24 January 2018 External T.I. 2016-0645911E5 F - Avantage imposable - Stationnement

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6(1)a)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: In a given situation, is the parking lot provided by the employer a taxable benefit?

Position: Yes, parking lot offered to facilitate working irregular or prolonged hours is not a parking used for business purposes.

Reasons: Long-standing position.

XXXXXXXXXX 2016-064591

I. Landry, M. Fisc.

January 24,2018

XXXXXXXXXX,

Subject: Taxable Benefit – Parking

This technical interpretation provides general comments on the provisions of the Act. It does not confirm the income tax treatment of a particular situation involving a specific taxpayer but is intended to assist you in making that determination. The income tax treatment of particular transactions proposed by a specific taxpayer will only be confirmed by this Directorate in the context of an advance income tax ruling request submitted in the manner set out in Information Circular IC 70-6R7, Advance Income Tax Rulings and Technical Interpretations.

Briefly, an employee usually receives a taxable benefit under paragraph 6(1)(a) when the employer provides the employee with free parking at one of the employer’s establishments.

As stated on our website at: http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/bnfts/tmbl/prkng-eng.html, there is no taxable benefit for an employee when both of the following conditions are met:

The employer provides parking to its employee for business purposes.
The employee regularly has to use his or her own automobile or one the employer usually supplies to do his or her duties.

Concerning the concept of parking provided to an employee for business purposes, we indicated on our site at the following address: http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/ bnfts / tmbl / prkng / dfntns-eng ... we do not consider that parking offered to facilitate working irregular or extended hours is parking for business purposes.

The employer must establish the value of the benefit according to the circumstances of each case. The value of the benefit is the price the employee would have to pay in similar circumstances to obtain the same benefit from a person who is not his or her employer.

For parking, the benefit amount is usually based on the fair market value ("FMV") of parking, less any amount the employee pays to use it. In general, the FMV of a parking space is the price that could be reasonably charged for the use of that space in an open and unrestricted market (i.e., the market price for a similar space in the surrounding area having the same conditions of use as for the space provided by the employer).

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
Manager
Employment Income Section
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Dans une situation particulière, est-ce que le stationnement fourni par l’employeur est un avantage imposable? / In a given situation, is the parking lot provided by the employer a taxable benefit?

Position Adoptée: Oui, le stationnement offert afin de faciliter le travail à des heures irrégulières ou prolongées n’est pas un stationnement à des fins professionnelles. / Yes, parking lot offered to facilitate working irregular or prolonged hours is not a parking used for business purposes.

Raisons: Position de longue date. / Long-standing position.

XXXXXXXXXX 						2016-064591
I. Landry, M. Fisc.
Le 24 janvier 2018

XXXXXXXXXX,

Objet : Avantage imposable - Stationnement

Cette lettre est en réponse à votre lettre du 25 avril 2016 dans laquelle vous demandez si, dans une situation particulière, un stationnement fourni gratuitement par un employeur à certains de ses employés à l’un de ses établissements est un avantage imposable aux fins de la Loi de l’impôt sur le revenu (la « Loi »).

Tous les renvois législatifs dans la présente sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Nos commentaires

La présente interprétation technique offre des commentaires généraux sur des dispositions contenues dans la Loi. Elle n’a pas pour but de confirmer le traitement fiscal relativement à une situation particulière concernant un ou des contribuables en particulier, mais plutôt de vous aider à le déterminer. Notre direction ne confirme le traitement fiscal relatif aux opérations données d’un contribuable en particulier que dans le cadre d’une demande de décision anticipée telle que décrite dans la circulaire d’information IC 70-6R7, Décisions anticipées en matière d’impôt sur le revenu.

Sommairement, un employé reçoit habituellement un avantage imposable selon l’alinéa 6(1)a) lorsque l’employeur lui fournit gratuitement un stationnement à l’un de ses établissements.

Comme il est mentionné sur notre site internet à l’adresse suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/bnfts/tmbl/prkng-fra.html, cet avantage ne sera pas imposable, notamment, lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :

l’employeur fournit à l’employé un stationnement pour affaires à des fins professionnelles,
l’employé doit régulièrement utiliser son automobile ou une automobile que l’employeur lui fournit pour accomplir les tâches reliées à son emploi.

Concernant la notion de stationnement fourni à l’employé pour affaires à des fins professionnelles, nous indiquons sur notre site à l’adresse suivante : http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/pyrll/bnfts/tmbl/prkng/dfntns-fra.html#fnsprfssnnlls que nous ne considérons pas que le stationnement offert afin de faciliter le travail à des heures irrégulières ou prolongées est un stationnement à des fins professionnelles.

L’employeur doit établir la valeur de l’avantage selon les circonstances propres à chaque cas. La valeur de l’avantage correspond au prix que l’employé devrait payer dans des circonstances semblables pour obtenir le même avantage d’une personne qui ne serait pas son employeur.

Pour un stationnement, le montant de l’avantage est habituellement basé sur la juste valeur marchande (« JVM ») du stationnement, moins tout montant que l’employé paie pour l’utiliser. En général, la JVM d’une place de stationnement est le prix que l’on peut raisonnablement demander pour l’utilisation de cette place dans un marché libre et sans restriction (c.-à-d. le prix du marché pour une place de stationnement similaire dans le voisinage ayant les mêmes conditions d’utilisation que la place fournie par l’employeur).

Veuillez agréer, Madame XXXXXXXXXX, nos salutations distinguées.

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.

Gestionnaire
Section des entreprises et du revenu d’emploi
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 6 - Subsection 6(1) - Paragraph 6(1)(a)

free parking benefit scaled to comparable-spot charge/ business-use exception excludes overtime use

In response to a query as to whether free employer-provided parking was a taxable benefit, CRA stated:

[T]here is no taxable benefit for an employee when both of the following conditions are met:

The employer provides parking to its employee for business purposes.

The employee regularly has to use his or her own automobile or one the employer usually supplies to do his or her duties.

... [W]e do not consider that parking offered to facilitate working irregular or extended hours is parking for business purposes. ...

For parking, the benefit amount is usually based on the fair market value ("FMV") of parking, less any amount the employee pays to use it. In general, the FMV of a parking space is the price that could be reasonably charged for the use of that space in an open and unrestricted market (i.e., the market price for a similar space in the surrounding area having the same conditions of use as for the space provided by the employer).

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