19 February 2025 External T.I. 2018-0744821E5 F - Régime d’assurance collective - groupe de personne

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6(1)a)(i), 6(1)e.1), 15(1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: 1- Is a supplemental insurance offered to a group of two persons a group plan?

2- Are the premiums paid by the employer a taxable benefit?

Position: 1Possibly, yes.

2- Question of fact.

Reasons: 1- Past positions.

2- Past positions.

XXXXXXXXXX									2018-074482
E. Paquin

February 19, 2025

Dear Ms. XXXXXXXXXX,

Subject: Taxable benefit – group insurance plan

This is in response to your fax in which you asked us for information regarding the tax treatment of a corporation's payment of premiums for supplementary disability insurance on behalf of two of its executive employees. One of those employees is the majority shareholder of the corporation.

More specifically, you wish to know whether that supplementary disability insurance constitutes a group insurance plan and whether a premium paid by the employer is a taxable benefit to the two individuals who benefit from it.

You also specified that the corporation already offers group insurance (life, health and disability) to all its employees, with the premiums being paid entirely by the employees. We have assumed that that is a group health or accident insurance plan.

Unless otherwise indicated, all statutory references are to provisions of the Income Tax Act (footnote 1) (the “Act”).

Our Comments

This technical interpretation provides general comments about the provisions of the Act and related legislation. It does not confirm the income tax treatment of a particular situation involving a specific taxpayer but is intended to assist you in making that determination. The income tax treatment of particular transactions proposed by a specific taxpayer will only be confirmed by this Directorate in the context of an advance income tax ruling request submitted in the manner set out in Information Circular IC70-6R12, Advance Income Tax Rulings and Technical Interpretations.

Group insurance plan

An employer may contribute to various different types of insurance plans that are aimed at various groups or categories of employees. For example, an employer may decide to set up one plan for office staff and another plan for a particular trade. Furthermore, the Canada Revenue Agency (the CRA) has indicated that an insurance plan can qualify as a group insurance plan if it covers two or more employees.

However, in a case such as the one under review, obtaining additional disability insurance on behalf of the two managerial employees does not in itself constitute the establishment of a group insurance plan. It may also be a contract for individual disability insurance acquired for the benefit of each of the two managerial employees.

The Act does not define what a plan is. However, the CRA has indicated that a plan generally refers to an agreement between an employer and its employees that provides for the payment of benefits to an employee who suffers losses due to illness, maternity or accident. The reference to a group sickness or accident insurance plan refers, among other things, to a disability insurance plan. In addition, a plan may include one or more insurance contracts that can be purchased from one or more insurers. An insurance policy in itself is therefore not a plan per se, but rather a component of it.

Furthermore, the CRA considers that, for an individual disability insurance policy to be a component of a group insurance plan, it must be determined whether the level of benefits and the ratio of contributions to the plan shared by the employer and the employee are similar to those of the other employees covered by the same plan. For example, if the corporation had taken out an additional disability insurance policy that provided a higher level of benefits for the employee who is the majority shareholder compared to the level of benefits for the other employee in the group, such a policy would probably not be considered a component of a group insurance plan, but rather an individual disability insurance policy.

An examination of the agreements between the parties, including the insurance policy contracts, will be useful to you in determining whether or not the additional disability insurance taken out by the corporation for its two managerial employees constitutes a group insurance plan.

Taxable benefit

You also wish to know whether the premium paid by the corporation for the supplementary disability insurance is a taxable benefit to the two individuals who benefit from it.

Generally, an insurance premium that an employer pays for the benefit of an employee is taxable to the latter as a benefit received in the course of an office or employment pursuant to paragraph 6(1)(a) of the Act, unless it comes within one of the exceptions provided in subparagraph 6(1)(a)(i). This includes, among other things, contributions paid by the employer to a group sickness and accident insurance plan.

