21 November 2014 External T.I. 2014-0536771E5 F - Supplément pour frais médicaux Revenu modifié

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70(1) 122.51 118.2 122.6

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: 1. When a "cohabiting spouse or common-law partner" dies in a taxation year, should we consider the income of the deceased spouse/partner in the calculation of the refundable medical expense supplement when filing the surviving spouse/partner tax return?
2. In the same context, should we consider the income of the surviving spouse in the calculation of the refundable medical expense supplement when filing the deceased spouse final return?

Position: 1. Yes. 2. Yes.

Reasons: 1. XXXXXXXXXX. 2. The T4011 Guide indicates that for the calculation of the refundable medical expense supplement, we must use the deceased's net income from the final return and the spouse's or common-law partner's net income for the entire year.

XXXXXXXXXX
2014-053677
Cynthia Lynch, LL.B, M.Fisc

November 21, 2014

Subject: Medical Expense Supplement "Adjusted Income"

Dear Madam XXXXXXXXXX,

This letter is in response to your letter of June 19, 2014, in which you asked us to clarify the definition of "adjusted income" in section 122.6 of the Income Tax Act ("Act"), for the purposes of the computation of the refundable medical expense supplement ("RMES") provided for under section 122.51. Unless otherwise indicated, all legislative references are to the Act.

Questions

You asked whether, where a "cohabiting spouse or common-law partner" (within the meaning assigned by section 122.6) dies during a taxation year, consideration must be given to:

1. the income of the deceased spouse in the calculation of the RMES in the surviving spouse's income tax return;
2. the surviving spouse's income in the calculation of the RMES in the deceased spouse’s final income tax return.

You suggested that the deceased spouse’s income should not be considered in the computation of the RMES in the surviving spouse's income tax return because the surviving spouse did not have a "cohabiting spouse or common-law partner" at the end of the taxation year, whereas the income of the surviving spouse should be considered in the calculation of the RMES on the final income tax return of the deceased spouse, who had a "cohabiting spouse or common-law partner" at the time of death.

Our comments

This technical interpretation provides general comments on the provisions of the Act and related legislation, where referenced. It does not confirm the income tax treatment of a particular situation involving a specific taxpayer but is intended to assist you in making that determination. The income tax treatment of particular transactions proposed by a specific taxpayer will only be confirmed by this Directorate in the context of an advance income tax ruling request submitted in the manner set out in Information Circular IC 70-6R7, Advance Income Tax Rulings and Technical Interpretations.

Section 122.51 grants a refundable medical expense supplement, the RMES, to low-income workers who incur high medical expenses in a taxation year. The tax refund to which the RMES gives an entitlement depends, among other things, on "adjusted income". The definition of this term in section 122.6 takes into account the income of an individual who is the "cohabiting spouse or common-law partner" of the claimant at the end of the year. The term "cohabiting spouse or common-law partner" is defined in subsection 122.6 as the individual’s spouse or common-law partner with whom he or she is not at a particular time living separate and apart. However, a person is considered to be living separate and apart from an individual at that time if the person lives separate and apart from the individual at that time because of a breakdown in their marriage or common-law relationship for a period of at least 90 days that includes that time.

Thus, even if the surviving spouse does not live with the deceased spouse at the end of the year, the surviving spouse is deemed to be living with the deceased spouse if at the time of death he or she had not been living separate and apart from the individual because of a breakdown in their marriage or common-law relationship for a period of at least 90 days that included that time.

Consequently, the surviving spouse must take into account the income of the deceased spouse in the computation of the RMES on the surviving spouse’s income tax return. As for the computation of the deceased's RMES, it must take into account the net income in the deceased's final return as well as the net income of the spouse or common-law partner for the entire year.

For more information about deceased persons' income tax returns, see Guide T4011 at http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tg/t4011/README.html . For the RMES, see Folio S1-F1-C1 (paragraphs 1.148 to 1.153) at http://www.cra-arc.gc.ca/tx/tchncl/ncmtx/fls/s1/f1/s1-f1-c1-eng.html .

We hope that our comments will be of assistance.

Best regards,

Stéphane Charette, CPA, CMA, MBA.
Acting Manager
Business and Employment Income Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: 1. Lorsqu'un « époux ou conjoint de fait visé » décède dans une année d'imposition, doit-on considérer le revenu du conjoint décédé dans le calcul du SRFM lors de la déclaration de revenus du conjoint survivant? When a "cohabiting spouse or common-law partner" dies in a taxation year, should we consider the income of the deceased spouse/partner in the calculation of the refundable medical expense supplement when filing the surviving spouse/partner tax return?
2. Dans le même contexte, doit-on considérer le revenu du conjoint survivant dans le calcul du SRFM lors de la déclaration finale du conjoint décédé? In the same context, should we consider the income of the surviving spouse in the calculation of the refundable medical expense supplement when filing the deceased spouse final return?

Position Adoptée: 1. Oui. Yes. 2. Oui. Yes.

Raisons: 1. XXXXXXXXXX. 2. Le Guide T4011 indique que pour calculer le SRFM, il faut utiliser le revenu net de la déclaration finale du défunt et le revenu net de l'époux ou conjoint de fait pour toute l'année. The T4011 Guide indicates that for the calculation of the refundable medical expense supplement, we must use the deceased's net income from the final return and the spouse's or common-law partner's net income for the entire year.

