6 October 2017 APFF Roundtable Q. 6, 2017-0709041C6 F - Services PE

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Art. V(9)b) of the Canada-U.S. Tax Treaty

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Principal Issues: Can services which do not meet the 183 days test in any twelve month period be deemed to be provided through a permanent establishment (PE) if the enterprise had a services PE for the same project in the past?

Position: Generally, no.

Reasons: Based on the wording of Art. V(9)b) of the Canada-U.S. Tax Treaty, only the services that are provided during any twelve month period, in which the 183 days test is met, should be deemed to be provided through a permanent establishment.

APFF FEDERAL TAX ROUNDTABLE 6 OCTOBER 2017
APFF CONFERENCE 2017

Question 6

Article 9(b) of the Convention

Where a U.S.-based firm provides services in Canada and does not have an establishment outside the U.S., it may nevertheless be deemed to provide those services through a permanent establishment in Canada if the following conditions are met under Article V, subparagraph 9(b) of the Convention between Canada and the United States of America with respect to Taxes on Income and on Capital (hereinafter "the Convention"): the services are provided in Canada for an aggregate of 183 days or more ("the 183-day standard") in any twelve-month period with respect to the same or connected project or related project for customers who are either residents of Canada, or who maintain a permanent establishment in Canada and the services are provided in respect of that permanent establishment.

Question to the CRA

Where the conditions set out in Article V, subparagraph 9(b) of the Convention are satisfied during a taxation year respecting a particular project and it continues for several months during the subsequent taxation year, but with the 183-day test not being met in that subsequent year, will the CRA consider that the enterprise is nevertheless deemed to have a permanent establishment in Canada during the subsequent year or is the 183-day test provided in the Convention actually a condition that is applied to each taxation year regardless of whether or not the 183-day test was satisfied in a previous taxation year with respect to the same project?

CRA response

Since paragraph 9(b) of Article V of the Convention specifies that the 183-day test applies to "any twelve-month period", that period may not correspond to the taxation year of the taxpayer. For example, the 183-day test may take into account not only the current taxation year but also the taxpayer's previous and subsequent taxation years in determining whether the 183-day threshold has been reached over a twelve-month period.

If we apply these principles to a practical case which is slightly different from yours but which retains its spirit, we obtain the following results. Pursuant to Article V, subparagraph 9(b) of the Convention, a United States enterprise, whose fiscal year-end is December 31, which provides services on an ongoing basis from January 15, 20_1, to January 25 20_2 shall be deemed to provide such services through a permanent establishment in Canada for the entire period. Indeed, the 183-day test is respected during any twelve-month period for all the services rendered in 20_1 and 20_2. More specifically, the 183-day test is met for the twelve-month period commencing on January 15, 20_1 and ending on January 14, 20_2. The 183-day test is also met for the remainder of the work performed in January 20_2 since the threshold of 183 days is reached for the twelve-month period beginning on February 26, 20_1 and ending on January 25, 20_2.

On the other hand, if additional services for this project were provided from January 1, 20_3 to January 31, 20_3, and no other services were provided from January 26, 20_2 to December 31, 20_2 as well as after January 31, 20_3 with respect to this project or a related project, such supplementary services should generally not be deemed to be provided through a permanent establishment under Article V, subparagraph 9(b) of the Convention, since such services would not be provided during a twelve-month period where the 183-day test is met; that is, the 183-day threshold is not met during the twelve-month period beginning on February 1, 20_2 and ending on January 31, 20_3 or any other twelve-month period that includes the time when these additional services are provided.

Yves Grondin

Nicolas Bilodeau
October 6, 2017
2017-070904

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Position: Generally, no.

TABLE RONDE SUR LA FISCALITÉ FÉDÉRALE DU 6 OCTOBRE 2017
APFF - CONGRÈS 2017

Question 6

Alinéa 9b) de l’article V de la Convention

Lorsqu’une entreprise établie aux États-Unis fournit des services au Canada et qu’elle n’y possède pas d’établissement par ailleurs, elle peut néanmoins être réputée fournir ces services par l’intermédiaire d’un établissement stable au Canada si les conditions suivantes sont respectées en vertu de l’alinéa 9b) de l’article V de la Convention fiscale entre le Canada et les États-Unis (ci-après « la Convention ») : les services sont fournis au Canada pendant une période totale de 183 jours ou plus (ci-après « le critère de 183 jours ») au cours d’une période quelconque de douze mois relativement au même projet ou à un projet connexe pour des clients qui soit sont des résidents du Canada ou qui y maintiennent un établissement stable et les services sont fournis relativement à cet établissement stable.