Thus, if the premiums for the supplementary disability insurance acquired by the corporation are paid under a group sickness and accident insurance plan, no benefit is to be included in computing the employment income of the two employees concerned under paragraph 6(1)(a). However, it should be noted that the premiums will be included in the employees' income, under paragraph 6(1)(e.1), if the plan provides for the payment of lump sums or benefits that are not intended to compensate for the loss of employment income.

In your letter, you stated that one of the two executive employees is also the majority shareholder of the corporation. The question of whether a benefit is granted to an individual by virtue of their status as an employee or shareholder is a question of fact to which the CRA can only respond on a case-by-case basis.

In general, unless the facts indicate otherwise, it is assumed that an employee shareholder receives benefits or allowances in their capacity as a shareholder if they can significantly influence the policies of the corporation. That presumption can be rebutted in the following cases:

all employees of the corporation are entitled to the benefit or allowance;
the employees are all shareholders or related to a shareholder, and the benefit or allowance is comparable (in nature and amount) to the benefits and allowances generally offered by corporations of the same size to non-shareholder employees whose services and responsibilities are similar.

In the situation described, only the two executive employees benefited from the supplementary disability insurance policy. If that benefit had been granted to them because of their status as shareholders or contemplated shareholders, the premium paid by the corporation would then constitute a taxable benefit to the two individuals under subsection 15(1). For the purposes of subsection 15(1), a contemplated shareholder is a person to whom a benefit is conferred by the corporation because they are being considered to become a shareholder of the corporation.

We hope that you find our comments useful.

Best regards, XXXXXXXXXX

Nancy Deslandes, CPA, CGA
Manager
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Branch

FOOTNOTES

Due to the requirements of our systems, the footnotes contained in the original document are reproduced below:

1 R.S.C. 1985 (5th Supp.), c.1, as amended.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: 1- Une assurance supplémentaire offerte à un groupe de deux personnes constitue-t-elle un régime d’assurance collective? / Is a supplemental insurance offered to a group of two persons a group plan?

2- Est-ce que les primes payées par l’employeur sont un avantage imposable? / Are the premiums paid by the employer a taxable benefit?

Position Adoptée: 1- Possiblement, oui / Possibly, yes.

2- Question de fait / Question of fact.

Raisons: 1- Positions antérieures / Past positions.

2- Positions antérieures / Past positions.

XXXXXXXXXX									2018-074482
E. Paquin

Le 19 février 2025

Madame XXXXXXXXXX,

Objet : Avantage imposable – régime d’assurance collective

La présente est en réponse à votre télécopie dans laquelle vous nous avez demandé des renseignements concernant le traitement fiscal rattaché aux paiements, par une société, de primes pour une assurance invalidité supplémentaire pour le compte de deux de ses employés cadres. L’un de ces employés est l’actionnaire majoritaire de la société.

Plus précisément, vous voulez savoir si cette assurance invalidité supplémentaire constitue un régime d’assurance collective et si la prime payée par l’employeur est un avantage imposable pour les deux particuliers qui en bénéficient.

Vous spécifiez également que la société offre déjà à tous ses employés des assurances collectives (vie, maladie et invalidité) dont les primes sont entièrement payées par les employés. Nous tenons pour acquis qu’il s’agit là d’un régime d’assurance collective contre la maladie ou les accidents.

À moins d’indication contraire, toute référence à un article de loi ou à une de ses composantes dans le présent document constitue une référence à un article de la Loi de l’impôt sur le revenu (footnote 1) (ci-après la « Loi ») ou à une de ses composantes.

Nos commentaires

La présente interprétation technique offre des commentaires généraux sur des dispositions législatives contenues dans la Loi. Elle n’a pas pour but de confirmer le traitement fiscal relativement à une situation donnée, mais plutôt de vous aider à le déterminer. Notre Direction ne confirme le traitement fiscal relatif à des opérations données que dans le cadre d’une demande de décision anticipée en matière d’impôt sur le revenu présentée de la façon décrite dans la Circulaire d’information IC 70-6R12, Décisions anticipées et interprétations techniques en matière d’impôt sur le revenu.

