu d’emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative et des affaires réglementaires

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