Question à l’ARC

Lorsque les conditions prévues à l’alinéa 9b) de l’article V de la Convention sont respectées au cours d’une année fiscale donnée à l’égard d’un certain projet et que celui-ci se poursuit quelques mois plus tard au cours d’une année fiscale subséquente, mais que le critère de 183 jours n’est pas respecté au cours de cette année subséquente, est-ce que l’ARC considère que l’entreprise est néanmoins réputée avoir un établissement stable au Canada au cours de cette année subséquente ou est-ce que le critère de 183 jours prévu à la Convention est effectivement une condition qui est appliquée à chaque année fiscale sans égard au fait que le critère de 183 jours ait été respecté ou non dans une année fiscale antérieure à l’égard d’un même projet ?

Réponse de l’ARC

Puisque l’alinéa 9b) de l’article V de la Convention précise que le critère de 183 jours s’applique sur « une période quelconque de douze mois », cette période peut ne pas correspondre à l’année fiscale du contribuable. Ainsi, le critère de 183 jours peut tenir compte, non seulement de l’année fiscale courante, mais également des années fiscales précédentes et subséquentes du contribuable afin de déterminer si le seuil de 183 jours sur une période de douze mois est atteint.

Si nous appliquons ces principes à un cas pratique qui est légèrement différent du vôtre, mais qui en conserve l’esprit, nous obtenons les résultats suivants. En vertu de l’alinéa 9b) de l’Article V de la Convention, une entreprise des États-Unis, dont la fin d’année fiscale est le 31 décembre, qui fournit des services de façon continue du 15 janvier 20_1 au 25 janvier 20_2 sera réputé fournir ces services par l’intermédiaire d’un établissement stable au Canada pour la totalité de cette période. En effet, le critère de 183 jours est respecté durant une période quelconque de douze mois pour tous les services rendus en 20_1 et en 20_2. De façon plus précise, le critère de 183 jours est respecté pour la période de douze mois qui débute le 15 janvier 20_1 et qui se termine au 14 janvier 20_2. Le critère de 183 jours est également respecté pour le reste des travaux fournis en janvier 20_2 puisque le seuil de 183 jours est atteint pour la période de douze mois qui débute le 26 janvier 20_1 et qui se termine au 25 janvier 20_2.

Par ailleurs, si des services supplémentaires pour ce projet étaient fournis du 1er janvier 20_3 au 31 janvier 20_3 et qu’aucun autre service n’a été rendu du 26 janvier 20_2 au 31 décembre 20_2 ainsi qu’après le 31 janvier 20_3 relativement au même projet ou à un projet connexe, ces services supplémentaires ne devraient généralement pas être réputés fournis par l’intermédiaire d’un établissement stable en vertu de l’alinéa 9b) de l’Article V de la Convention puisque ces services ne seraient pas fournis durant une période de douze mois où le critère de 183 jours est respecté; c’est-à-dire que le seuil de 183 jours n’est pas atteint pendant la période de douze mois qui débute le 1er février 20_2 et qui se termine au 31 janvier 20_3 ou durant n’importe quelle autre période de douze mois qui inclut le moment où ces services supplémentaires sont fournis.

Yves Grondin
Nicolas Bilodeau
Le 6 octobre 2017
2017-070904

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Treaties - Income Tax Conventions - Article 5

there can be a services PE in Canada during the tail end of a project which ends in the first few months of a calendar year

Where the conditions in Art. V, 9(b) of the Canada-U.S. Convention (respecting a services PE) are satisfied during a taxation year respecting a particular project, which continues for several months longer in the following taxation year, but with the 183-day criteria not met in that subsequent year, will CRA consider that the enterprise nonetheless is deemed to have a permanent establishment in Canada during the subsequent year?

CRA responded that "Since paragraph 9(b) of Article V of the Convention specifies that the 183-day test applies to 'any twelve-month period', that period may not correspond to the taxation year of the taxpayer," and then provided the following example:

Pursuant to Article V, subparagraph 9(b) of the Convention, a United States enterprise, whose fiscal year-end is December 31, which provides services on an ongoing basis from January 15, 20_1, to January 25 20_2 shall be deemed to provide such services through a permanent establishment in Canada for the entire period. Indeed, the 183-day test is respected during any twelve-month period for all the services rendered in 20_1 and 20_2. More specifically, the 183-day test is met for the twelve-month period commencing on January 15, 20_1 and ending on January 14, 20_2. The 183-day test is also met for the remainder of the work performed in January 20_2 since the threshold of 183 days is reached for the twelve-month period beginning on February 26, 20_1 and ending on January 25, 20_2.

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6 October 2017 APFF Roundtable Q. 6, 2017-0709041C6 F - Services PE

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