XXXXXXXXXX
2014-053677
Cynthia Lynch, LL.B, M.Fisc

Le 21 novembre 2014

Objet : Supplément pour frais médicaux « Revenu modifié »

Madame XXXXXXXXXX,

La présente est en réponse à votre lettre du 19 juin 2014, dans laquelle vous nous demandez de préciser la définition de « revenu modifié » à l'article 122.6 de la Loi de l'impôt sur le revenu (« Loi »), aux fins du calcul du supplément remboursable pour frais médicaux (« SRFM ») prévu à l'article 122.51. Sauf indication contraire, toutes références législatives sont à la Loi.

Questions

Vous nous demandez si, lorsqu'un « époux ou conjoint de fait visé » (au sens de l'article 122.6) décède dans une année d'imposition, il faut considérer :

le revenu du conjoint décédé dans le calcul du SRFM lors de la déclaration de revenus du conjoint survivant;
le revenu du conjoint survivant dans le calcul du SRFM lors de la déclaration finale du conjoint décédé.

Vous suggérez qu'il ne faudrait pas considérer le revenu du conjoint décédé dans le calcul du SRFM lors de la déclaration de revenus du conjoint survivant, car celui-ci n'avait pas d' « époux ou conjoint de fait visé » à la fin de l'année d'imposition; alors qu'il faudrait considérer le revenu du conjoint survivant dans le calcul du SRFM lors de la déclaration finale du conjoint décédé, car celui-ci avait un « époux ou conjoint de fait visé » au moment de son décès.

Nos commentaires

La présente interprétation technique offre des commentaires généraux sur des dispositions contenues dans la Loi et d'autres lois connexes, le cas échéant. Elle n'a pas pour but de confirmer le traitement fiscal relativement à une situation donnée mettant en cause un contribuable en particulier, mais plutôt de vous aider à le déterminer. Notre direction ne confirme le traitement fiscal relatif aux opérations données d'un contribuable en particulier que dans le cadre d'une demande de décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu présentée de la façon décrite dans la circulaire d'information IC 70-6R6, Décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu.

L'article 122.51 accorde un crédit d'impôt remboursable pour frais médicaux, soit le SRFM, aux travailleurs à faible revenu qui engagent des frais médicaux élevés dans l'année d'imposition. Le remboursement d'impôt auquel donne droit le SRFM dépend notamment du « revenu modifié ». Ce terme est défini à l'article 122.6 afin de tenir compte du revenu de la personne qui est l' « époux ou conjoint de fait visé » du réclamant à la fin de l'année. Le terme « époux ou conjoint de fait visé » est défini au paragraphe 122.6 comme étant l'époux ou conjoint de fait d'un particulier dont il ne vit pas séparé à un moment donné. Toutefois, une personne est considérée vivre séparée d'un particulier à un moment donné si elle vit séparée du particulier à ce moment, pour cause d'échec de leur mariage ou de leur union de fait, pendant une période d'au moins 90 jours qui comprend ce moment.

Ainsi, même si le conjoint survivant ne vit pas avec le conjoint décédé à la fin de l'année, il est réputé vivre avec lui si au moment du décès, il ne vivait pas séparé de lui pour cause d'échec de leur mariage ou de leur union de fait, pendant une période d'au moins 90 jours qui comprend ce moment.

Par conséquent, le conjoint survivant doit tenir compte du revenu du conjoint décédé dans le calcul du SRFM dans sa déclaration de revenus. Quant au calcul du SRFM du défunt, il doit tenir compte du revenu net de sa déclaration finale ainsi que du revenu net de l'époux ou conjoint de fait visé pour toute l'année.

Pour plus d'informations concernant les déclarations de revenus de personnes décédées, vous pouvez consulter le Guide T4011 à l'adresse http://www.cra-arc.gc.ca/F/pub/tg/t4011/t4011-13f.pdf. Quant au SRFM, vous pouvez consulter le Folio S1-F1-C1 (numéros 1.148 à 1.153) à l'adresse http://www.cra-arc.gc.ca/tx/tchncl/ncmtx/fls/s1/f1/s1-f1-c1-fra.html.

Nous espérons que ces commentaires vous seront utiles et vous prions d'agréer, Madame XXXXXXXXXX, l'expression de nos salutations distinguées.

Stéphane Charette, CPA, CMA, MBA
Gestionnaire intérimaire
Section des entreprises et du revenu d'emploi
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 122.6 - Cohabiting Spouse or Common-Law Partner

surviving spouse is not living separate and apart from deceased spouse at year end

Where a "cohabiting spouse or common-law partner" dies during a taxation year, is the income of the deceased spouse included in the computation of the refundable medical expense supplement ("RMES") of the surviving spouse; and is the surviving spouse's income included in the calculation of the RMES in the terminal return of the deceased spouse? CRA responded:

[A] person is considered to be living separate and apart from an individual… if the person lives separate and apart from the individual at that time because of a breakdown in their marriage or common-law relationship for a period of at least 90 days that includes that time.

Thus, even if the surviving spouse does not live with the deceased spouse at the end of the year, the surviving spouse is deemed to be living with the deceased spouse if at the time of death he or she had not been living separate and apart from the individual because of a breakdown in their marriage or common-law relationship for a period of at least 90 days that included that time.

Consequently, the surviving spouse must take into account the income of the deceased spouse in the computation of the RMES on the surviving spouse’s income tax return. As for the computation of the deceased's RMES, it must take into account the net income in the deceased's final return as well as the net income of the spouse or common-law partner for the entire year.

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