Régime d’assurance collective

Un employeur peut contribuer à plusieurs types de régimes d’assurance distincts qui s’adressent à divers groupes ou catégories d’employés. Par exemple, un employeur peut décider de mettre en place un régime pour le personnel de bureau et un autre régime pour un corps de métier en particulier. D’ailleurs, l’Agence du revenu du Canada (ci-après l’ARC) a indiqué qu’un régime d’assurance peut se qualifier de régime d’assurance collective s’il vise deux employés ou plus.

Toutefois, dans un cas comme celui sous examen, l’obtention d’une assurance invalidité supplémentaire pour le compte des deux employés cadres ne constitue pas en soi la mise en place d’un régime d’assurance collective. Il peut également s’agir d’un contrat pour une assurance invalidité individuelle acquise pour le bénéfice de chacun des deux employés cadres.

La Loi ne définit pas ce qu’est un régime. Cependant, l’ARC a indiqué qu’un régime, de façon générale, désigne une entente entre un employeur et ses employés qui prévoit le versement de prestations à un employé qui subit des pertes pour cause de maladie, de maternité ou d’accident. La mention d’un régime d’assurance collective contre la maladie ou les accidents vise, entre autres, un régime d’assurance invalidité. En outre, un régime peut comprendre un ou plusieurs contrats d’assurance pouvant être acquis auprès d’un ou plusieurs assureurs. Une police d’assurance en soi ne constitue donc pas un régime proprement dit, mais plutôt une composante de celui-ci.

En outre, l’ARC considère que, pour qu’une police d’assurance invalidité individuelle soit une composante d’un régime d’assurance collective, il faut déterminer si le niveau des prestations et le ratio des contributions au régime partagé par l’employeur et l’employé sont semblables à ceux des autres employés couverts par le même régime. Par exemple, si la société avait adhéré à une police d’assurance invalidité supplémentaire qui prévoyait un niveau de prestations supérieur pour l’employé qui est l’actionnaire majoritaire en comparaison avec le niveau de prestations pour l’autre employé du groupe, une telle police ne serait sans doute pas considérée comme une composante d’un régime d’assurance collective, mais bien comme une police d’assurance invalidité individuelle.

Un examen des ententes entre les parties incluant les contrats de polices d’assurance vous sera utile afin de déterminer si l’assurance invalidité additionnelle souscrite par la société pour ses deux employés cadres constitue ou non un régime d’assurance collective.

Avantage imposable

Vous désirez également savoir si la prime payée par la société pour l’assurance invalidité supplémentaire est un avantage imposable pour les deux particuliers qui en bénéficient.

Généralement, une prime d’assurance qu’un employeur paie au bénéfice d’un employé est imposable pour ce dernier à titre d’avantage reçu dans l’occupation d’une charge ou d’un emploi conformément à l’alinéa 6(1)a) de la Loi, sauf si celle-ci est visée par une des exceptions prévues au sous-alinéa 6(1)a)(i) de la Loi. Cela comprend, entre autres, les cotisations versées par l’employeur à un régime d’assurance collective contre la maladie et les accidents.

Ainsi, si les primes pour l’assurance invalidité supplémentaire acquise par la société sont payées dans le cadre d’un régime d’assurance collective contre la maladie et les accidents, aucun avantage n’est à inclure dans le calcul du revenu d’emploi des deux employés concernés en vertu de l’alinéa 6(1)a) de la Loi. Soulignons toutefois que les primes seront à inclure dans le revenu des employés, en vertu de l’alinéa 6(1)e.1) de la Loi, si le régime prévoit le versement de sommes forfaitaires ou de prestation qui ne visent pas à compenser la perte d’un revenu d’emploi.

Dans votre lettre, vous soulevez le fait que l’un des deux employés cadres est également l’actionnaire majoritaire de la société. La question de savoir si un avantage est consenti à un particulier en vertu de son statut d’employé ou d’actionnaire est une question de fait à laquelle l’ARC ne peut répondre qu’au cas par cas.

De façon générale, à moins que les faits n’indiquent le contraire, on suppose qu’un employé actionnaire reçoit des avantages ou allocations en sa qualité d’actionnaire s’il peut influencer les politiques de l’entreprise de façon importante. Cette présomption peut être réfutée dans les cas suivants :

les employés de l’entreprise ont tous droit à l’avantage ou l’allocation;
les employés sont tous des actionnaires ou liés à un actionnaire, et l’avantage ou l’allocation est comparable (par sa nature et son montant) aux avantages et aux allocations généralement offerts par des entreprises de même taille aux employés non actionnaires dont les services qu’ils rendent et les responsabilités sont semblables.

Dans la situation décrite, seuls les deux employés cadres ont bénéficié de la police d’assurance invalidité supplémentaire. Si cet avantage leur avait été accordé en raison de leur statut d’actionnaire ou d’actionnaire pressenti, la prime payée par la société constituerait alors un avantage imposable pour les deux particuliers en vertu du paragraphe 15(1) de la Loi. Aux fins du paragraphe 15(1), un actionnaire pressenti est une personne à laquelle un avantage est conféré par la société du fait qu’elle est pressentie pour devenir un actionnaire de la société.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles.

Veuillez agréer, XXXXXXXXXX, nos salutations distinguées.

Nancy Deslandes, CPA, CGA
Gestionnaire
Division des entreprises et du revenu d’emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative et des affaires réglementaires

FOOTNOTES

En raison des exigences de nos systèmes, les notes de bas de page contenues dans le document original sont reproduites ci-dessous :

1 L.R.C 1985 (5ième supplément), ch.1, telle que modifiée.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a) - Subparagraph 6(1)(a)(i)

for a 2-person plan, a higher level of benefits for the majority shareholder would suggest that there was an individual policy for him, rather than being a group plan component

A corporation which already offers group insurance (life, health and disability) to all its employees with the premiums paid by them, has created a supplementary disability insurance plan for two of its executive employees, one of whom is the majority shareholder. Would this constitute a group insurance plan and would the premium paid by the employer be taxable benefits to the two executives? After noting that there would be no taxable benefit under s. 6(1)(a) from the employer's payment of the premiums if this arrangement qualified as a group plan described in s. 6(1)(a)(i), CRA stated:

[A]n insurance plan can qualify as a group insurance plan if it covers two or more employees. …

[F]or an individual disability insurance policy to be a component of a group insurance plan, it must be determined whether the level of benefits and the ratio of contributions to the plan shared by the employer and the employee are similar to those of the other employees covered by the same plan. For example, if the corporation had taken out an additional disability insurance policy that provided a higher level of benefits for the employee who is the majority shareholder compared to the level of benefits for the other employee in the group, such a policy would probably not be considered a component of a group insurance plan, but rather an individual disability insurance policy.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 15 - Subsection 15(1)

rebuttable presumption that benefits of shareholder-employees from disability plan premiums were taxable/ meaning of "contemplated" shareholder

After noting that there would be no taxable benefit under s. 6(1)(a) from the employer's payment of the premiums if this arrangement qualified as a group plan described in s. 6(1)(a)(i), CRA went on to note that its general presumption “that an employee shareholder receives benefits or allowances in their capacity as a shareholder if they can significantly influence the policies of the corporation” can be rebutted if “all employees of the corporation are entitled to the benefit” or if all employees are shareholders or related to a shareholder and the benefit “is comparable (in nature and amount) to the benefits … generally offered by corporations of the same size to non-shareholder employees whose services and responsibilities are similar.” Here there would be a s. 15(1) benefit if the benefit from the premium payments “had been granted to them because of their status as shareholders or contemplated shareholders” (i.e., “a person to whom a benefit is conferred by the corporation because they are being considered to become a shareholder of the corporation.”)

Words and Phrases

contemplated shareholder

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